本通知详细规定了建筑安装活动和农林产品生产加工的增值税会计核算。具体如下：1. 单位自行进行的建筑安装活动，未单独设立生产经营成果核算的，不缴纳增值税。2. 农林产品经过加工后在国内销售的生产活动，按照扣除法缴纳增值税。3. 直接在市场上销售未经加工的农林产品的生产活动，不缴纳增值税。4. 出口农林产品生产的货物，必须遵守出口时退还增值税的规定。
Scope of application
进行建筑安装活动、农林产品生产和加工的单位
Key points
- 单位自行进行的建筑安装活动不缴纳增值税
- 经过加工的农林产品生产活动按扣除法缴纳增值税
- 直接在市场上销售未经加工的农林产品生产活动不缴纳增值税
- 出口的农林产品生产活动在出口时可退还增值税
- 本通知自1999年1月1日起生效
🌐 Social impact of this document
- 帮助各单位正确执行增值税会计核算规定
- 加强对农林产品生产和建筑安装活动的国家管理
❓ Frequently asked questions
本通知从何时起生效？
本通知自1999年1月1日起施行。
各单位需要做什么来执行本通知？
进行建筑安装活动、农林产品生产和加工的单位必须执行并指导执行本通知。
在执行过程中遇到困难该怎么办？
在执行过程中如遇问题，建议各单位向财政部反映以便研究解决。
Full text
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财政部 |
社会主义共和国越南 |
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编号：191/1998/TT-BTC |
河内，一九九八年十二月三十一日 |
通知
|||财政部第191/1998/TT-BTC号通知关于建筑基本活动、生产和加工农林产品增值税会计处理的指引
根据一九九七年五月十日越南社会主义共和国第九届国会第十一次会议通过的《增值税法》和一九九八年五月十一日及一九九八年十二月二十一日政府颁布的第28/1998/NĐ-CP号法令和第102/1998/NĐ/CP号法令，对《增值税法》的具体实施作出规定；
根据一九九八年六月二十七日财政部第89/1998/TT-BTC号通知和一九九八年十二月二十四日财政部第175/1998/TT-BTC号通知，对第28/1998/NĐ/CP号法令和第102/1998/NĐ/CP号法令（对第28/1998/NĐ-CP号法令的部分条款进行修改和补充）的具体实施作出指导；
根据一九九八年十二月二十九日财政部第187/1998/TT-BTC号通知，对建筑基本活动、生产和加工农林产品的增值税补充征税作出指导；
根据一九九八年七月十五日财政部第100/1998/TT-BTC号通知和一九九八年十二月二十六日财政部第180/1998/TT-BTC号通知，对增值税会计处理作出补充指导。
为了使增值税会计处理与增值税计算、申报和缴纳相适应，财政部就建筑基本活动（以下简称“建筑工程”）、生产和加工农林产品的增值税会计处理作如下指引：
第一部分 一般规定
1-本通知适用于根据财政部第187/1998/TT-BTC号通知的规定，在从事农林生产活动的单位中自行进行的建筑工程、生产和加工农林产品活动。
2-销售收入会计处理：
- 对于自行进行的建筑工程销售收入（有独立核算经营成果），属于应纳增值税对象的，为不含增值税的工程价值。
- 对于未经加工直接销售到市场的农林产品销售收入，属于免纳增值税对象的，为产品售价。
- 对于经过加工在国内销售的农林产品销售收入，属于应纳增值税对象的，为不含增值税的售价。
- 对于企业购入用于向农场工人、干部职工供应或对外销售给组织、家庭和个人的商品销售收入，作为商业贸易行为，属于应纳增值税对象的，为不含增值税的售价。
- 对于出口的农林产品销售收入，适用零税率（0%）的，为出口售价。
3-购入材料、设备和服务成本会计处理：
- 自行进行的建筑工程部分用于生产经营活动并单独核算的购入材料、设备和服务的成本，为不含增值税的购入价。
- 自行进行的建筑工程部分用于生产经营活动但不单独核算的购入材料、设备和服务的成本，为含增值税的购入价（总支付价）。
- 用于直接销售到市场未经加工的农林产品购入材料、设备和服务的成本，为含增值税的购入价（总支付价）。
- 用于国内销售和加工农林产品的购入材料、设备和服务的成本，为不含增值税的购入价。对于按照财政部第187-1998/TT-BTC号通知第二条第二款规定投入生产的农林产品原材料，其不含增值税的购入价按以下方式确定：
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不含增值税的购买价格 |
= |
原材料投入加工的总价值 |
- |
可抵扣的增值税额按3-5%的比例计算 |
- 企业购入用于向农场工人、干部职工供应或对外销售给组织、家庭和个人的商品成本，为不含增值税的购入价。
- 用于出口的农林产品生产和加工购入材料、原燃料、固定资产和服务的成本，为不含增值税的购入价（如果购买时有增值税发票）。对于按照财政部第187-1998/TT-BTC号通知第二条第二款规定投入生产的农林产品原材料，则不得按3-5%的比例计算可抵扣的原材料投入加工的价值。
第二部分 增值税会计处理
1- 农林生产中的自行建筑活动：
a. 农林生产中的自行建筑活动，设有独立核算生产经营成果的部门。
在设有独立核算生产经营成果的自行建筑部门的会计处理：
- 接收分配的资金时：
+ 接收货币资金时，记账：
借：库存现金 111，银行存款 112，
贷：内部应付账款 336
+ 接收实物资金时，记账：
借：原材料 152，固定资产 153，库存商品 211，...
借：进项税额 133（如有）
贷：内部应付账款 336
- 购买用于自行建筑活动且需缴纳增值税的材料、设备和服务时，记账：
借：原材料 152，固定资产 153，建筑安装工程支出 621，...
借：进项税额 133（进项税额）
贷：库存现金 111，银行存款 112，应付账款 331（总支付价）
- 当自行建筑活动完成并移交给生产经营部门时，自行建筑部门必须开具增值税发票，记账：
借：内部应付账款 336
贷：内部销售收入 512
贷：应交税费 333（3331-销项税额）
（3331-销项税额）
- 期末计算并确认当期可抵扣的进项税额，记账：
借：应交税费账户333
（3331-应缴税额）
贷：进项税额 133
- 当缴纳增值税给国家财政时，记账：
借：应缴税额 3331
贷：库存现金 111，银行存款 112
在生产经营部门的会计处理：
- 当转移资金给自行建筑部门时：
+ 转移货币资金时，记账：
借：内部应收账款 136
贷：库存现金 111，银行存款 112
+ 转移实物资金时，记账：
借：内部应收账款 136（总支付价）
贷：原材料 152，库存商品 211，...（不含增值税的价格）
贷：进项税额 133（转给自行建筑部门的材料、固定资产的进项税额）
当接收建设单位完成的固定资产时，记：
借：固定资产（工程价值含销项税额）211
贷：内部应收款（1361）（总支付金额）136
如果固定资产投资来源于国家财政拨款或自筹资金，则同时记：
借：基本建设资金441
贷：经营资金411
b. 农业、林业生产中自行组织的基本建设活动不单独核算结果：
根据1998年12月29日发布的第187-1998号通知的规定，对于未单独核算生产、经营活动结果的自行组织的基本建设活动，不纳入增值税范围。
在购买用于自行组织的基本建设活动且不缴纳增值税的物资、设备和服务时，记：
借：原材料、燃料和动力152、153，基本建设在建工程241
贷：库存现金111、银行存款112、应付账款331等（总支付金额及运输、装卸等费用）
在从仓库提取物资用于自行组织的基本建设活动且不缴纳增值税时，记：
借：基本建设在建工程241
贷：原材料、燃料和动力152、153等
当基本建设项目完成后投入使用，记：
借：固定资产211、213等
贷：基本建设在建工程241
如果基本建设项目完成的投资来源于国家财政拨款或自筹资金，则记：
借：基本建设资金441
贷：经营资金411
2. 农林产品加工后在国内销售，按扣税方法缴纳增值税：
在购买用于加工农林产品并在国内销售且需缴纳增值税的材料、原料、服务和固定资产，并有增值税专用发票或其他特定凭证，或根据法律规定按购买价格的一定比例进行抵扣时，记：
借：原材料、燃料和动力152、153，固定资产211，主营业务成本621，其他业务成本627、642（不含增值税的价格）
借：可抵扣增值税进项税额
贷：库存现金111、银行存款112、应付账款331等（总支付金额）
将农户交纳的产品和单位自行生产的农林产品投入加工并准备在国内销售且需缴纳增值税时，记：
借：直接材料和燃料成本621（按规定的比例进行增值税抵扣）
保费（支付价格）
借：可抵扣增值税进项税额
贷：内部销售收入512（产品生产成本或交纳价格，地方计算的计税价格）
当产生农林产品加工后在国内销售且需缴纳增值税的收入时，记：
贷：主营业务收入511（不含增值税的价格）
借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）
贷：应缴税金及附加333
期末确定当期可抵扣的进项增值税时，记：
（3331-应缴税额）
借：应缴税金及附加333（3331）
借：可抵扣增值税进项税额
期末确定当期可抵扣的进项增值税时，记：
（3331-应缴税额）
- 当缴纳增值税给国家财政时，记账：
3. 直接销售未经加工的农林产品，不缴纳增值税：
贷：库存现金 111，银行存款 112
在购买用于生产不需缴纳增值税的农林产品的材料、商品和服务时，记：
借：原材料、燃料和动力152、153、156或611、621、627、642等（总支付金额）
贷：库存现金111、银行存款112、应付账款331等（总支付金额）
当产生直接销售不需缴纳增值税的农林产品收入时，记：
借：库存现金111、银行存款112、应收账款131等
贷：主营业务收入511（总支付金额）
4. 经过加工的农林产品出口：
将单位自行生产的或农户交纳的农林产品投入加工时，记：
贷：内部销售收入512（产品生产成本、交纳价格或地方计算的计税价格）
借：直接材料和燃料成本621（按规定的比例进行增值税抵扣）
当采购用于出口的商品而没有可以抵扣的增值税专用发票时，不得退还进项税，记：
借：直接材料和燃料成本621（总支付金额）
贷：库存现金111、银行存款112、应付账款331（总支付金额）
当购买有可以抵扣的增值税专用发票的原辅材料和其他服务时，记：
借：原材料、燃料和动力152，直接材料和燃料成本621，其他业务成本627、642（不含增值税的价格）
借：可抵扣的增值税进项税额133
出口农林产品确认销售收入时，记：
贷：主营业务收入511
当产生直接销售不需缴纳增值税的农林产品收入时，记：
当国家财政退还出口退税时，记：
借：银行存款111、应收账款112、预收账款131
贷：可抵扣的增值税进项税额133
1. 本通知自1999年1月1日起生效。
借：111，112
2. 进行基本建设、生产和加工农林产品的单位负责执行本通知，并指导其实施。本通知未涉及的增值税会计处理问题，按照现行会计制度执行。
III- 组织实施
3. 在执行过程中如遇困难，请各单位向财政部反映以便解决。
2- 各有基本建设、生产和加工农林产品的单位负责执行和指导执行本通知。关于增值税会计中未在本通知中规定的问题，按照现行会计制度执行。
3- 在执行过程中如遇问题，建议各单位向财政部反映以便研究解决。
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阮文塔 聂文俊 |
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