令第20/2017/NĐ-CP关于关联企业间交易的税务管理规定

令                                      

关于关联企业间交易的税务管理规定

的企业

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根据2015年6月19日《政府组织法》；

根据2006年11月29日颁布的《税收征收管理法》；2012年11月20日修订的《税收征收管理法》；

根据2008年6月3日颁布的《企业所得税法》；2012年修订的《企业所得税法》；
二〇一三年六月十九日；

根据2024年1月18日《组织法》

依据2014年11月26日《投资法》；

依据2014年11月26日《企业法》；

根据2015年11月20日《会计法》；

遵照财政部部长的建议；

政府发布本法令，规定关于关联企业间交易的税务管理。

第一章

总则

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 调整范围

1.本法令规定确定关联交易所遵循的原则、方法、程序和手续；纳税人在申报、确定关联交易价格及缴税方面的义务；国家机关在对产生关联交易的纳税人进行管理和检查时的责任。

2.本法令调整范围内的关联交易是指纳税人在经营活动中与有联系关系的其他方发生的交易，但不包括按照法律规定由国家定价的商品和服务交易。

第二条 适用对象

1.从事商品和服务生产、经营活动（以下简称纳税人）的企业是按申报方式缴纳企业所得税的纳税人，并且与有联系关系的其他方发生交易，根据本法令第五条规定。

2.税务机关包括国家税务总局、省税务局和市税务局。

3.与执行关联交易定价管理规定有关的国家机关、组织和个人，包括与越南签订有效税收协定的国家或地区的税务机关。
制度。

第三条 应用原则

1.产生关联交易的纳税人必须申报关联交易；排除因关联关系影响而减少纳税义务的因素，以确定与独立交易相同条件下的关联交易纳税义务。

2.税务机关根据独立交易原则和实质重于形式原则，对纳税人的关联交易价格进行管理、检查和审计，不承认减少企业对国家财政纳税义务的关联交易，并调整关联交易价格，以确定本法令规定的纳税义务。

3.独立交易原则适用于根据有效实施的越南税收协定中规定的独立双方之间的交易原则。

组织实施 术语解释        

1.“税收协定”是指越南与其他国家和地区之间签署的避免双重征税和防止逃税的协议以及修改和补充现有有效实施的税收协定的协议。

2.“合作税务机关”是指与越南签订税收协定的国家或地区的税务机关。

3.“关联交易”是指在生产经营过程中，具有关联关系的各方之间发生的交易，包括：购买、销售、交换、租赁、借用、提供服务；借贷、金融服务、财务担保和其他金融工具；购买、销售、交换、租赁、借用、转让有形资产、无形资产和共同使用资源如合作开发和利用人力资源；分摊费用。

4.“独立交易”是指没有关联关系的各方之间的交易。
联系

5.“可比对象”是指通过分析比较选定的独立交易或独立交易的企业，以确定类似对象的价格水平；利润率；利润分配比例，以确保纳税人向国家财政缴纳的税款符合《税收征收管理法》和《企业所得税法》的规定。

6.“重大差异”是指信息或数据的差异，对参与交易各方的价格水平；利润率和利润分配比例有重要或显著的影响。

7.“税务机关数据库”是指根据《税收征收管理法》规定，由税务机关收集、分析、保存、更新和管理的各种来源的信息和数据，包括与外国税务机关和有权机构的信息交换。

8.“实质重于形式”原则是指通过对纳税人的生产经营活动进行分析，确定关联交易的本质，作为与类似独立交易进行对比的基础，确保关联交易真实反映无关联关系各方之间的商业、经济和金融交易，不受关联关系的影响，导致纳税人对国家财政的纳税义务失真。该原则基于关联方之间交易的实际数据和情况，与类似条件下的独立交易进行比较，不依赖于合同或文件中显示的交易形式。关联交易的经济、金融和商业关系性质的确定是基于与类似条件下的独立交易的比较和对照。

9. "独立交易价格区间"是指税务机关和纳税人根据本条例第9条规定的数据选择的独立可比对象的价格水平；利润比率或利润分配比例的集合，这些对象具有同等可靠的可比性。必要时，可以采用统计概率方法确定标准独立交易价格区间和代表性、普遍性的中间值，以提高独立可比对象集合的可靠性。

10. "集团最高母公司"是指在多国集团中直接或间接拥有其他法人实体资本，并且不受任何其他法人实体控制的法人实体。集团最高母公司的合并财务报表在全球范围内不得与其他任何法人实体的财务报表合并。
全球范围内。

第二章

详细规定

第五条 关联方

1. 关联方（以下简称“关联方”）是指存在以下关系之一的各方：

a) 一方直接或间接参与另一方的管理、控制、出资或投资；

b) 各方直接或间接共同受同一方的管理、控制、出资或投资。

2. 第一款所述的关联方具体规定如下：

a) 一个企业直接或间接持有另一个企业至少25%的股东权益；

b) 两个企业均由第三方直接或间接持有至少25%的股东权益；

c) 一个企业是另一个企业的最大股东，直接或间接持有该企业至少10%的总股份；

d) 一个企业为另一个企业提供任何形式的贷款担保或贷款（包括由第三方提供的并由关联方提供资金保证的贷款以及类似金融交易），条件是贷款金额至少等于被贷款企业股东权益的25%，并且占该企业中长期债务总额的50%以上；

e) 一个企业指派另一个企业的管理层成员或控制权，条件是第一个企业指派的成员数量超过第二个企业管理层成员或控制权总数的50%；或者第一个企业指派的一个成员有权决定第二个企业的财务政策或经营活动；

f) 两个企业均由第三方指派的管理层成员或控制权超过50%的企业共同拥有，或者其中一个成员有权决定另一个企业的财务政策或经营活动；

g) 两个企业由属于配偶、父母、养父母、子女、养子女、兄弟、姐妹、姐夫、妹夫、嫂子、小叔子、姑父、姑妈、外祖父、外祖母、外孙、舅舅、姨妈、伯父、叔叔、姑父、侄子、侄女等关系的个人实际管理或控制；

h) 两个营业场所之间存在主要营业地点和常设机构的关系，或者它们都是外国组织或个人的常设机构；

i) 一个或多个企业受到通过其股东权益或直接参与企业管理的个人的实际控制；

j) 存在其他情况，其中企业实际上对另一企业的生产经营活动进行管理或控制。

条 6. 分析比较，选择独立对象进行比较，确定关联交易价格

1. 分析与独立交易的比较原则和实质决定形式的原则以确定具有类似独立对象性质的关联交易的本质。

a) 交易本质通过关联方之间的法律合同或交易协议与实际执行情况进行对比。如果纳税人发生关联交易但没有书面协议或者协议不符合独立交易原则，或者在没有关联关系的各方之间实际执行不符合独立交易原则的情况下，关联交易必须根据独立各方之间的商业本质确定，具体而言：关联方从纳税人处获得收入和利润的关联交易必须拥有对资产、商品、服务、资源、产生经济利益的权利以及从股份、股票和其他金融工具中产生的收入权利的所有权和控制风险，并且纳税人从关联方处发生的费用必须直接获得利益或为纳税人的生产、经营活动创造直接或间接的收入增值，符合独立交易原则；

b) 交易本质通过收集关于交易、关联方在实际生产和经营中的风险的信息、证据和数据来确定。

2. 比较分析必须确保独立对象和关联交易在价格水平；利润率或利润分配比例上的一致性，不存在重大影响的价格差异；利润率或利润分配比例差异，必须进行分析、确定并按照本款第3项规定的比较因素和符合本法令第七条规定的方法调整重大差异。

比较分析寻找相似的独立对象：

a) 内部独立对象的选择是纳税人与无关联方之间的交易，确保在价格水平；利润率或利润分配比例上的一致性，不存在重大影响的价格差异。如果无法找到相似的内部独立对象，则应按照本法令第九条第三项b和c点的规定选择对象。关联交易与独立交易的比较应在每个产品的基础上逐个进行。如果无法按产品比较交易，则合并交易必须符合业务本质和实际情况，并且关联交易定价方法的实施应遵循本法令第七条的规定；

b) 独立对象的财务数据必须保证可靠，适用于申报和计税目的，符合会计、统计和税收规定。独立对象交易的发生时间必须与关联交易的发生时间相同，或在纳税人的财政年度内，除非特殊情况需要扩大比较时间范围，如本条款d点所述。数据格式必须能够计算交易时或同一计税期间的价格水平；关于利润率或利润分配比例的比较数据必须至少连续三个计税期。对于相对比率值，纳税人应将数字四舍五入到小数点后两位。如果相对数值是从没有绝对数值伴随的公布数据中获取并且不使用此四舍五入规则，则应采用已公布的带有引用来源的数据；

在比较分析和调整重大差异后选择的独立对象的最小数量如下：一个对象在关联交易或纳税人进行关联交易且独立对象没有差异的情况下；三个对象在独立对象有差异但有足够的信息和数据作为排除所有重大差异的基础的情况下；五个或更多对象在只有足够的信息和数据作为排除大多数独立对象重大差异基础的情况下；

如果所选的比较对象不具备同等可靠性，则应应用统计概率方法确定独立标准交易价值范围，并选择集合中间值进行调整，重新确定纳税人的价格水平、利润率或利润分配比例，按照本法令第七条规定的关联交易定价方法；

对于具有特殊性或唯一性的关联交易，在无法找到独立对象进行比较的情况下，应扩大行业、地理市场和比较时间范围以寻找独立对象。扩大比较范围的方式如下：选择与纳税人在同一地理市场中具有最高经济部门相似度的独立对象；扩大地理市场至具有相同行业条件和发展水平的区域国家。

在扩大地理市场范围选择独立对象的情况下，必须按照本条款e点和第七条第二款的规定分析相似性和定性定量的重大差异；或者使用前一财年独立对象的数据并调整由于时间因素引起的重大差异（如有）。

条 | 拓展收集独立可比对象的数据和信息的时间，不得超过纳税人财务年度一年的范围，如果使用本决定第七条第二款规定的定价方法。

ｄ）根据选定的定价方法和独立可比对象，调整纳税人的价格水平；利润率或利润分配比例，以确定其企业所得税义务，不得减少应缴国家预算的税款。

３．比较分析采用对照、审查、调整重要差异的方法，针对比较因素进行分析，选择独立可比对象。

ａ）比较因素包括商品、服务、资产（以下简称产品特性）的特性；经营活动功能和资产、生产经营风险；交易发生时的合同条件和经济条件；

ｂ）分析经营活动功能和资产、生产经营风险，必须确定与使用各种资产、资金、费用相关的主营业务，包括各方关联方之间的人力资源合作利用、费用分摊以及投资资产、资金的风险，以及与交易相关联的盈利能力风险。经营活动分析是确定和重新分配关联方实际生产经营风险的基础；

ｃ）分析无形资产特有的比较因素，必须审查分析合同、协议中规定的带来经济效益的权利，以及非合同关系带来的经济效益。无形资产分析必须基于财产所有权；无形资产潜在收益；使用和开发无形资产权利的地理限制；无形资产生命周期；带来经济效益的权利和关系；被许可方是否参与无形资产的发展及其实际经营活动功能和业务风险控制能力，涉及整个发展、增加、维持、保护和开发无形资产的过程；

ｄ）分析交易发生时的经济条件，必须包括基于地理位置因素、专业化职能的成本优势；市场发展水平和行业、业务领域的经济条件；

ｅ）比较分析，排除重要差异是对影响定价方法规定的重要信息或财务数据定性和定量差异的分析。重要差异的确定基于定量和定性标准，包括：定量差异是指通过绝对周期经营、成立和运营年数或相对指标如特定行业投资或经营活动财务指标差异、流动资金差异来确定的差异；定性差异是指根据每种定价方法确定的信息；

确定为重要的信息包括：产品特性、合同条件、功能、资产和风险及行业、纳税人的经济条件和独立可比对象；政策、投资环境、不同地理市场生产成本的影响差异；

定量和定性差异必须审查并相应调整对本决定第七条规定的关联交易定价方法有重大影响的比较因素。

ｅ）分析结果是选择符合本决定第七条规定关联交易定价方法的独立可比对象的基础。

４．比较分析程序包括以下步骤：

ａ）在进行与独立可比对象相似性分析之前，确定关联交易的本质；

ｂ）基于确定的比较时间、产品特性、合同条件，寻找和选择相似的独立可比对象；分析行业、市场、交易发生时的经济条件；分析关联交易和纳税人执行的关联交易；数据来源；确定关联交易价格的方法和调整重要差异（如有）；

ｃ）根据独立可比对象分析的结果，确定价格水平、利润率或利润分配比例，作为比较基础，用于确定纳税人应缴纳的企业所得税，不得减少应缴国家预算的税款。计算方法必须在整个生产运营周期内统一应用，符合第七条规定的功能和商业模式。

条7. 关联交易定价比较方法

关联交易定价比较方法（以下简称“关联交易定价方法”）应根据独立交易原则、交易实质和纳税人功能，基于计算和统一应用于整个生产周期或阶段的原则；依据按照本决定第六条规定的选择标准独立可比对象的财务数据。关联交易定价方法的选择应在以下规定的方法中进行，根据关联交易的特点、信息数据的可用性和定价方法的性质。

关联交易定价方法规定如下：

1. 将关联交易价格与独立交易价格进行比较的方法（以下简称“独立交易价格比较方法”）：

a) 适用独立交易价格比较方法的情况包括：纳税人对每种商品、有形资产和服务类型进行关联交易，这些商品、资产和服务在市场上具有普遍交易条件，或者在国内外商品和服务交易所公布的有价格；涉及无形资产使用费的交易；借贷活动中的利息支付；或者纳税人同时进行独立交易和关联交易，且产品特性及合同条件相同；

b) 独立交易价格比较方法应在不考虑影响产品价格的重要差异的情况下，将独立交易价格与关联交易价格进行比较。如果存在重要差异，则必须排除这些差异。

影响产品价格的重要因素包括：产品的特性、质量、品牌、商标；交易量、交货期限、付款期限和其他合同条款；分销权、消费权以及对经济价值和市场的影响；以及其他影响产品价格的经济条件和纳税人的职能。

c) 确定方法：关联交易中的产品价格应调整为独立交易中的产品价格，或调整为独立可比对象的独立交易价格范围内的中间值。

如果产品价格在国内外商品和服务交易所公布，关联交易中的产品价格应确定为与交易时间和条件相同的公布价格。

纳税人从国外关联方购买机器设备时，必须提供证明购买价格符合独立交易原则的文件和凭证：对于新机器设备，比较价格是关联方从独立第三方购买该机器设备的发票价格；对于二手机器设备，必须提供购买时的原始发票和凭证，在这种情况下，资产价值应重新确定，按照现行法律规定关于固定资产管理和折旧的规定。

关联交易定价的结果是用于申报和确定企业所得税应纳税额的价格，但不应减少纳税人向国家财政缴纳的税收义务。

2. 将纳税人利润率与独立可比对象利润率进行比较的方法：

a) 适用纳税人利润率与独立可比对象利润率比较方法的情况包括：纳税人没有应用独立交易价格比较方法所需的数据和信息，或者纳税人无法按产品逐笔交易进行比较，而是通过汇总交易来确保符合业务实质和实际情况，并选择合适的独立可比对象利润率，或者纳税人未对其全部经营活动链行使自主职能，或未参与按照本条第三款规定的特殊综合关联交易；

b) 应用原则：在比较纳税人与独立可比对象的利润率时，应遵循无重大差异的功能、资产、风险、经济条件和会计核算方法的原则。如果有重大差异，则必须排除这些差异。

影响利润率的重要因素包括：资产、资本、成本的因素；实际控制和决策权以支持纳税人的主要职能；行业性质和产品生产和消费市场的特点；产品成本结构和会计核算方法；交易发生的经济条件。

其他影响因素根据关联方之间的实际情况确定，包括跨国集团的贸易或金融关系；技术支持；商业秘密共享；借用或兼任人员的使用；以及纳税人的行业或领域的经济条件。其他比较因素是产品的特性和合同条件。

纳税人从事功能简单的经营活动，不具有战略决策职能且产生的交易增值较低，包括从事生产或分销活动而不承担库存风险、市场风险，并且不从无形资产的使用中产生收入和费用的企业，不承担因这些风险而产生的生产经营活动中发生的亏损；

c) 确定方法：采用比较利润率的方法，使用可比独立实体的毛利润率或净利润率来确定纳税人的相应毛利润率或净利润率。选择利润率包括基于收入、成本或资产的毛利润率或净利润率，取决于交易的性质和经济条件；纳税人的职能以及各方的会计核算方法。确定利润率的基础是纳税人未经关联方控制或决定交易价格的收入、成本或资产的会计数据。

- 毛利率比较法（转售价格法）：

从关联方购入商品、服务、资产（购入成本）等于（=）向独立第三方销售的商品、服务、资产的售价（销售收入）减去（-）纳税人按售价（销售收入）计算的毛利润，再减去（-）包含在购入成本中的其他费用：进口关税；海关手续费；国际运输保险费（如有）。

纳税人按售价（销售收入）计算的毛利润由独立可比实体确定为（=）纳税人按售价（销售收入）乘以（x）所选独立可比实体的毛利润率。

所选独立可比实体的售价（销售收入）毛利润率位于独立交易标准范围内的值，根据本法令规定的调整原则进行调整。

从关联方购入的成本（或购入成本）根据独立可比实体调整为纳税人的计税价格、申报成本、确定应缴纳企业所得税的依据。

- 成本加成法（成本加利法）：

向关联方销售或销售收入的商品、服务、资产等于（=）从独立第三方购入的商品、服务、资产的成本加上（+）纳税人按成本计算的毛利润。

纳税人按成本计算的毛利润由独立可比实体确定为（=）纳税人按成本乘以（x）所选独立可比实体的成本毛利润率。

所选独立可比实体的成本毛利润率位于独立交易标准范围内的值，根据本法令规定的调整原则进行调整。

向关联方销售的价格（或销售收入）根据独立可比实体调整为纳税人的计税价格、申报成本、确定应缴纳企业所得税的依据。

- 净利润率比较法：

纳税人实施关联交易的净利率（未扣除利息费用和企业所得税）根据所选独立可比实体的净利率（未扣除利息费用）进行调整，据此调整确定纳税人的税收义务。

净利润不包括金融活动收入和费用的差额。

所选独立可比实体的净利率位于独立交易标准范围内的值，根据本法令规定的调整原则进行调整，确定应税所得和应缴纳的税款。

净利率（未扣除利息费用和企业所得税）指标按照会计、税务管理和企业所得税法规的规定确定。

3. 关联方之间利润分配方法：

a) 应用关联方利润分配方法的情形包括：纳税人参与集团内综合、特殊、唯一、封闭的关联交易，新产品开发，独家技术使用，参与集团独家交易价值链，或无形资产独家使用权的发展、增加、维持、保护和利用过程，没有基础确定关联方之间的价格或紧密相关的、同时进行的关联交易，涉及多个全球金融市场复杂的金融交易；或者纳税人参与数字经济关联交易，没有基础确定关联方之间的价格或参与集团内协同效应产生的增加值，或纳税人对整个生产经营过程具有自主职能，不受本条第1款和第2款规定约束的情况；

b) 应用原则：利润分配方法是将关联交易的总利润分配以确定纳税人的利润。利润分配方法适用于：根据合理合法的凭证确定的本款第a点规定的关联交易的实际利润和潜在利润；关联交易的价值和利润应按照同一会计方法在整个利润分配期间内确定。

c) 确定方法：纳税人调整后的利润是在关联交易的总利润基础上分配的，包括参与关联交易各方可能获得的实际利润和潜在利润。

纳税人调整后的利润是基本利润和超额利润之和。基本利润根据本条第2款规定的利润比较方法确定。超额利润根据一个或多个因素如关联方参与交易的收入、成本、资产或人力的比例来确定，并符合独立交易原则。

如果没有足够的信息和数据来按上述规定分配调整后的利润，分配可以基于一个或多个因素如关联方参与交易的收入、成本、资产或人力，并符合独立交易原则。

d) 纳税人调整后的利润是确定应税收入和企业所得税应缴税额的基础，但不会减少纳税人的国家财政义务。

第八条 在某些特定情况下确定与关联交易相关的税务费用

1. 不符合独立交易实质或未为纳税人的生产、经营活动创造收入、收益的关联交易，不得在当期从可扣除费用中扣除，
包括：

a) 向未从事与纳税人业务相关任何生产、经营活动的关联方支付的费用；

b) 向虽有生产、经营活动但其资产规模、员工数量和生产、经营职能与其从纳税人处获得的交易价值不相称的关联方支付的费用；

c) 向对提供给纳税人的财产、商品和服务无权利或责任的关联方支付的费用；

d) 向居住在一个不征收企业所得税的国家或地区的关联方支付的费用，该关联方未为纳税人的生产、经营活动创造收入或增值。

2. 关联方之间提供的服务交易：

a) 除本款第b点规定的情况外，如果满足以下条件，纳税人可以在当期从可扣除费用中扣除服务费用：所提供的服务具有商业、财务和经济价值，并直接服务于纳税人的生产、经营活动；来自关联方的服务仅在类似独立方支付相同服务的情况下才被确认已提供；服务费的支付基于独立交易原则和关联交易定价方法或服务费在关联方之间的分配方法必须在整个集团内对类似服务类型统一应用，并且纳税人必须提供合同、凭证、发票以及关于服务计算方法、分配因素和集团价格政策的信息。

对于涉及集团专业化功能中心和增值联合中心的交易，纳税人必须确定这些功能产生的总价值，在扣除（-）相应服务费后，确定与各关联方贡献价值相符的利润分配比例。

b) 在确定应税收入时不得扣除的服务费用包括：仅为了其他关联方的利益或增值而提供的服务费用；服务于关联方股东利益的服务费用；由多个关联方提供相同服务并收取重复费用，无法确定为纳税人增加价值的服务费用；本质上是由于作为集团成员而获得的利益，以及关联方通过中间关联方提供第三方服务而额外支付的费用，未增加服务价值。

3. 当期发生的纳税人总借款费用，在确定应税企业所得税收入时不得超过当期营业纯利润加上当期借款费用和折旧费用的20%。

本规定不适用于适用《商业银行法》和《保险业法》的纳税人。

纳税人应在本通知附件中发布的表格01中申报当期借款费用扣除率。

条 9. 使用在关联申报、确定和管理关联交易价格的信息数据库 关联交易价格

1. 在关联申报、确定纳税人关联交易价格时使用的数据库包括：

a) 由信息机构提供的数据库，包括从公开渠道收集并保存、更新和管理的企业财务信息和数据（以下简称商业数据库）；

b) 在证券市场公开发布的企业的信息数据；

c) 在国内和国际商品和服务交易所公布的信息数据；

d) 国内各部委、行业主管部门公开发布或来自其他正式来源的信息。

2. 税务机关在管理关联交易价格时使用的数据库包括：

a) 第一款规定的数据库；

b) 与合作税务机关交换的信息数据；

c) 国内各部委、行业主管部门提供给税务机关的信息；
d) 税务机关的数据库。

税务机关的数据库用于风险管理及对违反本法令第十二条第三款规定的情况设定关联交易价格。

税务机关使用的数据库用于管理风险和确定违反本条例第十二条第三款规定的关联交易价格。

3. 分析选择独立可比对象以分析和确定符合比较分析原则和本法令规定的关联交易定价方法的独立交易范围，按以下优先顺序选择比较数据：

a) 纳税人的内部可比对象；

b) 与纳税人同属一国或地区的可比对象；

c) 处于具有相同行业条件和发展水平经济体中的可比对象。

如果选择外国市场的可比对象，则必须根据本法令第六条第三款e项和第七条第二款的规定分析其相似性和重要定性及定量差异。

条 10. 纳税人在关联申报、确定关联交易价格方面的权利和义务

1. 根据本法令规定属于调整范围的纳税人在关联申报、确定关联交易价格方面享有法律规定的企业所得税管理法赋予的权利。

2. 根据本法令规定属于调整范围的纳税人有责任进行关联申报、确定关联交易价格，不得减少在中国应缴纳的企业所得税义务，按照本法令的规定执行。

纳税人有责任证明其选择的定价方法符合本法令的规定，当有权机关要求时。
5. 修改第十九条第七款如下：

3. 根据本条例调整范围内的纳税人有义务申报关于关联关系和关联交易的信息，按照本条例附件中附表01，并与企业所得税年度申报表一并提交。

3. 根据本法令规定属于调整范围的纳税人有责任申报关联关系和关联交易信息，使用附随本法令发布的附件1表格，并与企业所得税年度申报表一起提交。

4. 纳税人有责任保留并提供关联交易定价档案，包括：
a) 根据本法令发布的附件2表格的国家档案；

b) 根据本法令发布的附件3表格的全球集团信息档案；

c) 最高母公司跨国利润报告，根据本法令发布的附件4表格。

如果纳税人是中国的最高母公司且其全球合并收入在纳税期内达到十八亿元人民币或以上，有责任编制跨国利润报告作为关联交易定价档案，使用本法令发布的附件4表格。

如果纳税人的最高母公司位于国外，纳税人有责任提供最高母公司的跨国利润报告副本，如果该最高母公司需向所在国税务机关提交此类报告，使用所在国税务机关的申报表格或本法令发布的附件4表格。如果纳税人无法提供跨国利润报告，纳税人必须出具书面解释，说明理由、法律依据以及引用合作伙伴国家关于不允许提供跨国利润报告的具体法律规定。

5. 关联交易定价档案应在企业所得税年度申报前编制，并根据税务机关的要求保留和提供。当税务机关进行检查时，提供关联交易定价档案的时间不得超过收到信息请求之日起十五个工作日。

关联交易定价档案和纳税人提供的信息资料、凭证须符合税收管理法规定。用作比较分析和确定关联交易价格的数据、凭证和资料必须注明来源。如果独立可比对象的数据是会计数据，纳税人有责任将其存储并以电子形式提供给税务机关，格式为电子表格。

6. 纳税人有责任完整准确地提供关联交易定价档案中的信息资料，并对所提供信息的真实性负责，当税务机关根据本法令第十二条的规定，在检查前进行预审时。提供关联交易定价档案的时间不得超过收到税务机关书面请求之日起三十个工作日。如果纳税人有正当理由，提供关联交易定价档案的时间可以延长一次，不超过十五个工作日，自原期限届满之日起算。

7. 代表纳税人编制关联交易定价档案的独立咨询、审计公司或税务代理公司，有责任遵守本法令规定的有关关联企业的税收管理法，并依法承担责任。

8. 财政部具体指导有关信息内容的编制，以建立本决定所附附件中发布的第01号、第02号、第03号和第04号表格。

第十一条 免除申报和免于准备关联申报资料的情形

1. 纳税人可以免除在本决定所附附件中发布的第01号表格第三部分和第四部分中的关联交易定价申报，在仅与在中国缴纳企业所得税的关联方发生交易，并且所有关联方适用相同的企业所得税税率且无任何一方享受当期企业所得税优惠的情况下，但必须在第01号表格第一部分和第二部分中申报免税依据。

2. 纳税人有责任根据本决定所附附件中发布的第01号表格进行关联交易定价申报，但在以下情况下可免于准备关联交易定价资料：

a) 纳税人在当期发生的关联交易总营业收入低于50亿元人民币，且关联交易总金额低于30亿元人民币；

b) 纳税人已签署预约定价协议并按法律规定提交年度报告。对于不适用于预约定价协议范围内的关联交易，纳税人应按照本决定第十条的规定进行关联交易定价申报；

c) 纳税人从事简单经营业务，没有从无形资产的开发、使用活动中产生收入或费用，年营业收入不超过200亿元人民币，采用规定的净利润率标准，包括但不限于以下领域：

- 分销：不低于5%；

- 生产：不低于10%；

- 加工：不低于15%。

如果纳税人未按照本条款规定的净利润率标准执行，则必须按照规定准备关联交易定价资料。

第十二条 税务机关在关联定价管理中的职责和权限

1. 根据税收法律法规的规定，实施风险管理措施，对关联定价进行税务管理。

2. 税务机关根据本决定规定的比较分析原则、定价方法以及关联企业申报的纳税信息，采取以下措施确定税收：

a) 对于完全遵守会计制度、发票和凭证的企业，确定营业收入、成本或应税收入以计算纳税义务，将遵循本决定规定的比较分析原则、定价方法和用于关联定价管理的数据库；

b) 在其他情况下，确定税收将基于税务机关的数据库，按照对未完全遵守会计制度、发票和凭证或违反税收法规的企业进行确定税收的规定；

3. 税务机关有权根据税务机关的信息、数据和评估分析，对在当期发生关联交易的纳税人确定价格水平；利润率；利润分配比例，用于申报计算应缴税额或应缴企业所得税金额，如果纳税人存在以下违反关联定价规定的行为：

a) 纳税人未申报、未完整申报信息或未提交本决定所附附件中发布的第01号表格；

b) 纳税人未提供完整的关联定价资料信息，未提交本决定所附附件中发布的第02号和第03号表格，或未向税务机关出示关联定价资料及其作为比较分析和定价依据的数据、凭证和文件，未在本决定规定的期限内提供；

c) 纳税人使用不真实、不符合实际情况的独立交易信息进行比较分析和关联定价申报，或依赖非法、无效或未明确来源的数据、凭证和文件来确定关联交易的价格、利润率或利润分配比例；

d) 纳税人违反本决定第十一条关于关联定价的规定。

4. 税务机关应当按照本决定的规定，对纳税人提供的与关联定价相关的保密信息负责。向相关机构和组织提供信息，应按照本决定第五款的规定执行。

5. 经过检查和审核，如果发现关联定价机制和政策方面存在问题，涉及特定行业或专业领域，税务机关应征求相关机构、组织和个人的意见，具体如下：

a) 专业管理部门、专业组织和协会；

b) 税务机关有责任向被征求意见的专业部门和组织提供关联定价的相关文件、信息和材料。被征求意见的部门和单位有责任按照法律规定保护信息的保密性。

6. 税务机关应在事先咨询程序下，以及在检查和审核关联定价过程中，与纳税人和合作税务机关交换信息。

a) 在应用风险管理进行税务管理关联交易价格时，税务机关认为有必要在使用附件中发布的第01号表格和纳税人确定的关联交易价格文件之前与纳税人交换信息，税务机关应向纳税人发出书面请求，组织协商以提前提供关于纳税人确定的关联交易价格文件的信息；

b) 如果税务机关需要与合作税务机关联系并交换关于跨国利润报告和其他相关信息，根据相关税收协定中的双边程序和信息交换条款的规定执行。必要时，税务机关应书面通知纳税人暂停检查或调查，以便按照税法规定与合作税务机关交换信息；

税务机关有责任为纳税人证明和解释独立交易方使用的数据和资料提供便利，这些数据和资料用于确定关联交易价格文件；

7. 如果税务机关与纳税人签订了关于确定价格方法的事先协议，税务机关有责任：

a) 根据风险管理原则，对不适用事先协议范围内的关联交易进行管理和检查；

b) 按照规定，对纳税人遵守事先协议的情况进行管理和检查；

条 13. 各部、各直属机构和各省、自治区、直辖市人民政府的责任

1. 财政部：

a) 负责根据本法令的规定实施国家对关联交易价格的管理；

b) 主持并与工业和信息化部合作，根据本法令的规定开展国家对关联交易价格管理的信息宣传工作；

c) 根据本法令的规定，对执行关联交易价格规定的事项进行检查和审计；

2. 国家银行

根据税务机关要求提供的具体企业名单，配合提供有关企业关联交易的外债借款和偿还的数据，包括借款金额、利率、利息支付期、本金偿还期、实际提款、偿还（本金、利息）情况及其他相关信息；
（如有）。

3. 国家发展改革委

配合提供企业的行业经营登记数据；在发放许可和调整、修改投资许可证、企业登记证等期间的投资资本结构数据库；当税务机关进行审计、检查以确定是否存在转移定价以逃避税收的行为时，根据税务机关的要求提供相关信息；

4. 科学技术部、农业和农村发展部在其职责范围内负责

配合提供与技术转让合同、工业产权转让合同、植物品种权转让合同以及建立工业产权、植物品种权后的知识产权注册文件相关的数据库，并在税务机关要求时提供信息，以执行关联交易税务管理工作；

5. 工业和信息化部

根据财政部的要求，在其管理范围内提供获得许可的企业经营数据及数字经济领域的关联交易信息；

6.商务部

配合提供国内商品交易所的商品交易价格数据库及相关信息，根据税务机关的价格管理要求，提供商务部管理范围内的职能任务信息；

（二）主持安排地方财政资金，用于管理范围内的内河航运发展；

指导计划和投资局、财政局和其他相关部门建设专业管理领域的数据库，以支持关联交易价格管理工作。

第三章

实施条款

第十四条 生效日期

本法令自2017年5月1日起生效。

第十五条 执行责任

1. 财政部应具体指导第六条、第七条、第十条第八款、第十一条第二款c项的内容；主持并与其他相关部门合作，
并与省、自治区、直辖市人民政府共同组织实施本法令。

2. 各部部长、各直属机构首长、政府各部门首长、省、自治区、直辖市人民政府主席以及其他相关组织和个人应对执行本法令承担责任。/。