通知212/2014/TT-BTC关于出口、进口货物的税务和其它收入业务会计处理指南

通知

关于出口、进口货物税收及其他收入会计核算业务的指导

_________________

根据《国家预算法》（第01/2002/QH11号）2002年12月16日颁布；

根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

根据《海关法》（第54/2014/QH13号）2014年6月23日颁布；

根据有关税收、费用和属于国家预算的其他收入的法律、条例、法令；

根据《行政违法行为处罚法》（第15/2012/QH13号）2012年6月20日颁布；

根据《电子交易法》（第51/2005/QH11号）2005年11月29日颁布；

根据《商法》（第36/2005/QH11号）2005年6月14日颁布；

根据政府2004年5月31日发布的第128/2004/NĐ-CP号法令，对《会计法》若干条款的具体规定进行指导；

根据政府2007年2月23日发布的第27/2007/NĐ-CP号法令，关于在财政活动中使用电子交易的规定；

根据政府2013年12月23日发布的第215/2013/NĐ-CP号法令，关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

审核海关总署总署长的建议，

财政部部长就出口、进口货物税收及其他收入的会计核算业务作出如下指导：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知规定了会计凭证、会计账户、会计账簿、会计报告（财务报表、管理会计报告）以及与出口、进口货物税收及其他收入会计核算业务相关的事项，适用于本通知第二条规定的对象。

第二条 适用对象

本通知适用于包括总署、省、直辖市海关局；海关分局、海关检查队及其相当单位在内的海关单位，在执行出口、进口货物税收及其他收入会计核算业务时适用。

第三条 出口、进口货物税收及其他收入会计核算业务的内容

1. 出口、进口货物税收及其他收入会计核算业务是指海关机构内部管理信息系统的组织工作，涉及出口税、进口税、增值税（VAT）、特别消费税（SPC）、环境保护税（EPT）等税收，费用、罚款、没收物品销售收入和其他根据国家规定对出口、进口货物征收的收入（以下简称出口、进口税收会计核算业务）。

2. 出口、进口税收会计核算业务的任务是记录并反映国家预算中从纳税人或行政违法者处收取的税收和其他收入的情况，包括应征、已征和已缴入国库的税额和费用；欠缴、应退、已退和仍需退还纳税人的税额；暂扣、已决定没收但尚未出售或销毁的货物，已移交给有权处理机关的货物等。

3. 出口、进口税收会计核算业务应采用复式记账法，确保能够汇总符合海关系统管理要求的信息，按会计期间、税种和纳税人分类。

第四条 出口、进口税收会计核算业务的要求

1. 完整地将发生的出口、进口税收业务记录在会计凭证、账簿和会计报告中。

2. 及时准确地记录出口、进口税收业务相关信息和数据，以满足海关系统管理需求。

3. 清晰易懂且准确地记录出口、进口税收业务相关信息和数据，以满足海关系统管理需求。

4. 如实反映出口、进口税收业务的实际状况、本质情况、内容和价值，确保信息具有高度可信度。

5. 出口、进口税收业务的信息和数据必须连续记录；本期会计数据应接续上期会计数据。

6. 出口、进口税收业务的信息和数据必须按照顺序、系统化和统一的方式分类和排列，并与国家计划指标一致，与国家会计信息系统中的国库数据一致。

条 5. 记账单位、文字和数字在进出口税收业务中的使用

1. 进出口税收业务记账单位按照会计法律法规的规定执行。

经济业务发生涉及外币的，必须按照法律规定将出口、进口货物的汇率转换为越南盾。

2. 对暂扣或没收的货物进行实物记账时，必须使用越南社会主义共和国正式计量单位；如使用其他计量单位，则需将其转换为越南社会主义共和国正式计量单位。

3. 在进出口税收业务中使用的文字为越南语。

4. 在进出口税收业务中使用的数字为阿拉伯数字：0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9；千位、百万位、亿位、十亿位、万亿位、亿亿位之后应加点（.）；当记录的数字超过个位数时，在个位数后加逗号（,）。

5. 上级单位的会计部门在编制汇总的进出口税收业务会计报告时，如果报告数据超过九位数，可以选择使用千元作为货币单位；超过十二位数，可以选择使用万元作为货币单位；超过十五位数，可以选择使用亿元作为货币单位。使用简化货币单位时，四舍五入的方法是：如果简化货币单位后的数字等于或大于五，则增加一个单位；小于五则不计。

条 6. 进出口税收业务会计期间

会计期间包括年度会计期间和月度会计期间，具体规定如下：

1. 年度会计期间为十二个月，从公历每年1月1日开始至12月31日结束。

2. 月度会计期间为一个月，从每月1日开始至该月最后一天结束。

3. 调整决算期。

调整决算期是指根据《国家预算法》规定，对上一年度允许记入会计账簿的经济业务进行核算和调整的时间段。调整期从次年1月1日至1月31日，与上一年度相关的调整凭证应在前一年12月份更新数据。

结束调整决算期后，与上一年度会计期间相关的调整核算业务必须在当前年度会计期间内完成。

条 7. 会计检查

海关机构的进出口税收业务会计必须接受有权机关的检查，且同一内容一年内不得超过一次。会计检查须依据法律规定由国家有权机关作出决定方可实施。

会计检查的内容包括：检查会计工作的执行情况；检查会计组织结构及会计人员的配置；检查会计管理和职业活动的组织情况；检查遵守其他会计法律法规的情况。

各被检查单位的负责人和进出口税收业务会计人员有责任：向会计检查组提供与检查内容相关的会计资料，并根据检查组的要求解释相关事项；执行会计检查组的结论。

各被检查单位的负责人和进出口税收业务会计人员有权：如果认为检查超出权限或检查内容违反法律规定，可以拒绝检查；就会计检查组的结论向作出检查决定的有权机关提出申诉；如果不同意作出检查决定的有权机关的结论，被检查海关仍须执行并有权向最终处理申诉的机关提出申诉。

在海关内部，进出口税收业务会计部门必须接受海关负责人的定期检查，以确保会计规定得到严格遵守，会计数据准确真实。

条8. 清点财产

清点财产是指在现场确定库存金额，对纳税人欠缴的税款进行核对，确认仓库中暂存的商品数量，以及在清点时仍由单位保管、尚未移交给有权处理机关的没收商品的数量，并与会计账簿记录的数据进行核对。

海关机构应在编制财务报告前定期于年末进行财产清点，并根据管理需要在其他情况下进行。

条9. 管理、使用和提供会计信息及资料的责任

1. 海关机构必须建立管理、使用和保管进出口税收业务会计资料的规定，明确各部分和个人会计人员的责任和权限；必须确保有足够的物质基础和管理、保管会计资料的设备。

2. 海关机构有责任按照法律规定向有权执行职能的国家机关提供进出口税收业务会计信息和资料。接收会计资料的机关必须在使用期间妥善保管会计资料，并按规定期限完整归还已使用的会计资料。

3. 向对象提供信息和资料由海关机构负责人根据法律规定决定。利用会计资料须经海关机构负责人或其授权人书面同意。

条10. 保存会计资料

1. 保存会计资料必须保证会计信息的安全和完整性，以证明进出口税收业务报告的真实性。会计资料保存包括纸质会计资料和电子数据会计资料的保存。

2. 保存纸质会计资料：

必须保存的会计资料包括：会计凭证；会计账簿；会计报表和其他已打印成纸质的资料。

会计资料在使用过程中必须得到充分、安全的保管。从事进出口税收业务的会计人员对其使用的会计资料负有保管责任。保存的会计资料必须是法律规定的每种会计资料的原件。如果会计资料被暂时扣留、没收、丢失或毁坏，则必须附有相应的扣留、没收、丢失或毁坏情况的记录和复印件。

海关机构负责人应对会计资料的安全性、完整性和合法性负责，组织会计资料的保管和保存。进入保存的会计资料必须齐全、系统，按发生时间顺序和年度会计期间分类整理成独立档案。

会计资料应保存在海关机构的档案库中。会计资料档案库应设在单位所在地附近，配备足够的保管设备，并符合法律规定的在保存过程中的安全条件。

3. 保存电子会计资料：

电子会计资料，包括磁带、磁盘、支付卡和其他存储介质中的会计数据和消息，必须按时间顺序排列，并在技术上具备防止电子凭证退化和防止非法外部访问的条件。

如果电子会计资料通过特殊设备以原件形式保存，则必须保存相应的读取设备，以便在必要时可以利用。

条 11. 解释术语

1. “暂收款税收会计”是指根据出口、进口货物的法律规定，将出口、进口货物的税款暂时存入国家金库开设的海关账户（暂收款、暂存款）中，在提交给国家预算之前进行的会计处理方法。

2. “专门税收会计”是指根据出口、进口货物的法律规定，将出口、进口货物应缴纳的税款直接提交给国家预算的会计处理方法。

条 12. 组织会计机构

海关总署的进出口税收业务会计工作按照全行业综合的原则实施，通过汇总各基层单位会计部门提供的业务会计报告来完成。

在每个直属海关、分支机构或相应单位，需要设立一个负责处理进出口税收业务和其他收入的会计部门，以适应该单位的具体情况。

条 13. 实施进出口税收业务会计的任务

1. 在海关总署：

a) 指导、监督和检查海关系统内各会计部门执行税收政策和进出口税收业务会计工作的状况；

b) 汇总并分析海关系统内关于进出口税收业务会计信息的业务报告，以满足管理需求；

c) 不断研究现状，提出补充和完善进出口税收业务会计规定的建议，并提交财政部或海关总署审批；

d) 完成其他分配的工作任务。

2. 在各直属海关及其相应单位：

各直属海关的进出口税收业务会计部门的任务是：

a) 指导、监督和检查直属海关下属各基层单位会计部门执行税收政策和进出口税收业务会计工作的状况；

b) 根据会计法律法规的规定，组织本单位的会计工作；

c) 汇总并分析本单位关于进出口税收业务会计信息的业务报告，以满足管理需求；

d) 不断研究现状，提出补充和完善进出口税收业务会计规定的建议，并向海关总署报告；

e) 如果直属海关未将进出口税收业务会计工作下放至基层单位，或者仅部分下放，则必须在本单位范围内组织实施会计工作，编制业务报告，并按规定期限向上级机关报送汇总报告；

f) 完成其他分配的工作任务。

3. 在各分支机构及其相应单位：

基层单位的进出口税收业务会计部门的任务是：

a) 检查与进出口税收业务会计相关的凭证的合法性，作为计算税款、费用及其他收入的基础；

b) 根据报关单、调整通知等进行税款汇总，开具收据，收取税款、费用，跟踪记录欠税并催缴欠税；

c) 检查收入凭证，确保及时足额缴纳税款、费用及其他收入到国家预算，并按规定上交上级；

d) 根据本单位的工作范围，组织实施进出口税收业务会计工作，按规定期限向上级机关报送报告；

e) 如果基层海关单位没有设立进出口税收业务会计部门，则需向上级单位的进出口税收业务会计部门报告账目，以便组织实施会计工作。

4. 配备进出口税收业务会计人员

各海关单位应根据实际情况配备专职的进出口税收业务会计人员，确保本单位会计部门能够全面履行职责。配备进出口税收业务会计人员应遵循现行会计法律法规和其他国家规定。

第二章

具体规定

节 1

会计凭证系统

条 14. 会计凭证的内容和格式

出口进口税收业务的会计凭证必须按照《会计法》和2004年5月31日国务院发布的第128号法令《关于实施〈会计法〉若干规定的实施细则》的规定，正确填写、签署会计凭证。

条 15. 会计凭证流转程序

1. 海关主管机关应根据海关业务流程，分配各相关部门负责会计凭证的编制、接收、审核处理及流转工作。

2. 会计凭证流转程序包括以下步骤：

a) 编制、接收、处理会计凭证；

b) 编制、接收会计凭证的人应当按照业务流程进行审核处理，或者提交单位负责人审批（如有需要）；

c) 分类、整理会计凭证，确定会计科目并登记账簿；

d) 存档保管会计凭证。

3. 审核会计凭证的程序如下：

a) 检查出口进口税收业务发生事项在会计凭证上的合法性；

b) 检查会计凭证上各项指标和记录内容的真实性、完整性；

c) 检查会计凭证上数据信息的准确性。

4. 在审核会计凭证过程中，如发现违反国家财政管理政策、制度和税收规定的行为，应拒绝执行，并立即报告海关主管机关负责人，及时依法处理。

5. 对于不符合手续、内容不完整或数字不清楚的会计凭证，负责审核或记账的人应重新编制符合要求的凭证，然后作为记账依据。

条 16. 编制会计凭证

1. 对于所有涉及出口进口税收业务的经济、财务事项，海关税务业务会计部门都必须编制会计凭证。每项经济、财务事项只编制一次会计凭证。

2. 会计凭证必须按照规定的格式编制。使用计算机编制的会计凭证必须包含所有法定内容。手工编制的会计凭证也必须填写完整的法定内容。

3. 会计凭证上的记录必须完整、清晰，符合规定的格式：

a) 凭证上的文字必须清晰，不得缩写，不得涂改；书写时必须使用钢笔或墨水笔，不得使用红色墨水。

b) 用汉字书写的金额必须与用数字书写的金额一致。第一个字必须大写，其余字不得全部大写；必须紧贴行首书写，汉字和数字必须连续书写，一行写完再换下一行，不得插入行内或覆盖印刷字体；空白处必须划斜线以防止修改、添加数字或文字。被涂改、修改的凭证均无支付效力和记账效力。如果在预先印好的凭证上写错，则应通过划斜线的方式废弃错误的凭证。

c) 凭证上的日期必须用数字书写。支票除外，支票的日期用汉字书写，年份用数字书写。

4. 多联凭证必须一次性使用计算机、打字机或复写纸同时打印所有联次。特殊情况需分两次打印多联凭证时，必须确保所有联次内容一致。

条 17. 使用、管理和印制会计凭证

所有进出口税收业务会计部门必须统一实施本通知规定的会计凭证制度。在执行过程中，进出口税收业务会计部门不得擅自更改与本通知规定不符的会计凭证内容。

除本通知发布的会计凭证外，进出口税收业务会计部门还必须使用其他相关法律法规中规定的涉及出口和进口货物的税收和其他收入的会计凭证。

预印凭证必须妥善保管，不得损坏或腐烂。支票和有价证券必须像现金一样管理。会计凭证的印刷、管理和分配分级按照财政部的规定执行。

本通知附件二规定的会计凭证样本。

节

会计账户体系

条 18. 进出口税收业务会计账户

1. 会计账户是用于分类和系统化经济和财务活动的方法。进出口税收业务会计账户反映并持续、连贯地系统化税收收入、滞纳金、罚款、费用和收费；已收取的税收收入、滞纳金、罚款、费用和收费；已上缴国家财政预算的税收收入、滞纳金、罚款、费用和收费；海关机构在国库中的存款账户；未支付的税款、滞纳金和罚款；暂扣的货物；已作出没收决定但尚未出售或销毁的货物；……

2. 每个具有相同经济内容的对象都应开设一个会计账户。所有使用的会计账户形成一个会计账户体系。进出口税收业务会计账户体系包括资产负债表内的账户和资产负债表外的账户。

3. 进出口税收业务会计账户体系应符合海关机构的管理要求、职能、任务和活动内容，并满足以下要求：

a) 符合《国家预算法》、《会计法》、《税收管理法》、《海关法》以及各级海关机构的组织结构和信息组织；

b) 全面反映与出口和进口货物相关的税收管理和其他收入活动以及各级海关机构与国家预算的结算活动；

c) 符合海关系统和国民经济当前及未来管理技术的应用，服务于海关系统内外结算关系的组织；

d) 有利于通过计算机程序和应用软件收集、处理、利用和提供信息，确保进出口税收业务会计系统与其他信息系统之间的接口能力。

条 19. 选择进出口税收业务会计账户体系

1. 海关总署应根据本通知发布的会计账户体系选择适用于单位的账户体系。海关总署可以补充第二级、第三级、第四级和第五级账户（不包括财政部在本通知中已经规定的账户），以满足单位的管理需求。

2. 如果海关总署需要增加一级账户或修改财政部在本通知中已经规定的二级、三级、四级和五级账户，则必须事先获得财政部的书面批准。

3. 进出口税收业务会计账户目录由本通知附件一规定。

条 20. 选择会计核算方法

1. 海关总署必须选择本通知中规定的会计核算方法，以适应现行的每项海关业务流程。

2. 如果海关总署需要修改或补充本通知中财政部规定的一些会计核算方法，则必须在实施前获得财政部的书面批准。

条 21. 某些主要业务的会计核算方法

1. 专门税收会计

a) 税收收入会计

(1) 当海关机构根据报关单制作记账凭证时，依据实际数据记录：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(2) 当收到国家金库关于已向国家财政上缴税款的通知时（国家金库直接在海关机构收取税款的情况下）：

(2a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(2b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(3) 当纳税人以现金形式缴纳时，根据汇总的实际数据记录：

借：科目111- 现金

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(4) 当纳税人通过转账支票或国家金库直接收取税款但尚未通知海关机构时，根据汇总的实际数据记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(5) 当非贸易纳税人以现金形式缴纳时，根据汇总的实际数据记录：

借方账户152“材料工具”

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(6) 当小规模纳税人、非贸易纳税人通过支票或国家金库直接收取税款但尚未通知时，根据汇总的实际数据记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(7) 当海关机构将收到的现金税款存入国家金库并立即收到国家金库的通知时：

(7a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：111科目——现金

(7b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(8) 当海关机构将收到的现金税款存入国家金库但尚未收到国家金库的通知时，根据实际数据记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：111科目——现金

(9) 当国家金库向海关机构发送已上缴国家财政的现金和支票的确认通知时：

(9a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：113科目——正在转账的资金

(9b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(10) 当海关机构或国家金库直接收取非贸易纳税人的现金税款并立即存入国家财政时：

(10a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(10b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

b) 记录向国家财政缴纳的款项

(1) 对于纳税人通过国家财政账户支付的欠税，当收到财政部确认已记录国家财政账户的欠税支付凭证时，根据实际数据记录：

借：334科目——记录国家财政收入（相应的明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(2) 同时结转已记录的国家财政收入到税收收入，根据实际数据记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：334科目——记录国家财政收入（相应的明细科目）

c) 记录因减免而退还的税款

(1) 当海关机构决定对纳税人进行税收减免时，根据实际数据记录： 红字分录：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(2) 已经缴纳了税款，当海关机构决定退还纳税人税款时，根据实际数据记录：

(2a) 反映应退还纳税人的税款，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

(2b) 同时调整减少税款的决定，当决定退还税款时，会计记录： 红字分录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

d) 从国家财政退回税款的会计处理

(1) 上一年度从国家财政退回税款的情况：

(1a) 当收到退回税款的凭证时，记录：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

(1b) 同时，结转纳税人从国家财政退回的税款，记录：

借：354科目——减少收入（相应的明细科目）

贷：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(2) 当年从国家财政退回税款的情况：

(2a) 当收到退回税款的凭证时，记录：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

(2b) 同时，记录 红字分录:

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

(2c) 同时，记录 红字分录:

借：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

e) 非贸易现金退税会计处理

(1) 当海关机构决定退还非贸易纳税人的税款时，根据实际数据反映应退还的税款，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

(2) 当海关机构退还非贸易纳税人的税款时：

(2a) 根据实际数据记录：

借：354科目——减少收入（35441）

贷：库存现金 111，银行存款 112

(2b) 同时结转已退还的现金税款，记录：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（35441）

g) 国家财政退回非贸易税款的会计处理

(1) 当海关机构决定退还非贸易纳税人的税款时，根据实际数据反映应退还的税款，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

(2) 上一年度从国家财政退回非贸易税款的情况，当海关机构收到退回非贸易税款的凭证时：

(2a) 根据实际数据记录：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（35432）

(2b) 同时结转已从国家财政退回的非贸易税款，记录：

借记科目354 - 减少收入（35432）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(3) 当退还当年国家预算收入时，海关机构收到非贸易税收退还证明：

(3a) 根据实际数据记录：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（35432）

(3b) 同时记录 红字分录:

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

(3c) 同时记录 红字分录:

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

2. 暂收税会计

a) 暂收税会计

(1) 当海关机构根据报关单制作账簿凭证时，根据实际数据记录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(2) 当海关机构以现金方式收取暂收税时：

(2a) 根据收款凭证，记录：

借记科目111 - 现金 贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

(2b) 当海关机构将款项存入临时账户时，记录：

借记科目112 - 存入国库（1124）

贷：111科目——现金

(3) 当纳税人将暂收税存入国库临时账户时，根据国库的贷方凭证，记录：

借记科目112 - 存入国库（1124）

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

(4) 当纳税人自行缴纳暂收税或暂时非贸易税时，根据实际数据记录：

借记科目112 - 存入国库（1124）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(5) 当海关机构决定不向纳税人收取暂收税：

(5a) 根据实际数据记录：

借记科目316 - 可清偿暂收税

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

(5b) 同时结转未收取的暂收税金额，记录：

借记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目） 贷记科目316 - 可清偿暂收税

(6) 当海关机构根据决定将暂收税从临时账户转入国家预算时：

(6a) 根据实际数据记录：

贷记科目112 - 存入国库（1124）

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(6b) 同时结转已缴入国家预算的暂收税金额，根据实际数据记录：

b) 暂收税退税会计

借记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目） 贷记科目316 - 可清偿暂收税

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(2) 当收到国库关于纳税人已存入海关临时账户的暂收税贷方凭证时，记录：

(1) 当海关机构根据报关单制作账簿凭证时，根据实际数据记录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(3) 当企业重新出口货物，减少应征暂收税金额，会计记录：

借记科目112 - 存入国库（1124）

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

(4) 当有退税决定时，会计同时执行以下两笔分录： 红字分录:

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(4a) 反映应退暂收税金额，记录：

贷记科目335 - 应退暂收税

借记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目） 贷记科目316 - 可清偿暂收税

(4b) 根据退税决定调整减少决定，会计记录：

(5) 当海关机构从海关存款账户退还暂收税给纳税人时，会计记录： 红字分录：

借记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目） 贷记科目316 - 可清偿暂收税

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

借记科目335 - 应退暂收税

会计将退还的暂收税转移用于抵扣专项税

(6b) 同时结转已缴入国家预算的暂收税金额，根据实际数据记录：

c) （从海关存款账户退还的情况） (3) 当企业重新出口货物，为了减少应征暂收税金额，会计记录：

(1) 当海关机构根据报关单制作账簿凭证时，根据实际数据记录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(3) 当企业重新出口货物，减少应征暂收税金额，会计记录：

借记科目112 - 存入国库（1124）

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

(5) 根据经国库确认的支付指令，反映已退暂收税金额，记录： 红字分录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(4a) 反映应退暂收税金额，记录：

贷记科目335 - 应退暂收税

借记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目） 贷记科目316 - 可清偿暂收税

(4b) 根据退税决定调整减少决定，会计记录：

(5) 当海关机构从海关存款账户退还暂收税给纳税人时，会计记录： 红字分录：

借记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目） 贷记科目316 - 可清偿暂收税

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

借记科目335 - 应退暂收税（相应明细科目） 贷记科目112 - 存入国库（相应明细科目）

(6) 当海关机构汇总报关单反映纳税人应缴专项税金额时，根据实际数据记录：

(7) 反映通过退还暂收税抵扣的专项税已收金额，记录：

(7a) 根据国库关于专项税已收金额的贷方凭证，记录：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(7b) 同时结转已缴入国家预算的金额，记录：

d) 税务欠款分类会计

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

当企业改变使用目的，将进口货物转为国内消费并需在新报关单上申报时，会计处理转为国内消费和改变用途的货物税款如下：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(1) 根据新报关单，记录重新计算的新报关单应征专项税金额，记录：

借记科目314 - 与纳税对象结算（相应明细科目）

(2) 根据对原报关单（旧报关单）暂收税应征金额的调整减少决定，记录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

(3) 如果原报关单的税款已经缴纳，则根据退税决定；贷方凭证、退款兼抵扣指令及有关凭证，按退税兼抵扣程序处理（退税按退税程序处理，多余税款退还；抵扣按规定税收程序处理）。 红字分录:

e) 多缴暂收税转缴国家预算

贷：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

(2) 当纳税人根据通知将多缴暂收税存入国库临时账户时，根据国库的贷方凭证，记录：

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

(1) 当海关机构根据报关单制作账簿凭证时，根据实际数据记录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷记科目715 - 暂收税收入（相应明细科目）

(3) 当纳税人存入海关临时账户的金额超过通知的暂收税金额：

借记科目112 - 存入国库（1124）

贷记科目338 - 其他应付账款（3389）

(3b) 当有决定将超出通知暂收税金额的部分存入国家预算时，记录：

(3a) 根据实际数据记录：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

借记科目338 - 其他应付账款（3389）

(4) 当海关机构将多缴暂收税存入国家预算时：

(4a) 根据国库的借方凭证，记录：

贷：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷记科目112 - 存入国库（科目1124）

(4b) 同时结转已存入国家预算的金额，记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

3. 追缴税款会计

a) 追缴税款会计

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(1) 当海关机构决定追缴税款给纳税人时，根据实际数据记录：

贷记科目717 - 追缴税款收入（相应明细科目）

(2) 当收到国库关于已追缴税款存入国家预算的贷方凭证时：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

借记科目717 - 追缴税款收入（相应明细科目）

(3) 当纳税人以现金形式缴纳追缴税款时，根据实际数据记录：

(2a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(2b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

贷记科目314 - 与纳税对象结算（相应明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(4) 当纳税人以支票转账或国库直接收取但尚未通知海关机构时，根据实际数据记录：

借：科目111- 现金

(5) 当海关机构以现金形式将追缴税款存入国库并立即收到国库的贷方凭证时：

(4) 纳税人以支票转账方式缴纳税款追缴额或者国家金库直接根据通知收取税款追缴额但尚未向海关机关报告收讫的，根据实际汇总的数据记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(5) 海关机关以现金形式将税款追缴额缴存国家金库并立即收到国家金库收讫报告的：

(5a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：111科目——现金

(5b) 同时结转已缴国家预算的金额，根据国库报告的实际金额记录：

贷记科目314 - 与纳税对象结算（相应明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(6) 当海关机构以现金形式向国库缴纳追缴税款但尚未收到国库确认的通知时，根据实际数据记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：111科目——现金

(7) 当国库向海关机构发送关于已缴国家预算的现金和支票的确认通知时：

(7a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：113科目——正在转账的资金

(7b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

b) 会计作出退还追缴税款的决定

(1) 当海关机构对纳税人作出减免追缴税款的决定时，根据实际数据，会计记录： 红字分录：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

借记科目717 - 追缴税款收入（相应明细科目）

(2) 当海关机构对纳税人作出退还追缴税款的决定时，根据实际数据：

(2a) 反映应退还纳税人的税款，记录：

借：716科目—追缴税收（具体科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

(2b) 同时调整减少追缴税收的决定，在有退还税款的决定时，会计记录： 红字分录：

贷记科目314 - 与纳税对象结算（相应明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

4. 会计处理滞纳金

a) 会计收取滞纳金

(1) 根据缴款书，海关机构确定纳税人的滞纳金，记录：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

贷：719科目—罚款收入（7191）

(2) 当收到国库关于纳税人直接缴入国家预算的滞纳金的确认通知时：

(2a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(2b) 同时结转已缴国家预算的滞纳金罚款，根据国库报告的实际金额记录：

借：719科目—罚款收入（7191）

贷：333科目—与国家预算的收支（33371）

(3) 当纳税人以现金形式缴纳滞纳金时，根据实际数据记录：

借：科目111- 现金

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(4) 当纳税人以支票形式缴纳滞纳金时，记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

(5) 当海关机构将收到的现金形式的滞纳金缴入国库并立即收到国库确认的通知时：

(5a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：111科目——现金

(5b) 同时结转已缴国家预算的金额，根据国库报告的实际金额记录：

借：719科目—罚款收入（7191）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(6) 当海关机构将收到的现金形式的滞纳金缴入国库但尚未收到国库确认的通知时，根据实际数据记录：

借：113科目——正在转账的资金

贷：111科目——现金

(7) 当国库向海关机构发送关于已缴国家预算的现金和支票的确认通知时：

(7a) 根据实际数据记录：

借：333科目—与国家预算的收支（33371）

贷：113科目——正在转账的资金

(7b) 同时结转已上缴国家财政的实际金额，记录：

借：719科目—罚款收入（7191）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

b) 会计作出退还滞纳金的决定

(1) 当海关机构调整减少纳税人的滞纳金时，根据实际数据，会计记录： 红字分录：

借：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

贷：719科目—罚款收入（7191）

(2) 当海关机构作出退还已缴国家预算的滞纳金给纳税人的决定时，根据实际数据：

(2a) 反映应退还纳税人的滞纳金金额，记录：

借：719科目—罚款收入（7191）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

(2b) 同时调整减少滞纳金的决定，会计记录： 红字分录：

借：719科目—罚款收入（7191）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

5. 会计处理费用、规费和其他收入

a) 会计处理海关费用、规费

(1) 对于电子报关，确定纳税人应缴纳的费用、规费后，记录：

借：318科目—与缴费对象的结算（具体科目）

贷：718科目—海关费用、规费收入（具体科目）

(2) 当纳税人以现金形式缴纳海关费用、规费时，根据实际数据记录：

借方账户152“材料工具”

贷：718科目—海关费用、规费收入（具体科目）

贷：318科目—与缴费对象的结算（具体科目）

(3) 当纳税人直接将海关费用、规费存入海关账户时，根据实际数据记录：

借：112科目—国库存款（1121）

贷：718科目—海关费用、规费收入（具体科目）

贷：318科目—与缴费对象的结算（具体科目）

(4) 当收到有关从海关费用、规费中提取并转移给预算单位的资金凭证（如有）时：

(4a) 根据实际数据记录：

借：343科目—与预算单位的往来结算（预算单位留存部分—如有）

贷：库存现金 111，银行存款 112

(4b) 同时结转已转移给预算单位的海关费用、规费收入（如有），根据实际数据记录：

借：718科目—海关费用、规费收入（具体科目）

贷：343科目—与预算单位的往来结算

b) 会计处理行政罚款收入

(1) 当海关机构作出行政处罚决定时，根据实际数据记录：

借：319科目—行政罚款结算（具体科目）

贷：719科目—罚款收入（具体科目）

(2) 当海关机构以现金形式（如允许）收取行政罚款时，根据实际数据记录：

借：111科目—现金（具体科目）

贷：319科目—行政罚款结算（具体科目）

(3) 当海关机构将收到的现金形式的行政罚款缴入国家预算并立即收到国库确认的通知时：

(3a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：111科目—现金（具体科目）

(3b) 同时结转已缴国家预算的行政罚款，根据实际金额记录：

借：719科目—罚款收入（具体科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(4) 当海关机构将收到的现金形式的行政罚款缴入国家预算但尚未收到国库确认的通知时。

(4a) 根据实际数据记录：

借：113科目—在途资金（具体科目）

贷：111科目—现金（具体科目）

(4b) 当收到国库关于已缴国家预算的行政罚款的确认通知时，根据实际金额记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：113科目—在途资金（具体科目）

(4c) 结转已缴国家预算的行政罚款，根据实际金额记录：

借：719科目—罚款收入（具体科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(5) 当收到国库关于纳税人直接缴入国家预算的行政罚款的确认通知时

(5a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：319科目—行政罚款结算（具体科目）

(5b) 同时结转已缴国家预算的行政罚款，根据实际数据记录：

借：719科目—罚款收入（具体科目）

贷：333科目—与国家预算的收支（具体科目）。

c) 会计处理退还海关费用、规费

(1) 当作出退还费用、规费的决定时，反映应退还纳税人的规费金额，记录：

借：718科目—海关费用、规费收入（具体科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

(2) 当海关机构退还已支付的海关费用、规费时，根据实际情况反映已退还的费用、规费金额，记录：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：111科目—现金（具体科目）

贷：112科目—国库存款（具体科目）。

d) 会计处理暂扣货物、物品等待处理

(1) 根据违反海关管理行为的暂扣货物价值，会计在002科目“暂扣货物”下进行记录：

(1a) 反映（单）借记科目002“暂存货物”；

(1b) 在处理结果出来后，必须将暂扣的行政违法对象或决定没收充公的财产归还给相关对象，会计（单）贷记科目002“暂存货物”。

(2) 对于容易损坏的行政违法物品，如果需要出售（在允许的情况下），所得款项应存入国家金库开设的暂存账户。根据销售记录和实际收款凭证，进行如下账务处理：

(2a) 如果未能及时存入国家金库的暂存账户，反映销售收入计入现金库存，记为：

借：111科目—现金（具体科目）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）

(2b) 当将暂存待处理的违法物品销售收入存入海关在国家金库开设的暂存账户时，根据实际数据，记为：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷：111科目—现金（具体科目）

(2c) 如果海关退还暂存待处理违法物品销售收入给纳税人，根据实际数据，记为：

借记科目338-应付账款（具体科目对应）

(7) 反映通过退还暂收税抵扣的专项税已收金额，记录：

贷记科目111-现金（具体科目对应）——尚未存入暂存账户的情况。

e) 销售没收物品收入的会计处理

(1) 对于已决定没收充公的暂存物品，会计反映实际收到的销售没收物品收入，根据实际数据，记为：

借：111科目—现金（具体科目）

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目720-收入，销售没收物品收入

(2) 将销售没收物品收入上缴国家预算，转移单位预算中的销售成本（如有），国家金库立即确认收入：

(2a) 上缴国家预算，记为：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目111-现金（具体科目对应）或者

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。

同时结转已上缴国家预算的销售没收物品收入：

借记科目720-收入，销售没收物品收入

贷记科目333-与国家预算的收支结算（具体科目对应）

(2b) 转移单位预算中的销售成本（如有）

借记科目343-与预算单位的往来结算（具体科目对应）

贷记科目111-现金（具体科目对应）或者

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。

同时结转已支付给预算单位的销售成本（如有），记为：

借记科目720-收入，销售没收物品收入

贷记科目343-与预算单位的往来结算（具体科目对应）

(3) 海关将销售易损物品的收入存入国家预算但国家金库尚未确认收入时，根据实际数据，记为：

借：113科目——正在转账的资金

贷：111科目—现金（具体科目）

(4) 收到国家金库关于已存入国家预算的销售没收物品收入的实际数据信息时；

(4a) 根据实际数据记录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：113科目——正在转账的资金

(4b) 同时结转已上缴国家预算的销售没收物品收入，根据实际数据，记为：

借记科目720-收入，销售没收物品收入（具体科目对应）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

(5) 对于决定没收充公的易损物品销售收入，当海关将从国家金库暂存账户中提取的销售易损物品收入存入国家预算并收到确认收入的信息时：

(5a) 根据实际数据，减少应付款项：

借记科目338-应付账款（具体科目对应）

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）

(5b) 同时增加上缴国家预算的金额，根据国家金库确认收入的凭证和实际数据，记为：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目720-收入，销售没收物品收入

(5c) 同时结转已上缴国家预算的金额，记为：

借记科目720-收入，销售没收物品收入

贷记科目333-与国家预算的收支结算（上缴国家预算金额）（具体科目对应）

g) 代收协会费用（咖啡、胡椒、可可）及企业保证金的会计处理

(1) 纳税人被允许按月缴纳代收费用（咖啡、胡椒、可可），在完成海关手续后缴纳：

(1a) 根据海关申报单反映应由纳税人缴纳的协会代收费用，记为：

借记科目318-与缴费对象的结算（具体科目对应）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

(1b) 当纳税人以现金或存入海关在国家金库开设的账户缴纳代收费用（咖啡、胡椒、可可），根据收款凭证或国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目111-现金（具体科目对应）

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目318-与缴费对象的结算（具体科目对应）。

(2) 当纳税人在办理手续时立即缴纳费用（咖啡、胡椒、可可），根据现金收款凭证或国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目111-现金（具体科目对应），现金缴纳情况

借记科目112-国库存款（具体科目对应），存入海关账户缴纳情况

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）

(3) 当海关从现金库存中提取代收费用存入国家金库开设的海关账户：

(3a) 如果立即收到国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目111-现金（具体科目对应）。

(3b) 如果未收到国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷记科目111-现金（具体科目对应）。

(3c) 在记录了(3b)笔账目之后，收到国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

(4) 当海关从其账户向协会转账代收费用时，根据国家金库确认支出的凭证，记为：

借记科目338-应付账款（具体科目对应）

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。

(5) 收取纳税人的保证金：当纳税人以现金或存入海关在国家金库开设的暂存账户缴纳保证金，根据收款凭证或国家金库确认收入的凭证，记为：

借：111科目—现金（具体科目）

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

(6) 当海关从现金库存中提取各项保证金存入国家金库开设的账户：

(6a) 如果立即收到国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目111-现金（具体科目对应）。

(6b) 如果未收到国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷记科目111-现金（具体科目对应）。

(6c) 在记录了(6b)笔账目之后，收到国家金库确认收入的凭证，记为：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

(7) 当处理结果出来后，根据处理结果结清纳税人的保证金，记为：

借记科目338-应付账款（具体科目对应）

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。同时根据具体情况，进行退款或征收专项税或临时税的账务处理。

h) 为其他海关机构代收税款和其他收入的会计处理

（1）海关机构代收企业缴纳的税款或其他款项给其他海关机构时，记为：

借：库存现金（企业向海关机构缴纳现金的情况）

借：银行存款（企业将款项存入海关机构账户的情况）

贷：应付账款（3389）

（2）当海关机构将代收款转付给其他海关机构时，记为：

借：应付账款（3389）

贷：库存现金（将现金存入海关机构账户的情况） 贷：银行存款（从单位存款账户转账给其他机构的情况）

6. 海关会计接收由国库或银行联合征收通过海关电子支付网关传送的信息数据

a）纳税人通过银行联合征收机构或国库缴纳税款，根据国库传送的电子信息数据（每15分钟一次）或银行联合征收机构通过海关电子支付网关传送的缴款信息数据，记录如下：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷：314科目——与纳税人结算（相应的明细科目）

贷记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷：318科目—与缴费对象的结算（具体科目）

贷：行政罚款支付（具体科目相应）

b）收到国库发送的国家预算收入核算清单（纸质缴款单/确认单）后，海关机构核对信息并进行核算支付，记录如下：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

7. 海关会计收取滞纳金罚款

a）纳税人直接向国库缴纳滞纳金罚款：

（1）当海关机构收到国库关于纳税人已缴纳到国家预算的滞纳金罚款确认单时，记录如下：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：行政罚款支付（具体科目相应）

同时，记录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

同时，记录：

借：319科目—行政罚款结算（具体科目）

贷：罚没收入（具体科目相应）

（2）当海关机构收到银行联合征收机构或国库通过海关电子支付网关传送的纳税人已缴纳的滞纳金罚款信息数据时，记录如下

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷：行政罚款支付（具体科目相应）

（3）收到国库发送的国家预算收入核算清单（纸质缴款单/确认单）后，海关机构核对信息并进行核算支付，记录如下：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：在途资金（具体科目相应）。同时，记录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

同时，记录：

借：319科目—行政罚款结算（具体科目）

贷：罚没收入（具体科目相应）

b）纳税人以现金形式向海关机构缴纳滞纳金罚款（经许可的情况下）： （依据反映滞纳金收入的凭证）：

（1）根据反映纳税人滞纳金收入的凭证，记录如下：

借记科目111-现金（具体科目对应）

贷：行政罚款支付（具体科目相应）

（2）当海关机构提取现金存入国库时：

（2a）如果立即收到国库的确认单，记录如下：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目111-现金（具体科目对应）。

同时，记录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

同时，记录：

借：行政罚款支付（具体科目相应）

贷：罚没收入（具体科目相应）

（2b）如果没有收到国库的确认单，记录如下：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷记科目111-现金（具体科目对应）。

（2c）完成上述分录后，收到国库的确认单时，记录如下：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

同时，记录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：与国家预算的收支结算（具体科目相应）

同时，记录：

借：319科目—行政罚款结算（具体科目）

贷：罚没收入（具体科目相应）

8. 海关会计处理退税和多缴税款退还

a）退还专收多缴税款

（1）会计处理退税决定

（1a）根据退税决定，反映应退给纳税人的多缴税款，记录如下：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

（1b）同时，减少已多缴的金额，记录如下： 红字分录:

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：与纳税对象的结算（具体科目相应）

（2）会计处理从国家预算中退还税款：

根据有国库确认的退还税款凭证，记录如下：

（2a）退还上一年度国家预算中的税款：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录：

借：354科目——减少收入（相应的明细科目）

贷：税收收入（具体科目相应）

（2b）退还本年度国家预算中的税款

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录 红字分录:

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录 红字分录:

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

b）退还暂收多缴税款

（1）会计处理从存款账户退还暂收多缴税款：

（1a）作出退税决定：根据退税决定，反映应退给纳税人的多缴税款，记录如下：

借：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

贷：暂收退税（具体科目相应）

同时，减少已多缴的金额，红字分录：

借：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

贷：暂收税款（具体科目相应）

（1b）从存款账户退还，根据有国库确认的委托付款凭证，反映已退还给纳税人的多缴税款，记录如下：

借：暂收退税（具体科目相应）

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。

（2）会计处理从国家预算中退还暂收多缴税款的决定：

（2a）根据退税决定，反映应退给纳税人的多缴税款，记录如下：

借：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

贷：应退专业税和其他收入（具体科目相应）

（2b）同时，减少已多缴的金额 红字分录：

借：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

贷：暂收税款（具体科目相应）

（3）会计处理从国家预算中退还暂收税款（属于上一年度国家预算）：

（3a）根据有国库确认的退还税款凭证，记录如下：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

（3b）同时，记录：

借：354科目——减少收入（相应的明细科目）

贷：暂收税款收入（具体科目相应）

（4）会计处理从国家预算中退还暂收税款（属于本年度国家预算）：

（4a）根据有国库确认的退还税款凭证，记录如下：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

（4b）同时，记录 红字分录:

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

（4c）同时，记录 红字分录:

借：715科目——暂收税款（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

c）对于外币缴纳义务的退税和退还

（1）会计处理退税决定：

（1a）根据退税决定，反映应退给纳税人的多缴税款按退款时汇率计算，记录如下：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

（1b）同时，减少按缴款时汇率计算的多缴部分，记录如下： 红字分录：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：与纳税对象的结算（具体科目相应）

（2）会计处理退还税款：根据有国库确认的退还税款凭证，反映按退款时汇率计算的退还税款，记录如下：

（2a）退还上一年度国家预算中的税款

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录：

借：354科目——减少收入（相应的明细科目）

贷：税收收入（具体科目相应）

（2b）退还本年度国家预算中的税款

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时调整超额缴纳部分按照结算时的汇率记账 b)红字记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时结转，记账 红字分录：

借：716-税收收入（具体科目对应）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

9. 记账退还行政处罚罚款和滞纳金

a) 记账退还行政处罚罚款和滞纳金决定：

（1）退还超额缴纳情况：根据退还行政处罚罚款和滞纳金决定，反映应退还给纳税人的超额缴纳金额，记账：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：应退专业税和其他收入（具体科目相应）

同时减少已缴金额 红字分录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：行政罚款支付（具体科目相应）

（2）因减免处罚或滞纳金而退还的情况：

（2a）根据减免决定，减少应缴金额， 红字分录：

借：319科目—行政罚款结算（具体科目）

贷：罚没收入（具体科目相应）

（2b）根据退还行政处罚罚款和滞纳金决定，反映应退还给纳税人的金额，记账：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：应退专业税和其他收入（具体科目相应）

同时减少已缴金额 红字分录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：行政罚款支付（具体科目相应）

b) 记账从国家预算中退还行政处罚罚款和滞纳金：

（1）退还上一年度国家预算中的税款：根据国家预算退税凭证，该凭证已经国库确认，记账：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录：

借：354科目——减少收入（相应的明细科目）

贷：罚没收入（具体科目相应）

（2）退还本年度国家预算中的税款：根据国家预算退税凭证，该凭证已经国库确认，记账：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录 红字分录：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：354科目——减少收入（相应的明细科目）。

同时，记录 红字分录：

借：罚没收入（具体科目相应）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

c) 海关机构以现金方式退还的情况，根据现金支付单据，记账：

借：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

贷：111-现金（具体科目对应）。

10. 记账待确认信息的款项

a) 国库已经将款项记入国家预算，但海关尚未有足够的信息来清偿债务给纳税人

（1）收到由银行或国库传输的数据信息，但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

（1a）根据实际数据，记账：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷：338-应付账款（3389）。

（1b）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

（2）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：338-应付账款（3389）。

（3）在确认足够信息后，根据调整国家预算收入的证明或相关凭证，记账：

（3a）调整差错， 红字分录：

借：333-与国家预算的收支结算（具体科目对应）或者

贷：338-应付账款（3389）。

（3b）同时按照税收和其他收入的程序记账。

b) 错误缴纳专项税收到国库账户的情况

（1）收到由银行或国库传输的数据信息，但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

（1a）根据实际数据，记账：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

（1b）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），记账：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

（2）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷：338-应付账款（3389）。

（3）在确认足够信息后，根据调整国家预算收入的证明或相关凭证，记账：

（3a）红字记账:

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

（3b）同时记账专项税收收入，清偿债务给纳税人，记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：与纳税对象的结算（具体科目相应）

c) 错误缴纳暂收款到国家预算的情况：

（1）收到由国库或银行传输的数据信息，但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

（1a）根据实际数据，记账：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷：338-应付账款（具体科目对应）

（1b）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

（2）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

（3）在确认足够信息后，根据调整国家预算收入的证明或相关凭证：

（3a） 红字记账:

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

（3b）同时清偿债务给纳税人，记账：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷：315-应收暂收款（具体科目对应）。

d) 错误缴纳到错误征收机关的情况：

（1）收到由银行传输的数据信息，但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人（1a）根据实际数据，记账：

借记科目113-在途资金（具体科目对应）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

（1b）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），记账：

借：333-与国家预算的收支结算（具体科目对应）或者

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目113-在途资金（具体科目对应）。

（2）在每天结束时收到国库提供的存款凭证（贷方报告），但海关没有足够的信息来清偿债务给纳税人，记账：

借：333-与国家预算的收支结算（具体科目对应）或者

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷：338-应付账款（具体科目对应）。

（3）在确认足够信息后，根据调整国家预算收入的证明或相关凭证，反映转移支付给其他单位的款项， 红字分录：

借：333-与国家预算的收支结算（具体科目对应）或者

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷记科目338-应付账款（具体科目对应）。

11. 记账因再出口进口货物或再进口出口货物而退还的专项税收

根据退还税收决定，反映应退还给纳税人的金额，记账：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：336科目——应退专收和其他收入（相应的明细科目）

同时，反映已缴金额减少，红字记账： 同时，反映应缴金额减少，红字记账：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：与纳税对象的结算（具体科目相应）

借：314-与纳税对象的结算（具体科目对应）。 红字分录： 

12. 记账销售滞留货物所得款项的收取和上缴如下

贷：税收收入（具体科目相应）

（1）滞留货物销售所得款项需暂时存入财政部指定的账户（海关在国库开设的账户由财政部授权管理）：

（1a）当买方将购买滞留货物的款项存入财政部指定的账户（海关在国库开设的账户），根据国库的贷方报告，记账：

贷：720-销售收入、没收物品收入（具体科目对应）

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

（1b）当向预算单位拨付销售费用时，根据经国库确认的付款委托书，记账：

借：343-与预算单位的往来结算

贷：112-国库存款（具体科目对应）

同时结转收入，记账：

借：720-销售收入、没收物品收入（具体科目对应）

贷：343-与预算单位的往来结算

（1c）当将滞留货物销售所得款项上缴国家预算时，根据经国库确认的付款委托书，记账：

贷：112-国库存款（具体科目对应） 同时结转收入，记账：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

（2）滞留货物销售所得款项需暂时存入海关指定的账户：

借记科目720-收入，销售没收物品收入（具体科目对应）

贷：与国家预算的收支结算（具体科目相应）

（2a）当买方将购买滞留货物的款项存入海关在国库开设的账户，根据国库的贷方报告，记账：

（2b）当向预算单位拨付销售费用时，根据经国库确认的付款委托书，记账：

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷：338-应付账款（具体科目对应）

同时结转收入，记账：

贷：112-国库存款（具体科目对应）

（1b）当向预算单位拨付销售费用时，根据经国库确认的付款委托书，记账：

同时结转收入金额，记录：

借记科目720-收入，销售没收物品收入（具体科目对应）

（1c）当将滞留货物销售所得款项上缴国家预算时，根据经国库确认的付款委托书，记账：

同时注销应付金额，记为：

借：应付账款科目（具体科目对应）

贷：国库账户（具体科目对应）

(2c) 当将滞销商品销售收入缴入国家预算时，依据国库确认的支付委托书，记为：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

（1b）当向预算单位拨付销售费用时，根据经国库确认的付款委托书，记账：

同时结转收入金额，记录：

借记科目720-收入，销售没收物品收入（具体科目对应）

贷：与国家预算的收支结算（具体科目相应）

同时注销应付金额，记为：

借：应付账款科目（具体科目对应）

贷：国库账户（具体科目对应）

(2d) 若需退还销售款项给卖方，依据国库确认的支付委托书、退款决定（如有）及相关凭证，记为：

借：应付账款科目（具体科目对应）

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。

(3) 当买方向海关预付购买货物款项时，记为：

(3a) 反映海关收到的预付款项，记为：

借记科目111-现金（具体科目对应）

借记科目112-国库存款（具体科目对应）

贷：338-应付账款（具体科目对应）

(3b) 当海关退还预付款项时，记为：

借：应付账款科目（具体科目对应）

贷：现金科目（具体科目对应）

贷记科目112-国库存款（具体科目对应）。

第十三条 清算退款与应收款项

当受款人同时有其他应缴款项义务，在发生退款兼清算业务时，依据退款决定、相关退款和清算凭证及国库确认，按以下步骤操作：

a) 记录退款或退税（从国家预算或海关账户）的业务，针对退款金额。

b) 记录向国家预算缴纳款项的业务，针对退款金额。

第十四条 外币纳税义务汇率差异会计处理

a) 因开单时汇率低于缴款时汇率而产生的差额情况：

(1a) 根据海关申报单，反映纳税人根据开单时汇率应缴纳的税款，记为：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷：税收收入（具体科目相应）

(1b) 根据国库贷方报告，反映纳税人根据财政部公布缴款时汇率已缴纳的税款，记为：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：与纳税对象的结算（具体科目相应）

同时结转已缴入国家预算的金额，记为：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

同时，记录由于开单时汇率低于缴款时汇率而增加的差额部分：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷：税收收入科目（具体科目对应），记为

b) 因开单时汇率高于缴款时汇率而产生的差额情况：

(2a) 根据海关申报单，反映纳税人根据开单时汇率应缴纳的税款，记为：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷：税收收入（具体科目相应）

(2b) 根据国库贷方报告，反映纳税人根据财政部公布缴款时汇率已缴纳的税款，记为：

借：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）

贷：与纳税对象结算科目（具体科目对应）。同时结转已缴入国家预算的金额，记为：

借：716科目——税收收入（相应的明细科目）

贷：333科目——与国家财政结算（相应的明细科目）。

同时，减少因开单时汇率高于缴款时汇率而产生的差额部分， 同时，反映应缴金额减少，红字记账：

借记科目315 - 应收暂收税（相应明细科目）

贷：税收收入（具体科目相应）

节 3

会计账簿

第二十二条 出口进口关税业务会计账簿

一、用于记录、汇总并保存出口、进口货物在海关发生的全部业务的会计账簿。会计账簿包括综合账簿和明细账簿。

二、会计账簿上的信息必须全面、及时、准确、真实、连续且系统地反映每单位和整个海关系统的出口、进口货物的所有税收和其他收入。海关单位的会计部门不得在账簿外保留任何应征、已征和未征的纳税人税费。

三、会计账簿按年度会计期间开设，并在会计软件上设计，打印时必须符合本通知规定的会计账簿内容。会计软件必须确保账簿上的数据与初始申报信息、规定会计方法和账簿登记方法一致。

四、开设、关闭和修改会计账簿的操作必须按照《会计法》和国务院于2004年5月31日发布的第128/2004/NĐ-CP号法令关于会计法若干条款的具体规定和实施指南的规定执行。

五、出口进口关税业务会计账簿的目录、格式、内容解释和账簿登记方法由本通知附件四规定。

第四节

出口进口关税业务会计报表

第23条 关于编制进出口税收业务会计报告的要求

1. 进出口税收业务会计报告必须按照规定的表格格式编制，全面反映每种报告所规定的所有指标。汇总数据和编制报告中各项指标的方法必须在各海关单位的进出口税收业务会计部门统一实施，为汇总、分析、检查和核对数据提供便利。

报告中的各项指标必须保持一致，并系统、连续地相互补充，以服务于研究、分析和评估国家财政收入任务的执行情况以及进出口税收业务活动。进出口税收业务会计报告中的数据必须准确、真实、客观，并且必须是从经过审核、核对并结账后的会计账簿中汇总的数据。进出口税收业务会计报告必须按时编制并提交，并打印完整发送到每个接收地点。

2. 报表目录、报表格式及编制进出口税收业务会计财务报表方法的说明详见本通知附件5。

第24条 各单位编制和提交进出口税收业务会计报告的责任

各海关分局及其相应机构、地方海关负责编制快速报告、定期月度和年度会计报告，并按上级管理部门的要求提交报告；编制与国库交易单位的数据核对报告，以便配合进行数据核对和调整，确保与国家财政收入相关的会计数据的一致性。

海关总署负责汇总由地方海关提交的报告，并向财政部提交关于货物出口和进口的国家财政收入情况的报告，同时将相关会计数据提交给国库进行核对。

对进出口税收业务会计报告中的任何数据调整都必须从编制会计凭证开始，直至登记会计账簿，确保真实反映与进出口货物税收和其他收入业务相关的所有活动。

第25条 编制进出口税收业务会计报告的时间期限

进出口税收业务会计报告应每日编制，或按月度、年度会计期间编制，或根据本通知的规定在紧急情况下编制。

第26条 提交进出口税收业务会计报告的时间期限

a) 快速报告：

海关口岸分局和地方海关应在编制完快速报告后立即提交。

b) 月度报告：

海关分局应在月度报告期结束之日起10日内编制并提交至地方海关。

地方海关应在月度报告期结束之日起12日内编制并提交至海关总署。

c) 年度报告：

海关口岸分局应在年度会计期结束后20日内编制并提交至地方海关。

地方海关应在年度会计期结束后30日内编制并提交至海关总署。

d) 其他报告：

根据具体事项或任务编制的报告，应按照海关总署的特定规定提交。

第三章

组织实施

条27. 生效日期

1. 本通知自2015年1月1日起生效。

2. 本通知取代财政部2006年4月10日发布的第32/2006/TT-BTC号通知《关于货物出口和进口的税收业务和非税收入会计处理指南》以及2007年10月17日发布的第121/2007/TT-BTC号通知《关于修改和补充2006年4月10日发布的第32/2006/TT-BTC号通知》。

3. 废除财政部在本通知生效前发布的有关货物出口和进口的税收业务和非税收入会计处理的指导文件。

条 28. 组织实施

1. 财务制度与审计司司长、海关总署署长及相关单位负责人负责指导、监督和执行本通知。

2. 在执行过程中如遇问题，请及时反馈至财政部进行研究解决。/。