通知210/2014/TT-BTC关于证券公司会计核算的指引

通知

关于证券公司会计核算的指引

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根据 《会计法》（第3号2003年主席令），2003年6月17日；

根据 《证券法》（第70号2006年主席令），2006年6月29日和 《关于修改<证券法>若干条款的决定》（第62号2010年主席令），2010年11月24日； 《证券法》（第70号2006年主席令），2006年6月29日；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 国务院令第128/2004/NĐ-CP，2004年5月31日，关于详细规定并指导实施《会计法》中有关国家领域条款的规定； 国务院令第 129/2004/NĐ-CP，2004年5月31日，关于详细规定并指导实施《会计法》中有关商业活动条款的规定； 国务院令第

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 58/2012/NĐ-CP，2012年7月20日，关于详细规定并指导实施《证券法》中若干条款的规定； 以及 2018年6月30日国务院关于政府债券在证券交易所发行、登记、托管、上市和交易的规定；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 215/2013/NĐ-CP号，二〇一三年十二月二十三日，政府关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据会计制度和审计司司长的建议，

财政部部长发布关于证券公司会计核算指引的通知。

第一章
总则

第一条 调整范围

本通知规定了与会计凭证、会计账户和会计方法、会计账簿、财务报表模板、编制和报告财务报表的方法等相关的内容，适用于根据证券法律规定成立并运营的证券公司（以下简称“证券公司”）。

第二条 适用对象

本通知适用于证券公司及相关组织和个人，这些组织和个人与证券公司的经营活动有关。

第三条 证券公司会计核算的原则和方法

1. 证券公司应遵守《会计法》、越南会计准则、相关法律法规及本通知规定的具体会计核算指引中的会计原则和方法。

2. 合理价值原则仅在《会计法》允许的情况下适用。

3. 本通知规定了证券公司在会计工作中的特殊应用。对于未在本通知中指导的会计凭证制度、会计账户、会计账簿、财务报表内容，证券公司应按照现行企业会计制度执行。

第二章
会计指引

适用于证券公司

节 1

 会计凭证

第四条 一般原则

1. 会计凭证是反映经济业务和财务事项发生且已完成的书面或实物记录，作为记账依据。

2. 证券公司使用的会计凭证必须按照《会计法》、国务院关于在企业领域实施《会计法》的具体规定、其他与会计凭证相关的法律法规以及本制度的规定进行制作。

第五条 制作会计凭证

1. 证券公司所有涉及其经营活动的经济和财务事项均需制作会计凭证。每项经济和财务事项只能制作一次会计凭证。会计凭证的内容必须完整填写各项指标，清晰真实地反映所发生的经济和财务事项。凭证上的文字必须清晰，不得涂改或缩写。金额的大写数字必须与小写数字一致准确。

2. 会计凭证必须按规定的联数制作。对于需要多联制作的凭证，必须一次性全部联数按同一内容用计算机打印或使用复写纸书写。特殊情况需要多联但不能一次性完成所有联数时，可以分两次制作，但必须确保所有联数的内容一致和法律效力。

3. 使用计算机制作的会计凭证必须符合会计凭证的规定内容。

条 6. 签署会计凭证

1. 所有会计凭证必须具备按规定职务签署的完整签名，方具有执行效力。特别是电子凭证须按照法律规定使用电子签名。所有会计凭证上的签名均应使用钢笔或墨水笔签署，不得使用红色墨水或铅笔签署；用于支付的会计凭证上的签名应逐联签署。同一人在会计凭证上的签名必须一致，并且必须与已登记的签名相符，未进行签名登记的情况下，后续签名需与之前签名一致。

2. 证券公司（总经理、董事长或被授权人）和会计主管（或被授权人）以及在凭证上加盖的印章，必须符合已在商业银行注册的有效印章和签名样本。会计人员在凭证上的签名必须与其向会计主管登记的签名一致。

3. 会计主管（或被授权人）不得代为签署证券公司负责人“授权”的凭证。被授权人不得再转授权他人。

4. 各证券公司必须建立会计人员、会计主管（及被授权人）、总经理、董事长（及被授权人）等与证券公司业务相关的签名样本登记簿。签名样本登记簿应编号并由组织负责人（或被授权人）盖骑缝章以便需要时检查。每个人应在签名样本登记簿中签署三个签名样本。

5. 具有签署凭证权限或被授权签署凭证的个人，在凭证内容未记录或未完全记录的情况下，不得签署会计凭证。

6. 证券公司总经理、董事长规定的会计凭证签署分级制度，应符合法律法规要求，确保严格控制和保障证券公司的资产安全。

条 7. 证券公司会计凭证流转和审核程序如下：

1. 证券公司编制或从外部接收的所有会计凭证，均应集中到证券公司的会计部门。会计部门应对这些会计凭证进行审核，只有在确认凭证的合法性并核实证券公司间数据一致性后，方可将其用于记账。

2. 会计凭证流转程序包括以下步骤：

- 编制、接收、处理会计凭证。

- 会计员、会计主管审核并签署会计凭证，或提交给证券公司总经理、董事长审批。

- 分类、整理会计凭证，确定会计科目并记账。

- 存档保管会计凭证。

3. 会计凭证审核程序。

- 审核会计凭证上记录指标和要素的清晰性、真实性、完整性。

- 审核会计凭证上记录的经济、财务事项的合法性，将会计凭证与其他相关文件进行比对。

- 审核凭证上数据和信息的准确性。

4. 在审核会计凭证过程中，如发现违反现行关于设立和管理证券公司的政策、制度、法律法规、公司章程、股东大会决议、股东会决议或董事会决议的行为，应拒绝执行（不予支付等），同时立即报告证券公司总经理、董事长，及时依法处理。

对于不符合手续、内容不明确或数字不清楚的会计凭证，负责审核或记账的人员应退回，要求补充手续并调整后再作为记账依据。

条 8. 会计凭证翻译成越南语

1. 使用外国语言记录的会计凭证，在用于在越南记账时，必须翻译成越南语。对于很少发生或多次发生但内容不一致的凭证，必须翻译整个会计凭证的内容；对于多次发生且内容一致的凭证，则只需翻译主要部分，如：凭证名称、编制单位和个人名称、接受单位和个人名称、凭证经济内容、凭证上签字人的职务等。

2. 翻译人员必须签名并写明姓名，并对翻译成越南语的内容负责。翻译后的凭证副本必须附在原始凭证的外文版本上。

条 9. 会计凭证表单的使用、管理和印刷发行

1. 所有证券公司都必须统一使用本会计制度中规定的会计凭证表格和其他相关凭证，这些凭证必须符合相关领域法律法规的规定。在执行过程中，证券公司不得修改强制性凭证表格。

2. 印刷好的凭证表格必须妥善保管，不得损坏或腐烂。支票和有价证券必须像现金一样管理。

3. 对于具有指导性质的凭证表格，证券公司可以购买现成的表格或自行设计和打印，但必须确保凭证的主要内容符合本通知和《会计法》的规定。

条 10. 电子凭证的使用和存储

1. 使用电子凭证进行经济、财务活动和记账的证券公司，必须遵守关于电子交易的规定以及与电子凭证相关的法律法规规定。

2. 证券公司应按照法律规定保存会计凭证。

条 11. 会计凭证目录和格式

1. 适用于证券公司的主要会计凭证应按照附件1中的目录和格式执行。

2. 中国证监会将具体指导适用于证券公司的业务凭证系统，以实施证券交易业务。

节

 会计账户体系

适用于证券公司

条 12. 适用于证券公司的会计账户体系规定

1. 会计账户用于按经济内容分类和系统化经济金融业务。

2. 证券公司的会计账户体系包括总分类账中的第一级账户、第二级账户、第三级账户、第四级账户以及不在总分类账中的账户，这些账户的规定详见本通知。

3. 证券公司应根据本会计制度中规定的会计账户体系，结合自身业务特点和管理要求，详细制定适合各类型活动的会计账户体系，但必须符合相应综合账户的内容、结构和核算方法。

4. 如果证券公司需要补充或修改第一级、第二级、第三级账户的名称、代码、内容和特殊经济业务的核算方法，必须事先获得财政部书面批准。

5. 根据管理要求，证券公司可以开设第四级以上的账户，无需向财政部申请批准。

6. 适用于证券公司的会计账户体系目录及其内容、结构、核算方法的解释详见附件2。

节 3

 会计账簿制度

条 13. 总则

1. 会计账簿用于记录、整理和保存证券公司发生的全部经济和财务业务，按照经济内容和时间顺序。

2. 证券公司必须执行《会计法》、政府关于会计法在经营领域中的具体规定和实施办法的法令、会计法的实施指导文件以及本通知中关于会计账簿的规定。

条 14. 各类会计账簿

1. 每个证券公司在一个会计年度内只有一套会计账簿系统。会计账簿包括综合会计账簿和明细会计账簿。

- 综合会计账簿，包括：日记账、总账。

- 明细会计账簿，包括：各类明细账。

2. 证券公司必须遵守各种账簿的样式、内容和记录方法；对各类明细账的规定具有指导性质。

3. 综合会计账簿。

3.1. 日记账

a) 日记账用于记录每个会计期间和一个会计年度内发生的经济和财务业务，按时间顺序和相关账户的关系。日记账上的会计数据反映所有证券公司使用的账户借方和贷方的发生额（通用日记账），但不包括已在特殊日记账上记录的账户；

b) 日记账必须完整反映以下内容：

- 记账日期；

- 记账凭证的编号和日期；

- 经济和财务业务摘要；

- 发生的经济和财务业务金额。

3.2. 特殊日记账

特殊日记账包括采购日记账、销售日记账、现金收入日记账、银行存款收入日记账；现金支出日记账、银行存款支出日记账。这些特殊日记账用于记录特定类型的日记账规定的业务，如：采购日记账用于记录未支付款项的采购业务。

3.3. 总账

总账用于记录每个会计期间和一个会计年度内发生的经济和财务业务，按照适用于证券公司的会计科目制度。总账上的会计数据反映证券公司的资产、资金状况及经营成果。总账必须完整反映以下内容：

- 记账日期。

- 记账凭证的编号和日期。

- 发生的经济和财务业务摘要。

- 发生的经济和财务业务金额，记入账户的借方或贷方。

4. 明细账

a) 明细账用于记录与需要详细跟踪的会计对象相关的经济和财务业务，以满足管理要求。明细账上的数据提供有关每种资产、资金、收入和尚未在日记账和总账上反映的成本的信息；

b) 明细账的数量和结构没有强制性规定。证券公司根据本通知关于明细账的规定和证券公司的管理要求开设必要的、合适的明细账。

条 15. 会计账簿系统

1. 每家证券公司仅有一个正式且唯一的年度会计期间的会计账簿系统。

2. 证券公司应根据本公司适用的会计科目体系和管理要求，开设必要的总分类账簿和明细分类账簿。

条 16. 保管和记录会计账簿的责任

1. 会计账簿必须严格管理，明确个人保管和记录账簿的责任。将账簿交给哪位员工，该员工就应对账簿中的记录及保管负责直至账簿使用完毕。

2. 当保管或记录账簿的人员发生变化时，会计主管必须组织旧员工与新员工之间的账簿管理和记录交接工作。交接记录须由会计主管签字确认。

条 17. 手工或通过会计软件记录账簿

1. 证券公司可以手工或通过会计软件记录账簿。

2. 若采用手工记录，则需按照通用记账形式和账簿格式以及《通用日记账形式》的规定进行。单位可根据管理需要增设明细分类账簿。

3. 若采用会计软件记录账簿，则证券公司可选择购买或自行开发符合《通用日记账形式》的会计软件程序。证券公司使用的会计软件通用日记账形式必须满足以下要求：

a) 必须具备满足规定会计要求的必要总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿必须包含制度规定的全部要素；

b) 必须按照《会计法》、《会计法实施条例》及相关本通知的规定执行账簿开设、记录、封存和更正等操作；

c) 证券公司必须依据财政部发布的《会计软件标准和条件》（第103号通知，2005年11月24日）及其修订补充内容（如有），选择适合管理需求和公司条件的会计软件。

条 18. 开设和记录账簿

1. 开设账簿

a) 账簿应在会计年度开始时开设。对于新成立的证券公司，账簿应从成立之日起开设。证券公司的法定代表人和会计主管有责任在使用前签署手工账簿，或在打印出的会计软件账簿上签署；

b) 账簿应使用预先印制或划线的格式，可以装订成册或单独使用。使用完的账页应装订成册保存；

c) 在使用账簿之前，必须完成以下手续：

- 对于装订成册的账簿：

第一页应注明证券公司名称、账簿名称、开设日期、会计期间和记账期间、保管和记录账簿人员的姓名和签名、会计主管和证券公司法定代表人的姓名和签名、记账结束日期或移交他人日期。

账簿应从第一页到最后一页连续编号，并在两页之间加盖单位会计印章；

- 对于散页记账簿：

单独使用的账页首页应注明证券公司名称、每页账页的顺序号、账簿名称、使用月份、保管和记录账簿人员的姓名。这些账页在使用前必须由证券公司总经理或被授权人签署、盖章并登记在单独使用的账页登记簿中。单独使用的账页应按会计科目的顺序排列，并确保安全、易于查找。

2. 记录账簿

记录账簿必须基于已经审核并符合会计凭证规定的会计凭证。所有记录在账簿上的数据必须有合法合理的会计凭证证明。

3. 封存账簿

会计期末必须在编制财务报表前封存账簿。此外，在盘点或其他法律规定的情况下也必须封存账簿。

条 19. 会计账簿的更正

1. 在发现手工记账的会计账簿中有错误时，不得擦除或涂改导致信息痕迹消失，而应按照以下方法之一进行更正：

a) 更正方法：

该方法用于纠正错误，通过划一条直线删除错误记录但要确保仍能清晰辨认错误内容。在被删除的地方用普通墨水正确填写数字或文字，并且必须由证券公司的会计主管或负责会计人员在修改处签字确认。此方法适用于以下情况：

- 解释错误，不影响账户对应关系；

- 错误不影响总金额。

b) 负数记录方法（又称红色记录方法）：

该方法用于调整错误，通过用红墨水或括号标记已记录的错误分录来取消错误分录。然后用普通墨水记录正确的分录以替代。

此方法适用于以下情况：

- 因科目分类错误导致账户对应关系错误，无法通过更正方法修正；

- 发现错误后已经提交财务报告给有权机关。在这种情况下，可以在发现错误的当年会计账簿中使用非追溯或追溯方式更正错误，依据《会计政策变更、会计估计变更和差错更正准则》的规定；

- 记账错误中，账户记录了多次金额或错误数字大于正确数字。

使用负数记录方法更正错误时，必须编制“账簿更正凭证”，由会计主管（或负责会计）签字确认。

c) 补充记录方法：

该方法适用于正确记录账户对应关系但账面金额少于凭证金额或遗漏了凭证上的金额。采用此方法更正时，必须编制“补充账簿凭证”，用普通墨水补充缺少的金额与凭证金额之间的差额。

2. 使用会计软件记账时的更正：

a) 如果在年度财务报告提交给国家有权机关之前发现错误，则必须直接在当年的会计账簿上使用会计软件进行更正；

b) 如果在年度财务报告提交给国家有权机关之后发现错误，则必须直接在发现错误当年的会计账簿上使用会计软件进行更正，并在有错误的年度账簿最后一行注明；

c) 使用会计软件记账时的所有更正均须按照“负数记录方法”或“补充记录方法”执行。

3. 当年度决算报告经批准或审计、检查工作结束并出具正式结论意见时，如果需要对涉及已记账数据的财务报告数据进行更正，则单位必须根据规定的方法更正账簿和相关账户余额。更正应在发现错误的当年账簿上直接进行，并同时在前一年度账簿的最后一行（如果发现错误的财务报告已提交给有权机关）注明，以便核对和检查。

条 20. 调整会计账簿

根据会计政策变更需追溯调整以及发现以前年度重大错误需追溯调整的规定，证券公司应根据《会计政策变更、会计估计变更和差错更正准则》的要求，在综合会计账簿和明细会计账簿的相关账户中调整年初余额。

条 21. 会计账簿形式

一、证券公司可以采用以下会计形式：

- 综合日记账形式。

- 在这种会计账簿形式下，必须具体规定账簿的数量、结构、账簿样式、记录顺序、记录方法以及各账簿之间的关系。

二、证券公司应根据其规模、业务特点、管理要求、会计人员的专业水平、技术设备条件以及选择适合证券公司经营活动的会计软件，并且必须遵守适用于证券公司活动的会计账簿形式的规定，包括各种账簿及其结构、核对检查关系、记录顺序、记录方法等。

三、在使用综合日记账程序软件的情况下，证券公司必须尊重该会计形式下的账簿开设、记录、结账原则。证券公司应建立符合现行证券公司会计制度规定的会计记录流程，规定分级记录、控制、审批记录交易、转账、汇总数据以编制和报告财务报表和其他管理会计报表及业务报表的法律规定和相关法规以及公司的规定。

条 22. 综合日记账形式

一、综合日记账形式的原则和基本特征

a) 综合日记账形式的基本特征：所有发生的经济和财务业务都必须按照发生的时间顺序和业务内容（会计分录）记录在日记账上，重点是综合日记账。然后根据日记账上的数据按每笔业务的发生情况记录总账；

b) 综合日记账形式主要包括以下账簿：

- 综合日记账、特殊日记账；

- 总账；

- 明细账和卡片账。

二、综合日记账形式的记账顺序（附表3A）

a) 每天，根据已审核并作为记账依据的凭证，首先将发生的业务记录在综合日记账上，然后根据综合日记账上的数据，按适用的会计科目记录到总账中。如果单位设有明细账和卡片账，则同时在综合日记账上记录发生的业务，并将其记录在相关的明细账和卡片账中；

如果单位设有特殊日记账，则每天根据作为记账依据的凭证，将发生的业务记录在相关的特殊日记账上。定期（3、5、10...天）或月末，根据业务量，汇总每个特殊日记账的数据，记录到总账中的适用科目上，扣除由于同一业务同时记录在多个特殊日记账上的重复数据（如有）。

特殊日记账包括：采购日记账、销售日记账、现金收入和支出日记账、银行存款收入和支出日记账；

b) 月末、季末、年末，汇总总账上的数据，编制发生额平衡表。经核对无误后，总账和从明细账和卡片账编制的汇总表的数据用于编制财务报表。原则上，发生额平衡表的借方总额和贷方总额应当与综合日记账（或综合日记账和特殊日记账，扣除特殊日记账上的重复数据）同期的借方发生额和贷方发生额总额相等。

三、证券公司应根据本通知指引的会计科目体系，设立一级、二级、三级、四级等明细账，以满足现行法律规定编制财务报表和其他会计报表的要求。

四、证券公司必须安排会计人员负责为证券公司开设和记录账簿。

五、证券公司的账簿开设、记录、保管和存档必须遵守《会计法》、实施《会计法》的指导性文件以及本会计制度的具体规定。

六、适用于证券公司的会计账簿体系和主要账簿样式规定见附表3B。

第四节

财务报告系统

条 23. 财务报告目录适用于证券公司

1. 证券公司适用的个别财务报告目录

2. 证券公司适用的合并财务报告目录

条 24. 财务报告提交和接收期限及地点

1. 证券公司的个别（合并，如需合并财务报告）财务报告包括：

- 全面收益表。

- 财务状况表。

- 现金流量表。

- 所有者权益变动表。

- 财务报表附注。

2. 财务报告接收地点：

- 财政部（证券监管委员会）。

- 税务机关。

- 统计机关。

- 工商登记机关。

3. 财务报告提交期限：按照会计和证券法律法规的规定。

4. 对于证券公司需要审阅的半年度（个别和合并）财务报告和需要审计的年度（个别和合并）财务报告，在提交给国家管理机构或公开时，半年度财务报告必须附带审阅报告，年度财务报告必须附带独立审计报告。

5. 证券公司适用的财务报告表格和内容、编制方法规定在附件4中。

第三章
实施条款

第二十五条 生效日期

1. 本通知自2016年1月1日起生效。

2. 本通知取代财政部于2008年10月24日发布的第95/2008/TT-BTC号通知《关于证券公司会计准则的指引》以及财政部于2010年10月20日发布的第162/2010/TT-BTC号通知《关于修改、补充第95/2008/TT-BTC号通知〈关于证券公司会计准则的指引〉》。

条26。组织实施

1. 会计制度与审计司司长、证券监管委员会主席、总经理、各证券公司总经理及其他相关单位负责人负责执行本通知。

2. 在执行本通知过程中，如有困难，请各单位向财政部反映以便研究解决。/。