通知215/2013/TT-BTC关于强制执行税务行政决定的指导

通知

关于强制执行税务行政决定的指导

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根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据2012年6月20日第15/2012/QH13号《行政处罚法》；

根据《关于修改和补充〈税收征收管理法〉若干条款的法律》第21/2012/QH13号，2012年11月20日；

根据政府2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据2013年7月22日第83/2013/NĐ-CP号政府法令关于实施细则和具体办法的若干条款的《税收管理法》和《关于修改、补充〈税收管理法〉若干条款的法律》；

根据政府2013年10月16日第129/2013/NĐ-CP号法令关于税收违法行为处罚和强制执行税务行政决定的规定；

根据政府2013年11月12日第166/2013/NĐ-CP号法令关于强制执行行政处罚决定的规定；

根据税务总局局长的建议；

财政部部长发布本通知，以指导政府第129/2013/NĐ-CP号法令关于强制执行税务行政决定的内容如下：

节1

总则

第一条 调整范围和适用对象

一、调整范围

本通知指导被强制执行对象、强制执行税务行政决定（以下简称“强制执行税务”）的情况、原则、权限、程序和手续；对被强制执行对象实施强制执行税务措施的责任和保障；不包括停止出口、进口货物海关手续的措施。

税务行政决定包括：行政处罚决定；暂停强制执行决定；税额确定通知书、税额确定决定书、缴纳税款、罚款、滞纳金的通知书；退税决定；延期决定；根据税收违法处理法律规定采取的补救措施决定；赔偿损失决定；其他法律规定下的税务行政决定。

二、适用对象

a) 被强制执行税务行政决定的对象（以下简称“被强制执行对象”），根据《税收征收管理法》及其修正案（以下简称《税收征收管理法》）的规定。

b) 税务机关、税务工作人员。

c) 具有强制执行权限和责任的人。

d) 与执行强制执行税务有关的国家机关、组织和个人。

第二条 强制执行情况

一、对于纳税人

a) 纳税人欠税或欠税滞纳金超过90天，自法定纳税期限届满之日起算，或者自法定延期纳税期限届满之日起算，依据《税收征收管理法》及有权机关的规定。

b) 纳税人在欠税、罚款、滞纳金的情况下，有逃匿或转移财产的行为。

c) 纳税人在收到行政处罚决定书后10日内未履行该决定，则将对其强制执行行政处罚决定。如果行政处罚决定书规定的执行期限超过10日，而纳税人在规定期限内仍未履行决定，则将对其强制执行行政处罚决定（除非已获准缓期或暂时中止执行行政处罚决定）。

二、金融机构未按《税收征收管理法》和《行政处罚法》的规定履行行政处罚决定。

三、担保人未能在规定期限内（90天），自法定纳税期限届满之日起算，或自税务机关批准的文书规定的期限届满之日起算，向国库缴纳全部应纳税款、罚款和滞纳金，则根据《税收征收管理法》和《行政处罚法》的规定，将对该担保人进行强制执行。

四、国家财政部门、省级国家财政部门、县级国家财政部门（以下统称“国家财政部门”）未按照税务机关作出的行政处罚决定从被强制执行对象在其开设的账户中划转资金至国库。

五、相关组织和个人未履行有权机关作出的行政处罚决定。

条3. 强制措施

1. 税务行政决定的强制执行措施（以下简称强制措施）

a) 从国家金库或金融机构账户中扣划被强制执行对象的资金；要求冻结账户。

b) 扣减工资或收入的一部分。

c) 宣布发票不再具有使用价值。

d) 查封财产，按照法律规定拍卖查封的财产以收取欠缴税款、罚款和滞纳金，并将其纳入国家预算。

đ) 收取由其他组织或个人持有的被强制执行对象的款项或其他财产。

e) 撤销营业执照、企业登记证书、成立和运营许可证、执业许可证。

2. 上述强制措施的实施应依照本通知第二部分第11、12、13、14、15和第16条的规定进行。

如果已经发布了后续强制措施的决定，但有信息或条件可以实施先前的强制措施，则发布强制措施决定的人有权决定终止正在实施的强制措施，并发布决定实施先前的强制措施，以确保足额收取税款、罚款和滞纳金。

条4. 税务行政决定强制执行决定（以下简称强制执行决定）的发布权限及强制执行权限划分

1. 下列人员有权根据第三条第一款规定的强制措施发布强制执行决定，并负责组织实施自己发布的或下级发布的税务行政决定的强制执行

a) 国家税务总局局长、省税务局局长、市税务局局长有权发布强制执行决定，采取第三条第一款规定的方法a、b、c、d和đ的强制措施。

b) 县级或市级人民政府主席有权在其管辖范围内发布税务行政处罚决定的强制执行决定。

c) 如果违法行为人被采取第三条第一款规定的方法e的强制措施，则税务机关应当建立档案、资料和文件，要求有权限颁发营业执照、企业登记证书、成立和运营许可证、执业许可证的机构收回这些证件。

2. 强制执行权限划分

a) 国家税务总局局长、省税务局局长有权对以下情况发布强制执行决定：自己作出的税务行政决定；下级作出的税务行政决定但无权强制执行或者下级有权发布强制执行决定但缺乏执行力量和手段，且已向上级请求发布强制执行决定。

b) 国家税务总局局长对在多个地方设有多个办事处并受多个省税务局管理的被强制执行对象发布强制执行决定。

c) 省税务局局长对在多个地区设有多个办事处并受同一省（直辖市）内多个市税务局管理的被强制执行对象发布强制执行决定。

3. 第一条和第二条规定的有权发布强制执行决定的人可以在其不在场的情况下将权力委托给副职审查并发布强制执行决定。这种委托必须通过书面形式明确范围、内容和期限。受委托的副职对其决定负有向正职和法律负责的责任。受委托的人不得再将权力转委托给任何其他人。

条5. 强制措施适用原则

1. 在无法采用前序强制措施或已采用前序强制措施但未足额收缴欠税、罚款及滞纳金的情况下，方可实施后续强制措施；若采取扣押部分工资或收入的强制措施，则仅适用于个人纳税人。

2. 强制程序期限计算方法

a) 若期限以“日”为单位，则连续按公历日期计算，包括休息日。

b) 若期限以“工作日”为单位，则按行政机关的工作日规定计算：即除去周六、周日、法定假日和春节等假期（统称为休息日）的公历日期。

c) 若期限从具体某一天开始计算，则该期限的起始日为该具体日期的次日。

d) 若强制程序期限的最后一天与法律规定中的休息日重合，则该期限的最后一天应为休息日后的第一个工作日。

4. 组织被强制执行时，扣押资金和查封财产按照政府于2013年11月12日发布的第166号法令（166/2013/NĐ-CP）关于强制执行行政处罚决定的规定执行。

若通过邮政特快专递方式送达，自强制执行决定寄出之日起十日内，若被强制执行的组织或个人三次拒绝接收，则视为已送达；或者强制执行决定已在被强制执行的组织或个人住所地公告栏上张贴，或有证据表明被强制执行者故意逃避接收强制执行决定，则视为已送达。

条7. 执行责任和确保在强制执行决定过程中的秩序与安全

一、实施责任

a) 决定强制执行的机关有责任组织实施该强制执行决定。决定强制执行的机关有责任立即将强制执行决定发送给相关组织和个人，并组织实施强制执行其行政违法行为处罚决定及其下级机关的处罚决定。

b) 对于各级人民委员会主席作出的强制执行决定，由作出强制执行决定的人民委员会主席根据所属人民委员会各专业机构的职能、任务来分配主要负责组织执行强制执行决定的机关。分配主要负责机关的原则是：案件属于哪个专业机关的职责范围就交给哪个机关负责；涉及多个机关的情况，则根据具体情况决定交由一个机关负责组织执行强制执行决定。

c) 被强制执行对象所在地的乡级人民委员会有责任指导相关机关配合税务机关实施强制执行行政税收决定。

d) 收到强制执行决定的组织和个人必须严格遵守该强制执行决定，并承担组织执行强制措施的所有费用。

e) 相关组织和个人有义务配合有权作出强制执行决定的人员或被指定为主要负责组织强制执行的机关采取措施以实施强制执行决定。

2. 确保在强制执行决定过程中的秩序与安全，依照第7条《关于强制执行行政违法行为处罚决定的规定》（2013年11月12日政府第166/2013/NĐ-CP号法令）的规定执行。

条8. 确保强制执行决定的执行

1. 确保强制执行决定执行的措施

a) 如果纳税人欠税、罚款、滞纳金并有逃匿、转移财产的行为，有权作出强制执行决定的机关应采取适当的强制措施，及时保障国家财政收入，按照本通知第二部分第17条的规定执行。

b) 如果有足够的证据表明正在实施的强制措施无法收回所欠税款、罚款、滞纳金，则有权作出强制执行决定的机关可以终止正在执行的强制执行决定，并作出采取下一步强制措施的决定。

c) 如果被强制执行的组织或个人在经过劝说、解释、说服后仍拒绝执行强制执行决定，则作出强制执行决定的机关有权调动力量和工具以保障强制执行。

d) 如果强制执行决定已按规定的程序交给被强制执行的个人，而该个人未执行或逃避执行，则将被列入禁止出境名单。

2. 转移强制执行决定的执行以确保执行

a) 如果被强制执行的组织或个人位于某一省的范围内，但居住地或办公地点位于另一省且不具备在作出强制执行决定的税务机关所在地执行决定的条件，则强制执行决定应转交至被强制执行的个人居住地或组织办公地点的税务机关执行。

b) 如果被强制执行的组织或个人位于山区、海岛或偏远地区的县范围内，交通不便且不具备在作出强制执行决定的机关所在地执行决定的条件，则强制执行决定应转交至被强制执行的个人居住地或组织办公地点的税务机关执行。

条 9. 执行强制决定的时效

1. 强制决定自决定中记载之日起一年内有效。强制执行的时效在决定中予以记载。

特别是，通过从被强制对象账户中扣款方式实施的强制决定自决定中记载之日起三十日内有效。强制执行的时效为三十日，在决定中予以记载。

2. 在本条第1款规定的时效期内，如果组织或个人被采取强制措施故意逃避、拖延或阻碍强制执行，如不接受强制决定，阻止税务机关按照本通知第三条规定实施强制措施，则执行时效自这些行为终止时重新计算。

终止强制决定效力的依据是被强制对象将所欠税款、罚款和滞纳金足额缴入国家预算的凭证，并经国库、金融机构或被授权代收税款的机构确认。

条 10. 强制费用

1. 确定强制费用

a) 强制费用根据强制执行过程中实际发生的费用并结合当地市场价格确定。

b) 强制费用包括：调动人员执行强制决定的费用；聘请评估专家进行拍卖的劳务费；组织拍卖资产的费用；租赁拆除、运输物品和财产的工具；保管或保存查封资产的费用；其他实际费用（如有）。

2. 支出标准

国家税务总局局长根据国家的标准、制度和定额以及强制执行工作的性质，制定强制执行税收决定的支出定额。

3. 支付强制费用

a) 被强制对象必须承担所有强制执行活动的费用。

b) 被强制对象有责任向执行强制措施的组织全额支付强制费用，按照该组织的通知办理。

c) 如果被强制对象未自愿支付或支付不足或未按通知规定的时间支付强制费用，有权发布强制决定的机关可以采取本通知第三条第一款规定的措施来收回强制费用。

4. 预支和退还强制费用

a) 预支强制费用

在实施税收强制之前，负责实施税收强制任务的组织必须向发布强制决定的机关负责人提交强制计划和强制服务费用预算的批准申请；

根据本条第一款和第二款的规定编制强制服务费用预算。经批准的强制服务费用预算应与税收强制决定一起发送给被强制对象一份。

根据批准的强制计划，执行强制的组织应从国家预算分配给执行强制决定的机关的资金中办理预支强制活动费用的手续。

对于按照本通知第十七条的规定实施的强制，适用以前执行税收强制决定的实际平均支出水平。

b) 退还预支的强制费用

在强制决定执行完毕后，执行强制的组织应向发布强制决定的机关负责人提交强制费用决算的批准申请。

根据已经批准的强制费用决算和被强制对象在缴纳了所欠税款、罚款和滞纳金之后剩余的资产处理款项，执行强制的组织应以书面形式通知被强制对象支付剩余的费用（书面文件应注明处理日期、应付金额、现金支付地址或转账账户号码以及其他必要信息）。

当收到被强制对象根据决算批准的金额后，执行强制的组织应立即按照规定程序将先前预支的强制费用退还给组织实施强制决定的机关。

实施强制决定的机关有责任监督和催促应当承担强制费用的对象偿还已预支的费用。

c) 每季度和每年末，组织实施强制决定的机关应汇总报告强制组织预支资金的使用情况（已预支的资金数额、已回收的资金数额、尚未回收的资金数额及原因等），并向上级管理部门报告。国家税务局汇总后，连同年度决算报告一并报送财政部。

5. 编制、执行和决算强制费用

强制费用的编制、执行和决算按照《国家预算法》及相关实施文件的规定进行。

节

 强制措施及其实施行政税收决定的程序和手续

第11条 强制措施包括从被强制执行对象在国家金库或金融机构开设的账户中扣划款项；要求冻结账户

一、适用对象

a) 对于被强制执行对象在国家金库或金融机构开设账户的情况，采取从账户中扣划款项或要求冻结账户的强制措施适用于本通知第二条规定的情形。

b) 如果被强制执行对象是ODA项目的发起人、ODA资金来源账户或优惠贷款账户的持有人，并且这些账户开设在国家金库或金融机构，则不适用此强制措施。

a) 税务机关应在以下时间点组织核查纳税人的账户信息

在超过纳税期限90天后的30天内，或者在延期缴纳期限结束后的30天内。

对于本通知第二条第1款c项规定的强制执行情况，税务机关应当在作出行政处罚决定时立即核查相关信息。

b) 根据税务机关的数据，在作出强制执行决定前核查被强制执行对象的信息。

c) 如果税务机关的数据不完整，有权作出强制执行决定的人可以向被强制执行对象、国家金库或金融机构发送书面请求，要求提供账户信息，如：开户地点、账号和账户标识、当前账户余额、最近三个月内的账户交易明细表以及与账户和交易相关的其他信息。

有权作出强制执行决定的人应对被强制执行对象、国家金库和金融机构提供的账户信息保密。

d) 如果组织或个人提供的信息证明无法实施该强制措施，或者如果实施则无法足额追缴欠税，因为被强制执行对象的账户在收到文书前三个月内没有余额或交易记录，或者符合本条第1款b项规定的情况，则有权实施强制措施的机关应：如果是组织，则转为通过公告未使用发票的方式进行强制执行；如果是个人并且正在领取工资或其他由机构、组织或个人支付的收入，则转为通过扣除部分工资或收入的方式进行强制执行，自收到上述信息之日起。

e) 在核查过程中，如果税务机关确定被强制执行对象的账户余额少于强制执行金额，仍应作出强制执行决定。

3. 扣划账户款项；冻结账户的强制执行决定

a) 强制执行决定按照本通知附带发布的格式01/CC制作，对于扣划账户款项的强制执行决定，需详细记载：被强制执行对象的姓名、地址、纳税人识别号；强制执行原因；强制执行金额；被强制执行对象的账户号码；国家金库或金融机构名称及地址；被强制执行对象开设账户的国家金库或金融机构名称；国家预算账户在国家金库开设的账户号码；从金融机构到国家金库转移扣划款项的方式；冻结账户（如有）。

自税收、罚款、滞纳金到期日后的第91天起。

自延期缴纳期限届满之日。

自纳税人收到行政处罚决定书后10日内未履行处罚决定之日，除非有暂停或暂时停止执行行政处罚决定的情况。

自纳税人未按行政处罚决定书上规定的期限履行处罚决定之日，除非有暂停或暂时停止执行行政处罚决定的情况。

c) 扣划账户款项的强制执行决定应在实施强制执行前5个工作日内送达被强制执行对象、国家金库和金融机构，同时附带国家预算收据。

在执行强制执行决定的过程中，如果一个或多个国家金库或金融机构已根据强制执行决定足额扣划款项（有向国家预算账户缴纳款项的凭证），应及时通知作出强制执行决定的机关。该机关有责任在接到足额缴纳欠税的通知当天，告知其余国家金库或金融机构停止执行强制执行决定和冻结账户。

4. 国家金库、金融机构在被强制执行对象开设账户的责任

a) 自收到作出强制执行决定机关的书面要求之日起三个工作日内，国家金库、金融机构应当以书面形式提供关于账户号码、余额以及与账户和账户交易相关的必要信息。

b) 自收到有权机关的强制执行决定及附带的国家预算收入令之日起五个工作日内，国家金库、金融机构应负责办理将被强制执行对象的款项转入其在国家金库开设的国家预算收入账户的手续，并立即告知作出强制执行决定的机关和被强制执行对象。

如果账户存款余额少于被强制执行对象必须缴纳的金额，则仍须将该金额转入国家预算账户，无需被强制执行对象同意。转账后，国家金库、金融机构有责任及时通知税务机关和被强制执行对象有关转账情况。

c) 在收到有权机关作出的强制执行决定时，对于要求冻结账户的强制执行决定，应立即对被强制执行对象的账户进行冻结，冻结金额等于强制执行决定中记载的金额。

若自强制执行决定生效之日起三十日内，被强制执行对象的账户不足以支付强制执行的税款、罚款或滞纳金，则国家金库、金融机构应以书面形式通知作出强制执行决定的机关，并附上账户余额和账户交易明细表。

若被强制执行对象的账户仍有余额或有交易记录而国家金库、金融机构未将其转入国家预算收入账户，则这些机构将根据《国务院关于税收违法行为行政处罚的规定》第十二条的规定受到行政罚款。

5. 从账户中扣缴款项 收取款项的凭证用于从被强制执行对象的账户中扣缴款项，该凭证副本应发送给相关方。

第十二条 强制执行措施之一部分工资或收入扣除

一、适用对象

对于享受工资或收入的个人纳税人，如果他们被强制执行且在某一机关或组织领取工资或收入，可以采取扣除一部分工资或收入的措施。

2. 核实工资和收入信息

a) 税务机关应组织核实被强制执行个人的工资或收入信息及其管理机关或组织的信息，这些信息存储在税务机关的数据系统中。

如果税务机关的数据系统不完整，有权作出强制执行决定的机关应向被强制执行个人及其管理机关或组织发出书面请求，要求提供被强制执行个人的工资或收入信息。

被强制执行个人、管理机关或组织及其相关机关或组织应在收到请求后的三个工作日内向税务机关提供被强制执行个人的工资或收入信息，并对其提供的信息承担法律责任。

如果在三个工作日后，被强制执行个人、管理机关或组织及其相关机关或组织未能提供或提供的信息不完整，则有权机关应采取进一步行动：如果被强制执行个人使用发票，则转为强制执行措施公告发票不再有效；如果被强制执行个人不使用发票，则转为强制执行措施查封财产并拍卖查封财产。

3. 扣除一部分工资或收入的强制执行决定

a) 强制执行决定按照本通知附件一的格式制作，在强制执行决定中应明确记载：被强制执行对象的姓名、地址、税务登记号；强制执行原因；强制执行金额；被强制执行个人的工资或收入管理机关或组织的名称和地址；国家预算账户的名称、地址和账号；将强制执行金额转入国家金库的方式。

强制执行决定应在实施强制执行前五个工作日送达被强制执行个人、其工资或收入管理机关或组织及相关机关或组织。

强制执行决定应在国家金库或金融机构的被强制执行个人账户强制执行决定到期后立即作出，或者在要求冻结账户或根据本通知第十一条第二款d项规定转为其他强制执行措施后立即作出。

4. 扣除一部分工资或收入的比例应按照《国务院关于税收违法行为行政处罚的规定》第三十二条的规定执行。

5. 有关机关、组织和使用劳动力管理工资或个人收入的主体被强制执行的职责，按照第129/2013/NĐ-CP号2013年10月16日政府关于税收行政违法行为处罚和税收行政决定强制执行的决定第33条的规定执行。

第十三条 强制措施为公告发票不再具有使用价值

一、适用对象

对于无法通过从国家金库、金融机构账户中扣划款项或要求冻结账户，或者无法从个人工资或收入中扣除部分款项来实施强制措施的对象，可以对其采取公告发票不再具有使用价值的强制措施。

不再具有使用价值的发票包括以下类型：由从事经营活动的组织和个人自行印制的发票；由从事经营活动的组织和个人或税务机关委托印制的发票；以及由从事经营活动的组织和个人根据法律规定生成的电子发票。

a) 税务机关依据税务机关的数据资料，组织核实被强制执行对象的发票使用情况信息。

如果税务机关的数据资料不完整，有权作出强制执行决定的人可以向被强制执行对象及相关组织和个人发送书面请求，要求其提供被强制执行对象的发票使用情况信息。

b) 被强制执行对象应当在工作日内向税务机关提供关于发票使用的相关信息。

如果组织和个人提供的发票使用情况信息齐全，税务机关应与税务机关管理的发票数据进行核对。如果信息一致，税务机关应根据组织和个人提供的发票数据发布公告发票不再具有使用价值的强制执行决定。

如果组织和个人未提供或提供的发票使用情况信息不全，税务机关应依据其管理的发票数据要求组织和个人与税务机关的数据进行核对。核对后，如果组织和个人的数据与税务机关的数据不符，应要求其调整数据并补充报告。

自税务机关提出调整数据之日起五个工作日内，如果组织和个人未进行调整报告，则依据税务机关管理的发票数据发布公告发票不再具有使用价值的强制执行决定。

c) 组织和个人对向税务机关提供发票信息负法律责任。

d) 如果核实发现被强制执行对象不再使用发票，没有剩余已发行的发票，未委托印制发票且未购买税务机关的发票，则有权机关应立即在核实发票信息后的次日，将强制措施改为查封财产并拍卖查封财产。

3. 公告发票不再具有使用价值的强制执行决定

a) 公告发票不再具有使用价值的强制执行决定应按照本通知附表07/CC的格式制作，并附有公告发票不再具有使用价值的通知。公告发票不再具有使用价值的通知应按照本通知附表08/CC的格式制作。

b) 公告发票不再具有使用价值的强制执行决定和通知应在强制执行决定生效前三个工作日内送达相关组织和个人及被强制执行对象。

在被强制执行对象的银行账户扣款决定到期后，或从个人工资或收入中扣除部分款项的决定到期后；或在符合本通知第二条d项规定的情况下，对于组织，在符合本通知第十二条c项规定的情况下，对于个人。

4. 公告发票不再具有使用价值的强制措施的程序和手续

a) 强制执行决定生效当日，税务机关必须在其官方网站（www.gdt.gov.vn）上公布被强制执行对象的强制执行决定和公告发票不再具有使用价值的通知。

在实施该强制措施期间，税务机关不得接受正在被强制执行的组织和个人提交的发票发行公告申请。

当被强制执行对象缴清所欠税款、罚款和滞纳金，并附带继续有效使用的发票公告（本通知附表09/CC）时，税务机关应宣布停止实施该强制措施。

在继续有效使用的发票公告发布当日，税务机关必须在其官方网站（www.gdt.gov.vn）上公布继续有效使用的发票公告。

5. 海关机构如有书面请求直接管理欠税对象的税务机关发布公告发票不再具有使用价值的强制执行决定。

a) 海关机构立并发送强制执行措施通知书，采用公告发票不再具有使用价值的方式向税务机关提出。通知书应包括以下内容：文书发布单位；文书发布的日期、月份和年份；发布文书的依据；被强制执行的组织或个人的姓名、地址、住所、税号；文书签署人的姓名、职务及公章。

如果税务机关正在实施扣划账户、冻结账户、部分扣除工资或收入的措施，则税务机关应作出终止这些措施的决定，并立即采取公告发票不再具有使用价值的强制措施。税务机关应在收到海关机构提出的公告发票不再具有使用价值的强制措施通知书当天，按照本条第2款、第3款和第4款的规定程序办理。

如果税务机关正在实施公告发票不再具有使用价值的强制措施，则必须将此情况告知海关机关以便其进行跟踪。

如果税务机关已经终止了公告发票不再具有使用价值的强制措施，并正在实施其他强制措施，则必须将此情况告知海关机关，并按照财政部于2013年12月12日发布的第190/2013/TT-BTC号通知中关于实施政府于2013年10月15日发布的第127/2013/NĐ-CP号法令的规定处理。

c) 海关机构必须在被强制执行对象缴清出口、进口货物所欠国家财政税收的当天，通知税务机关，以便税务机关根据本条第4款第c项的规定，公告发票继续具有使用价值。

第十四条 强制执行措施包括依法查封财产和拍卖查封财产

1. 适用对象 对于不自愿履行行政税收决定、未支付强制执行费用的组织和个人，当无法通过其他强制措施执行时，可以对其财产进行查封并拍卖，包括：

a) 自由职业者，没有固定工资或收入管理机构。

b) 没有银行账户或者虽然有银行账户但不足以扣除部分工资或收入的组织和个人。

c) 不符合本通知第三条第一款第a、b、c项规定的情况，或者虽已采取强制措施但仍未能收足所欠税款、罚款、滞纳金的情况，以及符合本条第二款规定的情况。

d) 税务人是个人且正在医疗机构接受治疗的情况下，不得对其财产进行查封。

2. 核查被强制执行对象的财产信息

a) 具有发布强制执行查封财产和拍卖查封财产决定权限的人有权向被强制执行对象、财产所有权登记机关、担保交易登记机关及相关组织和个人发送文书以核查财产。

b) 具有发布强制执行查封财产和拍卖查封财产决定权限的人有权在其所在地的工商登记机关、担保交易登记机关及相关组织和个人处核查被强制执行对象的财产。

在核查上述地点的被强制执行对象财产后，具有发布强制执行决定权限的人必须根据拍卖后的预计价值确定可通过该强制措施收缴进入国家财政的资金数额。

c) 核查信息包括：已核查的财产、反映在被强制执行对象账簿中的财产价值、生产或经营活动结果（对于生产或服务企业）或经济状况（对于非经营个人）。对于需要登记转移所有权的财产，核查应基于买卖、转让、赠与合同或所有权证书，通过财产所有者、地方人民政府、职能机关或见证人的确认，如卖方、地方人民政府、职能机关对买卖行为的确认。

d) 核查结束后，必须制作记录详细记载提供信息者的承诺。如果执行强制决定的组织帮助发布强制决定的人进行信息核查，则发布强制决定的人应对核查结果负责。

e) 对于需要登记转移所有权的财产，相关信息必须广泛公布，使相关权利和义务人了解并保护他们的利益。

f) 对于合法抵押或质押且不在《国务院令第129号》（2013年10月16日发布）规定的可查封范围内，实施查封的机关或组织必须通知抵押权人或质权人有关被强制执行对象的义务，并要求抵押权人或质权人在被强制执行对象履行抵押或质押合同时及时向查封财产的机关提供相关的抵押或质押文件。

g) 对于本条第1款第d点规定的情况的个人，或者自发送财产核实文件之日起五个工作日后，财产登记机关、所有权登记机关、担保交易登记机关及相关组织和个人未提供或未充分提供关于财产的信息，或者确定拍卖查封财产所得不足以抵偿强制执行费用的情况下，有权机关应转为采取扣押款项、查封由他人持有的被强制执行对象的财产的措施。

3. 强制执行查封财产、拍卖查封财产的决定

a) 根据本通知附表01/CC格式制作的强制执行决定，在查封财产、拍卖查封财产的强制执行决定中应明确记载：被强制执行对象的姓名、地址、税务登记号；强制执行的原因；强制执行的金额；查封财产的时间和地点；查封财产的类型；查封财产的特点；国家财政账户的名称、地址和账号；将强制执行金额转入国库的方式。

b) 强制执行决定应在不使用公告作废发票的强制执行决定时效届满之日或满足转换为下一种措施条件之日（根据本通知第13条第2款第d点的规定）之后立即作出。

封存财产的强制执行决定应在作出决定之日起五个工作日内送达被查封财产的组织或个人、其居住地的乡级人民政府或其办公所在地的组织或其工作单位，除非通知会妨碍查封行为的进行。

对于需要登记所有权的查封财产，强制执行决定必须送交以下机关：

在查封土地使用权或地上附着物时，送交土地使用权登记办公室和土地附着物所有权登记有权限机关。

在查封机动车辆时，送交机动车登记机关。

根据法律规定，送交其他有权登记所有权和使用权的机关。

4. 被强制执行对象经营场所所在地、住所地的地方政府，财产所有权登记机关，担保交易登记机关及相关组织和个人的责任

应按法律规定为实施强制执行机关提供必要的信息，协助确认强制执行决定的执行条件，并配合或组织实施强制执行。

5. 查封财产措施的具体实施程序按照《国务院关于税收违法行为行政处罚和强制执行行政决定的决定》（第129/2013/NĐ-CP号，2013年10月16日发布）第三十八条、第四十条、第四十一条、第四十二条、第四十三条、第四十四条、第四十五条、第四十六条和第四十七条的规定执行。

6. 对被强制执行对象的查封财产进行拍卖所得款项，由实施查封财产、拍卖财产的执行机关处理

a) 缴纳欠税、罚款和滞纳金。

b) 支付强制执行机构的费用。

c) 在缴清所有欠税、罚款和滞纳金并支付全部强制执行费用后，退还给被强制执行对象。

条 15. 强制措施通过扣收被强制对象由其他组织或个人持有的款项和财产实施

一、适用对象

对于由其他组织或个人（以下简称第三方）持有的被强制对象的款项和其他财产，采取强制措施扣收其款项和财产，适用于本通函第二条规定下的被强制对象，在以下情况下适用：

a) 税务机关无法对被强制对象采取从国库、银行账户中扣款，冻结账户；扣除部分工资或收入；宣布发票无效；查封并拍卖财产等法律规定的方法，或者已经采取了这些方法但仍未足额收回所欠税款、罚款和滞纳金。

b) 税务机关有证据表明组织或个人（第三方）持有被强制对象的债务或款项和财产，包括：组织或个人应向被强制对象支付到期债务。被强制对象委托保管款项、财产、货物、凭证、有价证券的组织或个人、国库、银行、金融机构，以及税务机关有足够的证据证明该组织或个人持有的款项、财产、货物、凭证、有价证券属于被强制对象所有。

2. 核查第三方持有被强制对象款项和财产的信息

a) 税务机关向持有被强制对象款项和财产的第三方发出书面要求，提供其持有的款项和财产信息或应付给被强制对象的债务信息。

如果第三方未能履行上述义务，则必须在收到税务机关书面要求之日起五个工作日内向税务机关提交解释说明。

基于第三方提供的信息，税务机关将作出扣收被强制对象由第三方持有的款项和财产或应付给被强制对象的债务的强制执行决定。

3. 强制执行决定

a) 强制执行决定按照本通函附表01/CC格式制作，在决定书中明确记载：被强制对象的姓名、地址、纳税人识别号；强制理由；强制金额；持有被强制对象款项和财产的组织或个人的姓名、地址、纳税人识别号；国家预算账户名称、地址和开户行；将强制款项转入国库的方式。

b) 扣收被强制对象由第三方持有的款项和财产的强制执行决定应当立即送达以下机构和个人：被强制对象；持有被强制对象款项和财产的第三方，并附带请求第三方执行强制决定的文书；被强制对象居住地或经营场所所在地的乡级人民政府和税务机关；被强制对象居住地或经营场所所在地的税务机关或第三方经营场所所在地的税务机关，以配合执行。

4. 第三方扣收被强制对象款项和财产的原则依照政府令第129/2013/NĐ-CP号2013年10月16日关于税收行政违法行为处罚和税收行政决定强制执行的规定第四十九条执行。

5. 第三方持有被强制对象债务或持有其他财产的责任依照政府令第129/2013/NĐ-CP号2013年10月16日关于税收行政违法行为处罚和税收行政决定强制执行的规定第五十一条执行。

第三方有责任代替被强制对象缴纳所欠税款、罚款和滞纳金，或将被强制对象的财产移交给税务机关进行财产查封。财产查封依照本通函第十四条的规定执行。

6. 管理第三方的税务机关的责任

a) 对于被强制对象居住地或经营场所与第三方居住地或经营场所在同一省但不同县的情况，省税务局负责指导和指示下级税务机关配合执行税收强制措施。

b) 对于被强制对象居住地或经营场所与第三方居住地或经营场所在不同省的情况，税务机关作出强制执行决定后，向管理第三方的税务机关发送请求执行税收强制措施的文书。管理第三方的税务机关有责任根据管理被强制对象的税务机关的要求采取强制措施。

条 16. 强制措施通过收回营业执照、企业登记证书、设立和运营许可、执业许可的方式实施

一、适用对象

收回营业执照、企业登记证书、设立和运营许可、执业许可的措施仅在税务机关无法从被强制执行对象在国库或金融机构的账户中扣划资金，无法冻结账户；无法扣除部分工资或收入（针对个人）；无法宣布发票不再具有使用价值；无法根据法律规定查封财产并拍卖查封财产；无法从其他组织或个人手中收取被强制执行对象的资金或已采取上述措施但仍未足额收缴所欠税款、罚款及滞纳金的情况下实施。

二、信息核实

负责强制执行的机关有责任通过税务机关或有权发放上述证件的国家机关的数据管理来核实被采取收回营业执照、企业登记证书、设立和运营许可、执业许可强制措施的对象的信息，并以此作为提出建议书的基础。

三、强制建议书

a) 提出收回营业执照、企业登记证书、设立和运营许可、执业许可的强制建议书必须包含以下主要内容：接受建议书的国家机关；被强制执行纳税人的信息：注册名称、纳税人识别号、经营地址；拟收回的证件类型；与拟收回证件相关的信息（编号、颁发日期等）；实施强制措施的理由；要求发证机关在一定时间内收回营业执照、企业登记证书或设立和运营许可、执业许可的时间。

b) 强制建议书应在完成对属于强制措施对象的信息核实后的三个工作日内发送给被强制执行的组织和个人以及负责收回营业执照、企业登记证书、设立和运营许可、执业许可的国家管理机关。

四、执行强制建议书收回营业执照、企业登记证书或设立和运营许可、执业许可的责任

自收到税务机关的强制建议书之日起十日内，负责发放营业执照、企业登记证书、设立和运营许可、执业许可的国家管理机关必须作出收回营业执照、企业登记证书或设立和运营许可、执业许可的决定，或者向税务机关通报不收回的原因。

在收到有关不收回上述许可证的通知后，税务机关将继续跟踪该债务，并在具备充分信息和条件实施先前强制措施时，有权作出决定实施先前的强制措施以确保足额收缴税款、罚款及滞纳金。

条 17. 当纳税人欠税且有逃匿行为或转移财产的行为时，有权作出强制执行决定的机关可以决定采取适当的强制措施。

一、适用对象

 当纳税人欠税且有逃匿行为或转移财产的行为时，有权作出强制执行决定的机关可以决定采取适当的强制措施，以确保及时追回欠税，充实国家财政。

二、信息核实

有权作出强制执行决定的机关或者被授权作出强制执行决定的机关有权组织调查信息，通过要求如纳税人登记经营地或居住地的乡级人民政府、国家金库、金融机构和其他相关方提供与实施强制执行决定有关的信息来实现这一目的。

逃匿行为依据以下信息确定：根据本通知第6条第1款第b项的规定已经交由处理但纳税人尚未缴清强制执行决定中规定的税款；纳税人不在其登记的经营地点进行生产经营活动，并且该事实已由纳税人所在地的乡级人民政府或公安机关确认，税务机关也已检查并确定纳税人不再从事经营活动，包括未按照《企业法》规定程序解散的情况以及纳税人变更经营地址但未在变更信息后的十个工作日内向税务机关报告的情况，依据《税收征管法》第二十七条的规定。

转移财产行为依据以下信息确定：纳税人在税务机关作出强制执行决定之前，异常地进行了财产转让、赠与、出售、清算账户余额等行为，这些行为与正常的生产经营交易无关。

3. 组织和个人在强制执行中的责任

a) 根据具体情况，税务机关应采取适当的强制措施，确保将税款、滞纳金和罚款全部收缴入库。

b) 按照本通知第二部分第11条、第12条、第13条、第14条、第15条和第16条规定的每种强制措施的指引程序和手续执行。

节 3

组织实施

条 18. 生效日期

本通知自2014年2月21日起生效。

废除财政部于2007年12月24日发布的第157/2007/TT-BTC号通知，该通知关于税务行政决定强制执行的指引。

条 19. 指导和组织实施

1. 对于本通知未作指引的其他强制执行规定，依照行政处罚法及相关法律规定执行。

2. 本通知附录包括工作记录、档案移交记录、查封资产清单、证明书、强制执行记录和强制执行决定等表格。

3. 税务机关应基于纳税人提供的信息，依据《税收征管法》、《税收征管法修正案》及政府于2013年7月22日发布的第83/2013/NĐ-CP号法令对《税收征管法》和《税收征管法修正案》的部分条款进行具体实施的规定，建立纳税人数据库，为税务行政决定的强制执行工作服务。

税务机关应使用信息技术应用、业务信息系统和纳税人数据库进行税务管理；评估纳税人的守法程度，执行税务业务活动，并根据法律规定采取强制措施。

条 20. 执行责任

1. 各级税务机关负责向纳税人、国家金库、金融机构、组织、家庭户和个人宣传和指导本通知的内容。

2. 各级税务机关应与国家机关、政治组织、政治社会团体、社会组织、职业协会合作，宣传、教育和动员群众遵守本通知，并监督其执行情况。在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究补充指引。

在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究补充指引。/。