通知2003年第19号关于股份有限公司增加或减少注册资本和管理库存股的指导

通知

关于调整增加和减少注册资本及管理库存股的指引

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根据《企业法》及相关实施法律文件；

根据国家关于证券交易和证券市场的法律规定；

财政部就调整增加和减少注册资本以及管理（购买、出售、使用）库存股的相关财务问题作出如下指引：

第一部分 一般规定

本通知适用于依照《企业法》成立并运营的企业股份公司。

对于金融、信贷、保险、证券等行业的股份公司，其增加或减少注册资本以及购买、出售和使用库存股的行为应遵循相关行业专门法规的规定。

2. 在本通知中，以下术语定义如下：

a. 某一时点股东资本：由该时点的净资产减去奖励基金、福利基金和联营资本余额确定。

b. 库存股：指公司依法通过合法资金回购的本公司已发行股票。

c. 企业管理者: 指《企业法》第3条第12款所规定的对象。

d. 可转换为股份的债券：指公司根据经股东大会批准的可转换债券发行方案，在规定条件和时间内发行并转换为公司股份的债券。

e. 以股票形式支付股息：指股份公司使用累积的税后利润（包括国家税收优惠减免部分），增加注册资本的同时，按各股东在公司的持股比例增加股份。

3. 股份公司购买、出售库存股或发行新股筹集资金的行为不属于公司的金融业务。由于购买、出售库存股或发行新股价格高于面值而产生的溢价必须记入资本公积账户，不得计入企业的财务收入。对于这些溢价部分，不征收企业所得税和增值税。

若出售库存股的价格低于购入价格，或发行新股的价格低于面值，则由此产生的折价部分不得记入费用，不得用未分配利润来弥补，而必须使用资本公积来弥补，若资本公积不足，则需使用税后利润和其他公司基金来弥补。

第二部分 调整注册资本

增加或减少注册资本必须遵守现行法律法规。在调整注册资本之前，股份公司必须按照国家现行规定完成税务结算和财务报表审计。董事会应制定调整注册资本的方案，并提交股东大会审议批准，具体规定如下：

A. 增加注册资本：

1. 股份公司可以在以下情况下增加注册资本：

a. 根据法律规定发行新股筹集资金，包括企业与债权人协商将债务重组为股份的情况。

b. 将已发行的债券转换为股份：只有在满足法律规定和债券发行转换计划中的所有条件后，才能进行注册资本的增加。

c. 实施以股票形式支付股息。

d. 发行新股以实现与其他企业的部分或全部合并。

e. 结转资本公积以补充增加注册资本。

2. 根据第二部分A节第1点d项的规定，结转资本公积以补充增加注册资本，必须符合以下条件：

a. 对于库存股销售价格与购入成本之间的差额，公司可以使用全部差额增加注册资本。如果尚未售出所有库存股，则公司只能使用未售库存股的成本与资本公积之间的差额来增加注册资本。如果未售库存股的总成本等于或超过资本公积，则公司不能使用这部分资金增加注册资本。

b. 对于用于投资项目的发行股票销售价格与面值之间的差额，股份公司只能在投资项目完成后三年内使用该差额补充增加注册资本。

对于用于债务重组和补充经营资金的发行股票销售价格与面值之间的差额，股份公司只能在发行结束一年后使用该差额补充增加注册资本。

c. 根据第二部分A节第2点a项和b项所述的资本公积，将以股份的形式按各股东的持股比例分配给股东。

3. 根据第二部分A节第1点c项和d项的规定，预计发行的新股数量按以下公式计算：

四、公司不得使用未经过国家批准的资产重估价差额增加注册资本。

4. 公司不得使用未经政府批准的资产重新评估产生的差价来增加注册资本。

B. 减少注册资本：

股份公司可以在以下情况下减少注册资本：

1. 当公司因改变经营范围、规模缩小或被迫注销库存股而导致对资金的需求减少时，可以减少注册资本。

a. 公司购买并注销一定数量的库存股，其面值相当于预计减少的注册资本数额，或者注销必须注销的库存股。采用这种方式，公司无需向股东退还资金。

b. 公司收回并注销一定数量的股东股份，其总面值相当于减少的注册资本数额。采用这种方式：

- 每个股东在公司被收回的股份数量与预计减少的注册资本数额与公司在调整前的注册资本总额的比例成正比。

向每个股东支付的金额（=）收回的每个股东的股份数量（×）每股面值。

c. 减少股份面值而不改变股份数量。采用这种方式，公司收回股东的股份，并重新发行面值已调整减少的新股份。公司应按照以下公式向股东支付款项：

向每个股东支付的金额（=）每个股东持有的股份数量（×）旧面值与新面值之间的差额。

结合方式：

d. 根据具体情况，股份有限公司可以结合使用上述方式来实施减少注册资本。

2. 当公司连续三年亏损且累计亏损达到或超过股东资本的50%，但尚未丧失偿还到期债务的能力时，减少注册资本。

注册资本减少的方式应按照本通知第二部分B节第1点b或c项的规定执行，股份有限公司不向股东退还资金。

第三章-库存股

1. 股份有限公司可以回购不超过已发行普通股总数30%的部分或全部其他类型股份，根据《公司法》第65条的规定。股份有限公司仅在以下情况下可以使用股东资金回购库存股：

a. 根据《公司法》第64条的规定，应股东要求回购股份。

b. 回购股份以暂时减少流通中的股票数量，提高税后每股利润和企业积累资本。

c. 回购股份以优惠价格出售给员工（包括企业管理层），或根据股东大会决议用股票奖励员工。

使用库存股作为奖励股票必须确保有福利基金和奖励基金的资金来源。

员工购买库存股的价格应低于市场价格，但不得低于回购价格。

d. 根据股东大会决议回购股份以减少注册资本。

đ. 回购股份用于其他目的，但使用必须符合《公司法》、公司章程和股东大会决议的规定。

2. 实施回购库存股方案的条件：

a. 对于回购超过已发行股份总数10%的情况，需经股东大会批准；对于回购不超过10%的情况，需经董事会批准。

b. 公司具有足够的财务能力，能够支付所有债务和财务义务。

3. 股份有限公司不得在以下情况下回购库存股：

a. 公司正在亏损经营。

b. 公司正在进行证券发行程序以筹集额外资金。

c. 公司存在逾期未付的债务。

d. 总逾期未付债务超过股东资本的10%。

đ. 股份有限公司尚未满足增加注册资本和法定资本的要求，根据现行法律规定。

e. 使用借款和从金融机构、法人和个人占用的资金回购库存股。

4. 公司不得回购以下对象的股份作为库存股：

a. 企业管理者及其配偶、父母、养父母、子女、养子女、兄弟姐妹，除非根据《公司法》第64条规定回购。

b. 法律和公司章程规定有条件转让股份的股东。

c. 控股股东的股份，除非公司被允许回购国有股份。

5. 股份有限公司自行决定按照现行法律规定出售库存股。

如果公司购买库存股后三年内未使用且股东资本低于注册资本，则股份有限公司必须注销库存股，并相应减少公司的注册资本。

已登记上市的股份有限公司买卖库存股还须遵守有关证券交易的法律法规规定的程序。

6. 库存股的管理和核算：

a. 库存股属于公司的共同财产，不参与分红（现金分红和股票分红）。

b. 库存股的价值在资产负债表中体现为减少企业的净资产。

c. 买卖库存股的成本核算如下：

- 购买成本：计入库存股的成本。

- 销售成本：从销售库存股所得款项中扣除。

d. 股东大会决定是否保留、使用或注销库存股，并相应减少注册资本。

第六章-实施条款

在执行过程中如遇问题，请及时反映给财政部进行研究修改补充。

本通知自发布之日起十五日后生效。

在执行过程中如遇问题，请及时反映给财政部进行研究修改补充。