令第218/2013/ND-CP规定了企业所得税的实施细则和执行办法

令

详细规定和指导实施企业所得税法p

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根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据2008年6月3日通过的企业所得税法和2013年6月19日通过的修改企业所得税法若干条款的法律；

遵照财政部部长的建议；

政府发布法令，详细规定和指导实施企业所得税法。

章 I

总则

第一条 调整范围

本法令详细规定和指导实施企业所得税法及修改企业所得税法若干条款的法律中关于：纳税人；应税收入、免税收入；确定应纳税所得额、亏损及亏损结转；营业收入；允许扣除和不允许扣除的费用项目；税率；计税方法；税收优惠及其适用条件的内容。

条 2. 纳税人

纳税人按照企业所得税法第二条的规定和修改企业所得税法若干条款的法律第一条第一款的规定执行。

1. 按照企业所得税法第二条第一款规定，纳税人包括：

a) 根据公司法、投资法、银行业务组织法、保险业务法、证券法、石油法、商业法及其他法律法规设立并运营的企业，包括股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、私营企业、联营合同各方、石油产品分配合同各方、合资石油企业、共同管理公司；

b) 根据外国法律设立（以下简称外国企业）并在越南设有常设机构或没有常设机构的外国企业；

c) 根据本法令第三条规定，从事生产、经营活动并有应税收入的公立和私立事业单位；

d) 根据合作社法设立并运营的组织；

e) 除本款第a、b、c、d项规定的组织外，从事生产、经营活动并有应税收入的其他组织。

2. 根据中国法律设立并运营（或注册运营）的组织和个人，在购买服务（包括与货物相关的服务、以进出口贸易方式提供的货物或根据国际贸易条款提供的货物）时，作为与本法令第二条第二款规定的外国企业签订合同的一方，按源泉扣缴方法缴纳所得税。

财政部具体指导本款规定的扣缴税款事宜。

第三条 应税收入

1. 应税收入包括从事商品和服务生产、经营活动的收入和其他收入，详见本条第二款。对于从事本条第二款规定的经营活动并有收入的企业，该收入被视为其经营场所的生产、经营收入。

2. 其他收入包括：

a) 资本转让收入，包括部分或全部已投入企业的资本转让收入，包括出售企业、转让股票、转让出资权以及其他形式的资本转让收入，依照法律规定；

b) 投资项目转让收入、投资项目参与权转让收入、矿产勘探开发加工权转让收入，依照法律规定；房地产转让收入，依照本法令第十三条和第十四条的规定；

c) 财产权利使用和所有权收入，包括知识产权收入、技术转让收入，依照法律规定；

d) 转让、出租、清算财产（不包括不动产）收入，包括其他类型的有价证券收入；

e) 存款利息、贷款利息、外汇销售收入，包括在金融机构存款的利息、各种形式的贷款利息（包括逾期利息、分期付款利息、信贷担保费和其他贷款合同中的费用）、外汇销售收入、年末对外币债务进行重新评估产生的汇率差额、当期发生的汇率差额（但不包括新成立企业在基本建设期间形成的固定资产未投入实际生产和经营活动前产生的汇率差额，按财政部的指导处理）。对于当期内发生的外币债权和贷款，汇率差额是收回债务时的汇率与最初记录债务或贷款时的汇率之间的差额；

f) 提前提取的费用但未使用或未完全使用的部分，企业未调整减少费用；

g) 已注销的坏账现在收回；

h) 无法确定债权人的债务；

i) 前年度遗漏的经营收入被发现；

j) 经济合同违约罚款、赔偿金与履行良好奖励之间的差额（不包括在建设项目初期计入工程价值的罚款和赔偿金），减去因违反经济合同而支付的罚款和赔偿金；

k) 接受的货币或实物资助；

l) 按照法律规定，为出资、调拨、分立、合并、转换企业类型而重新评估资产产生的差额。

企业接受的资产按重新评估价格计算，用于确定本法令第九条规定的可扣除费用；

m) 在国外从事生产、经营活动取得的收入。

o) 其他收入包括本决定第4条第6款、第7款规定的免税收入。

3. 根据企业所得税法第二条第二款c项、d项规定，在越南以外的外国企业的来源于越南的应税所得，是指从向组织和个人提供服务、供应和分配货物、贷款、支付版权费给越南境内的组织和个人或在越南经营的境外组织和个人所获得的收入，不考虑其经营地点。

本款规定的应税所得不包括在境外提供的服务收入，如：在境外修理运输工具、机器设备；在境外进行广告、市场推广、投资促进和贸易促进；在境外销售商品、提供服务的中介；在境外培训；国际邮政和电信服务费用分摊给境外的部分。

财政部将具体指导本款规定的应税所得。

第四条 免税收入

免税收入按照企业所得税法第四条和《关于修改和补充若干条款的企业所得税法》第一条第三款的规定执行。

1. 合作社从事种植业、养殖业、水产业、制盐业务的收入；合作社在经济和社会条件困难地区或特别困难地区从事农业、林业、渔业、盐业活动的收入；企业在特别困难地区从事种植业、养殖业、水产业的收入；捕捞海产品的收入。

合作社和企业在本款规定的种植业、养殖业、水产业收入中，不包括从种植业、养殖业、水产业产品加工制造取得的收入。合作社和企业必须分别核算种植业、养殖业、水产业收入与其他加工制造环节的收入，以确定本款规定的免征企业所得税额。如果无法分别核算，则免税收入按免税活动成本与同期总生产成本的比例确定。

合作社和企业在特别困难地区从事种植业、养殖业、水产业，并根据本决定第二条第二款e项和本决定第十五条第二款的规定享受免税待遇，依据国民经济行业分类一级代码中的农林牧渔业代码确定。

本款和本决定第十五条第二款规定的从事农业、林业、渔业、盐业的合作社，是指按照《合作社法》及其配套法规规定，向从事农业、林业、渔业、盐业生产的个人、家庭户、法人提供产品和服务比例符合要求的合作社。

2. 直接为农业技术服务的收入免税，包括：灌溉、排水服务收入；耕地、疏浚田间沟渠服务收入；农作物、家畜病虫害防治服务收入；农产品收获服务收入。

3. 对于研究开发合同产生的收入、试验产品销售收入和首次应用新技术生产的产品销售收入，自产生销售收入之日起最长不超过一年的免税期。

财政部将具体指导本款规定的内容。

4. 企业从事商品生产和服务业，平均每年雇用残疾人员工、戒毒人员工、艾滋病病毒感染者员工的比例达到30%以上的收入。

本款规定的免税企业是指平均每年雇用20人以上（不含金融、房地产经营企业）的企业。

本款规定的免税收入不包括本决定第十九条第二款规定的其他收入。

5. 专门针对少数民族、残疾人、特殊困难儿童、社会问题对象、戒毒人员、戒毒后人员、艾滋病病毒感染者的教育培训收入。如果培训机构同时招收其他对象，则免税收入按少数民族、残疾人、特殊困难儿童、社会问题对象、戒毒人员、戒毒后人员、艾滋病病毒感染者人数占总学生人数的比例确定。

6. 从与国内企业合作、购买股份、合资、联营活动中获得的收入，扣除接受出资、发行股票、合资、联营方已缴纳的企业所得税后的分配收入，包括接受出资、发行股票、合资、联营方正在享受本决定第四章规定的税收优惠的情况。

7. 用于教育、科学研究、文化、艺术、慈善、人道主义和其他社会活动的资助款项。

如果接受资助的组织未按规定用途使用资助款项，则须就错误使用的部分在发生错误使用期间缴纳企业所得税。

本款规定的接受资助的组织是指依法成立并运营，且遵守会计统计法律法规的组织。

8.企业首次转让减排证书（CERs）所得收入；后续转让需按照规定缴纳企业所得税。

9.国家开发银行执行国家信贷投资和发展、出口信贷任务所取得的收入；社会政策性银行为贫困人口和其他政策对象提供信贷活动所取得的收入；单一有限责任公司资产管理公司取得的收入；由国家财政基金执行国家任务所取得的收入，包括：全国社会保障基金、存款保险机构、医疗保险基金、职业培训支持基金、境外就业支持基金（隶属于劳动和社会事务部）、农民支持基金、法律援助基金、公用电信基金、地方发展投资基金、环境保护基金、中小企业信用担保基金、合作社发展支持基金、贫困妇女支持基金、海外公民和法人保护基金、住房发展基金、中小企业发展基金、国家科技发展基金、国家技术创新基金；由政府或总理决定成立并按法律规定运作的其他国家基金执行国家任务所取得的收入。

10.在教育、医疗及其他社会化领域中，实施社会化经营的基础单位留下的未分配利润部分，用于该基础单位的发展建设，依据相关教育、医疗及社会化领域的专门法律的规定；合作社根据《合作社法》的规定成立并运营后形成的未分配利润部分。

11.向经济特别困难地区组织和个人转移技术所得收入，属于优先转移的技术领域。

章 II

计税依据和计算方法

第五条 税基

税基是应税期间的应税收入和税率。

应税期间的确定依照《企业所得税法》第五条的规定以及税收管理法规的规定进行。

企业可以选择公历年度或财政年度作为应税期间，但必须在实际操作前向税务机关通报。

第六条 应税收入的确定

1.应税期间的应税收入确定如下：

2.应税收入确定如下：

企业从事多种经营活动时，应税收入是从所有经营活动中的总收入。如果某项经营活动出现亏损，则可以将此亏损额与企业的其他盈利经营活动的应税收入相互抵消。抵消后的剩余收入适用该经营活动的公司所得税率。

不动产转让、投资项目转让、投资项目参与权转让、矿产勘探开采加工权转让所得收入应当单独申报纳税。对于投资项目参与权转让、投资项目转让（不包括矿产勘探开采项目），不动产转让若出现亏损，则此亏损可与当期的生产经营所得相互抵消。企业在解散过程中出售固定资产不动产所得收入（如有），可以与企业的生产经营所得相互抵消。

3.某些生产、经营活动的应税收入确定如下：

a) 对于资本转让所得收入（不包括本条款b项规定的证券转让所得收入），其金额等于转让合同约定的总金额减去被转让资本的购买价格，再减去直接相关的转让成本。

如果企业通过非现金方式转让资本而获得其他资产或物质利益（如股票、基金证明等）并产生收入，则需缴纳企业所得税；

b) 对于证券转让所得收入，其金额等于转让证券的销售价格减去购买价格，再减去直接相关的转让成本。

如果企业发行股票，发行价与面值之间的差额不计入企业所得税；

如果企业在分立、合并或重组过程中进行股票交换，并因此产生收入，则这部分收入需缴纳企业所得税；

如果企业通过非现金方式转让证券而获得其他资产或物质利益（如股票、基金证明等）并产生收入，则需缴纳企业所得税；

c) 对于知识产权许可使用费、技术转让所得收入，其金额等于总收入减去知识产权或技术转让的成本或费用，再减去维持、升级、发展知识产权或技术转让的费用以及其他可扣除的费用；

d) 对于财产租赁收入，其金额等于租赁收入减去基本折旧、维护修理保养费用、租赁财产的租金费用（如有）以及其他与租赁财产相关的可扣除费用；

đ）财产转让、处置所得（不包括不动产）按转让、处置财产所获得的金额减去（-）财产账面价值及与转让、处置财产相关的可扣除费用后的余额确定；

e）外汇销售收入按销售外汇收入总额减去（-）销售外汇的成本价确定；

g）重新评估资产产生的差额，在分立、合并、重组、解散、变更企业类型或所有权时转移，该差额为重新评估前资产账面价值与重新评估后资产价值之间的差额；

在出资时对固定资产进行重新评估产生的增值或减值，以及在分立、合并、重组、解散、变更企业类型时转移的资产，应计入其他收入或从当期应税收入中扣除；对于用于出资的土地使用权价值重新评估产生的差额，如果接受出资方不能计提折旧，则应在不超过出资后10年的期间内逐步计入其他收入；

h）对于分配利润的合作经营合同（BCC），收入按合同规定的总收入减去（-）与产生该收入相关的所有成本确定；

财政部将具体指导如何确定合作经营合同（BCC）分配利润后的收入和成本；

i）企业在国外从事生产、经营活动取得的收入为未扣税的总收益；

4. 石油勘探和开采活动的收入按每个石油合同分别确定；

第七条 确定亏损和结转亏损

1. 当期应税亏损是指在计算应税收入时出现的负数差额（-），但不包括以前年度结转过来的亏损，按照本决定第六条第一款的规定计算；

2. 企业发生亏损可以结转到下一年度，该亏损可以从下一年度的应税收入中扣除。连续结转亏损的时间不得超过五年，自亏损发生的次年起算；

3. 对于房地产转让、投资项目转让、投资参与项目转让（不包括矿产资源勘探和开采项目）的亏损，在扣除该项目的应税收入或根据本决定第六条第二款规定补亏后仍有亏损的企业，其矿产资源勘探和开采项目的亏损可以在下一年度的应税收入中结转，连续结转时间不得超过五年，自亏损发生的次年起算；

条 8. 收入

应税收入的营业收入按照《企业所得税法》第八条的规定执行；

1. 计算应税收入的营业收入是全部销售收入、加工费收入和服务费收入，包括补贴、附加费等企业享有的收入，不论是否已经收到款项；

对于采用增值税抵扣方法申报缴纳增值税的企业，计算企业所得税的营业收入为不含增值税的营业收入。对于采用直接按增值额申报缴纳增值税的企业，计算企业所得税的营业收入包括增值税；

2. 销售货物的营业收入确认时间为货物所有权或使用权转移给买方的时间；

提供服务的营业收入确认时间为完成服务提供或开具服务发票的时间；

3. 下列情况的营业收入计算应税收入的具体规定如下：

a）分期付款销售商品的营业收入按一次性支付的商品价格确定，不包括分期付款利息；

b）用于交换或内部使用的商品和服务（不包括继续用于生产和经营的商品和服务）的营业收入按同类或类似商品和服务在同一时间的销售价格确定；

c）加工商品的营业收入为加工活动中收取的全部款项，包括工资、燃料、动力、辅助材料和其他加工费用；

d）租赁资产业务、高尔夫球场经营及其他服务业务，客户提前多年支付租金或服务费的，营业收入按合同约定的每期支付金额确定。若客户提前多年支付租金或服务费，营业收入可在支付年限内平均分配，或者按一次性支付金额确定。对于享受税收优惠期间的企业，确定税收优惠金额需根据支付年限内的应缴企业所得税总额除以支付年限；

đ）信贷业务、金融租赁业务的营业收入为当期发生的贷款利息收入和金融租赁收入；

e）运输业务的营业收入为当期发生的客运、货运、行李运费收入；

g）电力、自来水业务的营业收入为增值税发票上的金额；

h）保险和再保险业务的营业收入为应收保费、代理服务费（包括损失鉴定、理赔处理、第三方赔偿请求、全额赔偿处理）、再保险收入、再保险佣金和其他保险业务收入，减去（-）退还或减免的保费、再保险收入、再保险佣金退还或减免部分。

对于保险合同，计算应税收入的营业收入为不含增值税的原保费按保险合同比例分配的金额。

对于分期支付保费的保险合同，计算应税收入的营业收入为每期应收取的金额；

i) 对于建筑和安装活动，营业收入为经验收的建筑工程、分部分项工程或建筑安装工程量的价值。

如果建筑和安装活动不包括原材料、机器设备的承包，则计算税收的营业收入不包括原材料、机器设备的价值；

k) 对于以合作经营合同形式进行的经营活动，但未成立法人：

- 如果合作经营合同各方通过销售收入分配经营成果，则计算应税收入的营业收入为合同各方根据合同分配的销售收入；

- 如果合作经营合同各方通过净利润分配经营成果，则确定应税收入的营业收入为合同的销售收入；

l) 对于赌场、带有奖励的游戏机业务以及博彩业务，营业收入为该活动所获得的款项，包括特别消费税，减去已支付给客户的奖金；

m) 对于证券业务，营业收入为证券经纪、自营、承销、投资咨询、基金管理、基金证书发行、组织市场和其他证券服务的收入；

n) 对于石油和天然气勘探开发活动，营业收入为当期销售石油和天然气的全部收入；

o) 对于衍生金融工具服务，营业收入为当期提供衍生金融工具服务所获得的款项；

财政部将具体规定本条内容，并对某些特殊情况作出指导。

第九条 应税所得可扣除和不可扣除项目

1. 除本条第二款规定的费用外，企业如果满足以下条件，可以扣除所有实际发生的费用：

a) 与企业的生产经营活动相关的实际发生的费用，包括但不限于以下费用：

- 国防教育和安全任务、训练、民兵自卫队活动及其他国防和安全任务的费用；支持企业党组织和政治社会团体活动的费用；

- 企业工作场所预防艾滋病的实际支出，包括：企业员工艾滋病培训费用、企业员工艾滋病宣传费用、艾滋病咨询、检查和测试费用、企业员工艾滋病患者支持费用。

b) 所有费用必须符合法律规定并具备相应的发票和凭证。

对于以下情况：从直接销售农产品、林产品、水产品的生产者处购买货物；从直接销售用草、棕榈叶、竹子、芦苇、树叶、藤条、稻草、椰壳、椰子壳或其他农业副产品制作的手工艺品的生产者处购买产品；从直接销售自己开采的沙石、砾石的家庭和个人处购买货物；从直接收集废料的人处购买废料；从直接出售家庭用品和资产的家庭和个人处购买货物和服务，且这些家庭和个人不是经营者，必须有付款给卖方的支付凭证和由企业法定代表人或被授权的企业代表签署并承担责任的采购清单。

c) 单次购买货物或服务价值达到二十万元人民币以上的发票必须有非现金支付凭证，除非是用于执行国防和安全任务、工作场所艾滋病预防和支持企业党组织和政治社会团体活动的费用（如本条第一款第a项所述）；或者用于采购货物和服务并按照本条第一款第b项规定编制采购清单的情况。

财政部将具体规定合同支付与记录成本时间不同的情况下的支付方式以及其他无需非现金支付凭证的费用情况。

2. 根据《企业所得税法》第九条第二款和《关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉若干条款的决定》第五条的规定，确定应税收入时不得扣除的费用如下：

a) 不符合本条第一款规定条件的费用，但因自然灾害、疫情、火灾或其他不可抗力导致的损失除外。

编 | 条款所列因自然灾害、疾病、火灾及其他不可抗力造成的损失价值不予赔偿，该部分损失价值等于总损失价值减去（-）保险公司或其他组织和个人依法应予赔偿的价值部分；

（二）外国企业分配给在越南常设机构的管理费用超出法定计算公式的部分：

（三）超出法律规定提取准备金的部分；

（四）不符合财政部规定的固定资产折旧部分，包括：对于原价超过1.6亿元人民币/辆的小型载客汽车（不包括用于客运、旅游和酒店业务的车辆）的折旧；民用飞机、非商业用途的游船的折旧；

（五）提前计入费用且不符合法律规定的规定项目；

提前计入可扣除费用的项目包括：根据固定资产大修理周期提前计提的维修费；已记录收入但还需继续履行合同义务的预提费用，包括租赁资产多年租金一次性收取并全部计入当年收入的情况；其他符合财政部规定的预提费用；

（六）对应于未缴足注册资本部分的借款利息，按照公司章程规定的出资进度支付；已计入资产价值的借款利息；用于勘探开发石油天然气项目的借款利息；

（八）广告、促销、营销、佣金（不包括保险佣金，按法律规定销售代理佣金，多级销售企业支付给分销商的佣金）；招待、庆典、会议费用；市场营销支持费用及直接与生产、经营活动相关的费用超出15%的部分；

扣除费用总额不包括上述各项费用；对于贸易活动，不包括销售商品的成本；

本条款规定的受控费用范围包括向客户赠送、馈赠的费用；

（九）超出合同规定回收成本比例的部分；若石油合同未规定回收成本比例，则超出35%的部分不得计入可扣除费用；不得计入回收成本的费用包括：

——《企业所得税法》第九条第二款和《修改补充若干条款的企业所得税法》第一条第五款第二项规定的费用；

- 在石油合同生效前产生的费用，除非已在合同中约定或由总理决定；

——石油佣金和其他合同中未规定为可回收成本的费用；

——对勘探、开发油田和开采石油天然气的投资利息；

- 罚款和赔偿金；

（十）已抵扣的进项增值税，小型载客汽车原价超过1.6亿元人民币部分的进项增值税不得抵扣，以及根据财政部规定不得计入费用的企业所得税和其他税费；

（十一）与应税收入不匹配的费用，除非财政部另有特殊规定；

期末重新评估外币货币性项目产生的汇兑差额，但不包括期末重新评估外币应付账款产生的汇兑差额，以及新成立企业在项目建设形成固定资产但尚未投入生产和经营期间产生的汇兑差额，按财政部规定处理；

对于本期发生的外币应收账款和贷款，汇兑损益作为可扣除费用计算，是收回款项或贷款时的汇率与初始确认时的汇率之间的差额。

m) 企业主的私营企业的工资和报酬；有限责任公司（由个人作为所有者）的企业主的工资和报酬；对于这些人员未直接参与生产经营管理而支付的创始成员报酬；实际未支付或无合法发票和凭证的用于支付员工的工资、报酬及其他核算支出；未在以下任一文件中具体规定享受条件和金额的员工奖金及人寿保险费用：劳动合同；集体劳动协议；公司、总公司、集团的财务制度；董事会主席、总经理或经理根据公司、总公司的财务制度规定的奖励制度。支付给员工的工资、报酬和补贴，若在实际纳税申报期限内未支付，除非企业已设立预备基金以补充下一年度工资基金，确保工资支付不中断且不用于其他目的。每年的预备金数额由企业决定，但不得超过当年实际支付工资总额的17%（截至法定申报期限的实际支付工资总额，不包括上一年度提取的工资预备金）。如果企业在上一年度提取了工资预备金，在财政年度结束后的六个月内未使用或未完全使用该预备金，则企业必须减少下一年度的成本。

n) 资助款项，但不包括教育、医疗、科学研究、自然灾害后遗症处理、团结屋、情义屋、贫困家庭房屋以及符合法律规定政策对象的资助款项；国家为特别困难地区制定的资助计划中的资助款项。

本条规定的科研资助接受组织是依据《科学技术法》成立并运营的科技机构，执行法律规定范围内的科技任务。

超过每月每人100万越南盾的部分用于：自愿退休基金缴纳、自愿退休保险购买、员工的人寿保险；超出法律规定关于社会保险、医疗保险部分用于缴纳具有社会保障性质的基金（强制性补充养老保险）、医疗保险基金和失业保险基金。

自愿退休基金缴纳、具有社会保障性质的基金缴纳、自愿退休保险购买、员工的人寿保险费用计入可扣除成本，除不超过本条款规定限额外，还须在以下任一文件中明确规定享受条件和金额：劳动合同；集体劳动协议；公司、总公司、集团的财务制度；董事会主席、总经理或经理根据公司、总公司的财务制度规定的奖励制度。

银行、保险、彩票、证券业务和其他特殊经营活动（根据财政部的规定）的经营成本；

按照《税收管理法》规定的税款滞纳金；

直接与股票发行（不包括债务类股票）和股票股息（不包括债务类股票股息）、库存股票买卖以及其他直接与企业资本增减相关的支出；

财政部将对本条规定的可扣除和不可扣除成本进行具体指导。

第十条 税率

企业所得税税率按照《企业所得税法》第十六条第六款的规定执行：

一、企业所得税税率为百分之二十二，但符合本条第二款和第三款规定的适用百分之二十税率的企业以及符合本条例第十五条和第十六条规定的享受优惠税率的企业除外。

自二零一六年一月一日起，符合本款规定适用百分之二十二税率的企业适用百分之二十的税率。

二、依法成立并在越南境内经营的企业（包括合作社和从事生产、经营活动的服务单位），其年总收入不超过二十亿元人民币的，适用百分之二十的税率。

依据本款规定确定企业是否属于适用百分之二十税率对象的年度总收入，是指企业在前一年度的销售商品和服务收入总额。

三、在越南境内进行石油和稀有矿产资源勘探、开采活动的企业所得税税率为百分之三十二至百分之五十。对于石油勘探、开采活动，根据矿区位置、开采条件和储量，由总理根据财政部部长的建议决定具体项目和经营单位适用的具体税率。对于铂金、黄金、白银、锡、钨、钼、宝石和稀土矿等矿藏，适用百分之五十的税率；如果矿区面积百分之七十以上位于本条例附带发布的享受企业所得税优惠地区名单中的特别困难经济和社会地区，则适用百分之四十的税率。

第十一条 计算方法

一、在一个纳税期内应缴纳的企业所得税额等于应税所得乘以税率；如果企业在国外已就产生的所得缴纳了所得税，则可以从应缴税额中扣除已缴纳的税额，但不得超过根据《企业所得税法》规定应缴纳的企业所得税额。

二、转让不动产所得应缴纳的企业所得税额等于转让不动产所得乘以百分之二十二的税率，自二零一六年一月一日起该税率调整为百分之二十。

三、对于《企业所得税法》第二条第二款规定的c项和d项的企业，应缴纳的企业所得税额按其在中国境内的销售收入和服务收入的百分比计算，具体如下：

a）服务：百分之五，其中酒店、宾馆、赌场管理服务为百分之十；如果提供的服务与货物相关联，则货物按百分之一计算；如果无法将货物价值与服务价值分开，则按百分之二计算；

b）通过进出口或国际贸易条款（Incoterms）在中国境内提供和分销货物的，按百分之一计算；

c）版权费按百分之十计算；

d）飞机租赁（包括发动机和飞机部件租赁）、船舶租赁按百分之二计算；

e）钻井平台、机器设备、运输工具租赁（不包括本款d项规定的情况）按百分之五计算；

f）贷款利息按百分之五计算；

g）向境外转让证券、再保险按千分之一计算；

h）衍生金融产品服务按百分之二计算；

i）建筑、运输和其他业务按百分之二计算。

四、对于合同中规定用外币核算收入和成本的石油勘探和开采活动，应税所得和应缴税额以外币确定。

五、依法成立并在中国境内经营的非企业事业单位，如有从事商品和服务销售并产生应税所得的经营活动，且能够核算收入但无法确定成本的，应按其销售收入和服务收入的百分比申报缴纳企业所得税，具体如下：

a）服务（包括存款利息和贷款利息）：百分之五。教育、医疗和艺术表演活动适用本款c项规定的税率；

b）商品销售：百分之一；

c）其他活动：百分之二。

条12. 税款缴纳地点

1. 企业应在主要办公所在地的地方缴纳税款。如果企业在其他省、直辖市设有附属生产核算单位，则应按其主要办公所在地和生产单位分别计算并缴纳相应税款。

在省、直辖市设有附属生产核算单位的企业，其应缴所得税额由该企业在当期应纳税所得额乘以（x）该附属生产核算单位发生的成本费用与企业总成本费用的比例确定。

本款规定的税款缴纳不适用于工程项目、项目组成部分或附属建设核算单位。

有关企业所得税收入的分级管理及使用，依照国家预算法的规定执行。

2. 全行业核算企业的附属核算单位如有非主营业务收入，则应在开展业务活动的省、直辖市缴纳税款。

3. 财政部将对本条规定的税款缴纳地点进行指导。

章 III

不动产转让所得

条 13. 不动产转让所得包括土地使用权转让所得、土地租赁权转让所得；房地产企业再转租土地所得（根据土地法律法规，无论是否附带基础设施或建筑物）；房屋及其附着于土地上的建筑物转让所得（包括随同转让的土地使用权或租赁权），以及其他附着于土地上的资产转让所得。

条14。 不动产转让所得应税收入等于不动产转让收入减去不动产成本和相关转让费用。

1. 应税收入的收入额按照不动产转让合同的实际价格确定，符合法律规定。

如果不动产转让合同中的土地使用权价格低于省级人民政府在合同签订时规定的价格，则按省级人民政府规定的价格计算。

2. 收入额的确认时间是不动产交付的时间。

若提前收取款项，则暂缴税款的时间为收款时间，财政部将对此类暂缴税款的规定进行指导。

3. 不动产转让成本可扣除如下：

a) 土地使用权的成本依据土地使用权来源确定，具体如下：

- 对于政府出让的土地，土地成本为实际支付的土地使用费或租赁费；

- 对于从其他组织或个人获得的土地使用权，依据合法的土地使用权转让合同和付款凭证确定；若无合同和付款凭证，则按省级人民政府在企业取得不动产转让时规定的价格确定；

- 对于通过出资获得的土地，土地成本为出资时约定的价格；

- 对于继承、赠与或无偿受让的土地，若无法确定成本，则按省级人民政府在取得时规定的价格确定；

对于1994年前取得的继承、赠与或无偿受让的土地，土地成本按省级人民政府1994年根据国务院第87号令规定的土地价格表确定；

b) 国家收回土地时的补偿和支持费用；

c) 根据法律规定与土地使用权登记相关的费用；

d) 土地改良和场地平整费用；

e) 地上基础设施和建筑的价值；

f) 与转让不动产相关的其他费用。

章 IV

企业所得税优惠

条15. 优惠税率

1. 对符合下列条件的项目，适用10%的优惠税率，期限为15年：

a) 在经济和社会发展特别困难地区、经济区、高新技术开发区（包括集中型信息技术园区）实施的新投资项目所得收入。上述地区由本法令附件规定，高新技术开发区由政府总理决定设立；

b) 在科学研究和技术开发、应用列入优先投资发展的高新技术目录的技术、高新技术孵化、高新技术企业孵化、对高新技术发展的风险投资（按高新技术法律规定的优先发展目录）、建设运营高新技术孵化基地和高新技术企业孵化基地、发展水厂、电厂、供水排水系统、公路、铁路、航空港、海港、河港、机场、车站和其他重要基础设施、软件产品生产、复合材料生产、轻质建筑材料、稀有材料生产、可再生能源、清洁能源、废物能源化生产、生物技术发展等领域实施的新投资项目所得收入；

本条规定的软件产品生产项目是指列入软件产品目录并符合法律规定的产品生产程序的软件产品生产项目；

c) 在环境保护领域实施的新投资项目所得收入，包括：环境污染防治设备生产、环境监测和分析设备生产、环境污染治理和环境保护、废水废气固体废物收集处理、废物回收再利用；

d) 高新技术企业和应用高新技术的农业企业。

对于正在享受或已享受完企业所得税优惠政策的企业，如果获得高新技术企业或应用高新技术的农业企业的认证，则该企业可享受的高新技术企业或应用高新技术的农业企业的优惠税率等于本法令第15条第1款和第16条第1款规定的高新技术企业或应用高新技术的农业企业的优惠税率减去已享受的优惠时间（包括税率优惠时间和免税、减税时间如有）；

e) 在除特殊消费税商品生产和矿产开采外的生产领域实施的新投资项目所得收入，满足以下两个标准之一：

- 投资规模不低于6000亿越南盾，自获得投资许可之日起三年内完成拨款，并在获得收入后三年内总收入不低于10000亿越南盾；

- 投资规模不低于6000亿越南盾，自获得投资许可之日起三年内完成拨款，并在获得收入后三年内使用劳动力不少于3000人；

本条规定的劳动力是指签订全职劳动合同的员工人数，不包括兼职员工和一年以下短期合同员工；

2. 对以下收入适用10%的税率：

a) 企业在教育、培训、医疗、文化、体育和环境领域的社会化活动所得收入部分；

本条规定的社会化企业类型、规模标准和标准由政府总理规定；

b) 出版社根据出版法规定的出版活动所得收入部分；

c) 根据新闻法规定的报纸印刷（包括报纸广告）活动所得收入部分；

d) 企业实施的社会住房投资经营项目所得收入，用于销售、租赁或租购给符合条件的对象，按照《住房法》第53条规定；

本条规定的社会住房是指由国家或各经济成分的组织和个人投资建设并符合住房标准、售价、租金、租购价、对象和购买、租赁、租购条件的社会住房，本条规定的10%税率适用于确定的收入，不受签订社会住房销售、租赁或租购合同时间的影响；

e) 企业在森林种植、保护、养殖农林水产、农作物和家畜家禽种子生产、盐生产（不包括本法令第4条第1款规定的盐生产）、农产品产后储存、水产品和食品储存领域所得收入；

f) 合作社在非经济和社会发展困难地区和特别困难地区的农业、林业、渔业、盐业领域所得收入，但不包括本法令第4条第1款规定的合作社所得收入；

3. 对符合下列条件的项目，适用20%的优惠税率，期限为十年：

a) 在经济和社会发展困难地区实施的新投资项目所得收入。上述地区由本法令附件规定；

b) 在高级钢铁生产、节能产品生产、农林牧渔机械设备生产、灌溉设备生产、畜禽水产饲料生产、传统手工业发展等领域实施的新投资项目所得收入；

企业自2016年1月1日起在本款第a、b项规定的税收优惠领域和区域实施新投资项目，适用17%的税率。

四、对农村信用社和微型金融机构适用20%的税率，自2016年1月1日起适用17%的税率。

对于农村信用社和微型金融机构，在适用10%税率的规定期限结束后，转为适用20%的税率（自2016年1月1日起为17%）。本款所指的微型金融机构是指依照《商业银行法》成立并运营的机构。

五、对于本条第一款第b、c项规定的享受税收优惠对象且规模大、技术先进或属于特别需要吸引投资的新项目，其享受优惠税率的时间可以延长，但总享受10%税率的时间不得超过30年。总理根据财政部部长的建议决定延长本款规定的享受10%优惠税率的时间。

六、本条规定的优惠税率适用时间从企业新投资项目产生收入的第一年开始连续计算；高新技术企业和应用高新技术的农业企业从被认定为高新技术企业和应用高新技术的农业企业的日期开始计算；高新技术项目从获得高新技术项目认证书之日起计算。

第十六条 税收减免

一、对以下情形免征4年税款，并在随后的9年内减半征收应纳税额：

（一）企业在本通知第十五条第一款规定的新投资项目中取得的收入；

（二）企业在本通知第十五条第一款规定的新投资项目中，在社会化的经济领域内，在经济和社会条件困难或特别困难的地区进行投资而取得的收入。

二、对在非经济和社会条件困难或特别困难地区的社会化经济领域内进行新投资项目的企业取得的收入，免征4年税款，并在随后的5年内减半征收应纳税额。

三、对在本通知第十五条第三款规定的新投资项目中取得的收入以及在非有利经济和社会条件的工业区内进行新投资项目的企业取得的收入，免征2年税款，并在随后的4年内减半征收应纳税额。

本款所称有利经济和社会条件的地区是指特别大城市、中央直辖市的一类城市和省辖一类城市的市区；如果工业区位于有利和不利地区，则该工业区的税收优惠政策依据面积较大的部分确定。特别大城市和一类城市的界定按照政府关于城市分类的规定执行。

本条规定的税收减免时间从新投资项目首次产生应税收入的第一年开始连续计算；如在前三年没有应税收入，则从有营业收入的第一年起计算减免时间。本条第一款规定的高新技术企业和应用高新技术的农业企业的税收减免时间从被认定为高新技术企业和应用高新技术的农业企业的日期开始计算。

在首个计税期间，如果企业的新投资项目免税、减税期少于12个月，企业可以选择在当期享受新项目的免税、减税待遇，或者向税务机关申请从下一个计税期间开始享受免税、减税待遇。

企业对其正在运营的新投资项目进行扩大生产规模、提高生产能力、更新生产技术的投资，如果符合本款规定的三个标准之一，则可以选择继续享受现有项目的剩余优惠期（如有），或者对因扩大投资而增加的收入享受免税、减税待遇。本款规定的新增收入免税、减税期与在同一税收优惠领域和区域内新投资项目适用的免税、减税期相同。

本款规定的扩大投资项目必须满足以下标准之一：

——完成并投入运营后，固定资产原值增加额达到至少2亿元人民币（对于本通知规定的享受企业所得税优惠领域的扩大投资项目）或1亿元人民币（对于在法律规定的企业所得税优惠领域内的经济和社会条件困难或特别困难地区实施的扩大投资项目）；

——固定资产原值增加额占原有固定资产原值的比例至少达到20%；

——设计生产能力增加额至少达到原有设计生产能力的20%。

对于正在进行的项目属于本通知规定的税收优惠领域和区域，正在进行升级、替换或更新技术投资的企业，如果不符合本点规定的三个标准之一，则税收优惠按现有项目剩余时间（如有）执行。

企业选择享受扩大投资税收优惠的，因扩大投资而增加的收入应当单独核算；如无法单独核算，则从事扩大投资活动的收入按照新投入用于生产和经营活动的固定资产原值占企业全部固定资产原值的比例确定。

本款规定的免税、减税期限自扩大投资项目完成并产生收入的那一年开始计算；如在前三年没有应税收入，则从第四年开始计算免税、减税期限。

本款规定的税收优惠不适用于通过吸收合并、收购企业或正在运营的投资项目进行的扩大投资情况。

第十七条 其他情形的减税

一、使用10至100名女性员工的企业，其中女性员工比例超过总经常性员工数的50%，或者使用超过100名女性员工且女性员工比例超过总经常性员工数的30%的企业，可按为女性员工额外支出的金额减少企业所得税，包括：

（一）再培训费用；

（二）支付给企业组织和管理的幼儿园教师的工资及补贴（如有）；

（三）每年额外的健康检查费用；

（四）产后女性员工的营养补助。根据劳动法律法规，财政部会同人力资源和社会保障部具体规定本款所述的营养补助标准；

（五）产后休息期间以及哺乳期按规定休假但仍工作的女性员工的工资和补贴。

二、使用少数民族员工的企业，可按为少数民族员工提供职业培训、住房支持、社会保险和医疗保险（未由国家按规定提供支持的情况下）的额外支出金额减少企业所得税。

三、向优先转移技术领域的组织和个人转让技术的企业，在其所在地区经济和社会条件困难的情况下，可按从技术转让中获得的收入的50%减少企业所得税。

第十八条 企业科技发展基金的提取

企业的科技发展基金提取事宜依照《企业所得税法》第十七条和《关于修改〈企业所得税法〉若干条款的决定》第一条第十一条的规定执行。

一、依法成立并运营的企业，每年可从应纳税所得额中提取最多10%设立企业科技发展基金。对于国有股占比超过50%的企业，除按本法规定提取科技发展基金外，还须确保符合《科学技术法》规定的最低提取比例。

每年，企业自行决定上述科技发展基金的提取额度，并编制科技发展基金提取和使用报告，连同企业所得税年度申报表一并提交。

科技发展基金提取和使用报告格式由财政部规定。

二、正在运营的企业发生所有权形式变更、合并或分立的情况时，新成立的企业将继承并负责管理、使用变更、合并或分立前企业的科技发展基金。

企业分立或拆分后仍有剩余的科技发展基金，新成立的企业将继承并负责管理、使用该基金。基金分配由企业决定并报税务机关备案。

条19. 享受企业所得税优惠的条件

企业所得税优惠的适用条件按照《关于修改和补充若干条款的企业所得税法》第1条第12款的规定执行。

1. 企业必须单独核算享受企业所得税优惠的生产经营活动所得（包括优惠税率或免税、减税）；对于无法单独核算的收入或可扣除费用，则根据该生产经营活动享受税收优惠的可扣除费用或收入占企业总可扣除费用或收入的比例来确定。

2. 不得对以下收入适用本条第1款、第4款第4条以及本法令第15条、第16条规定的税收优惠，也不得适用本法令第10条第2款规定的20%税率：

a) 转让资本、转让出资权所得；转让不动产所得（不包括社会住房投资经营所得，详见本法令第15条第2款d项）；转让投资项目、转让参与投资项目权利、转让矿产勘探开采权所得；在境外从事生产、经营活动所得；

b) 勘探、开发石油、天然气及其他稀有资源所得；矿产开采所得；

c) 应缴纳特别消费税的服务业所得，依照《特别消费税法》规定；

d) 其他由本法令第3条第2款规定且与享受税收优惠的生产经营活动无关的所得（对于符合本法令第15条、第16条规定的领域、行业优惠条件的情况）。

3. 在同一时期内，如果企业对同一笔收入享有多种不同的税收优惠，则企业可以选择最有利的税收优惠。

4. 在享受企业所得税优惠期间，如果企业在纳税年度内未能满足《关于修改和补充若干条款的企业所得税法》第1条第7款、第8款及第12款规定的税收优惠条件，或者未满足本条规定的条件，则该纳税年度不得享受税收优惠，而应按22%的税率缴税。对于年总收入不超过20亿元人民币的企业，应按20%的税率缴税。自2016年1月1日起，统一税率为20%。

对于本法令第15条第1款d项规定的投资项目，从获得投资许可之日起三年内（不包括因客观原因导致的土地征用、行政手续办理延误或自然灾害、火灾等被投资许可证发放机构批准并报告国务院总理批准的情况），或者从产生收入的第一年起，如果企业的投资项目未能满足本法令第15条第1款d项规定的条件，则不得享受企业所得税优惠，并且企业需申报并补缴之前年度已享受税收优惠的企业所得税（如有），并依照法律规定处理，不视为违反税收管理法规的行为。在享受企业所得税优惠期间，如果某一年度未能满足本法令第15条第1款d项规定的条件，则该年度不得享受企业所得税优惠。

5. 本法令第15条第1款、第3款以及第16条第1款、第2款、第3款规定的新的投资项目是指首次实施或独立于正在实施的投资项目进行的新项目，但不包括以下情况：

a) 根据法律规定，通过分立、拆分、合并、转换企业形式形成的投资项目；

b) 通过转换所有权形成的投资项目（包括新建项目但继承了原企业的资产、经营地点和业务范围以继续进行生产、经营活动的情况）。

本法令第15条、第16条规定的享受税收优惠的新投资项目须由有权机关颁发投资许可证或投资证书。对于国内投资额低于15亿元人民币且不属于需要审批的行业目录中的新设企业投资项目，确认项目的文件为营业执照。

章 V

实施条款

条 20. 生效日期

1. 本法令自2014年2月15日起生效，并适用于2014年及以后的纳税期。

废除政府令第124/2008/NĐ-CP号2008年12月11日、第122/2011/NĐ-CP号2011年12月27日关于详细规定和指导实施《企业所得税法》若干条款的政府令以及政府令第92/2013/NĐ-CP号2013年8月13日关于详细实施《关于修改和补充若干条款的企业所得税法》和《关于修改和补充若干条款的增值税法》若干条款的政府令第二条、第三条，自2013年7月1日起生效。

2. 企业有投资项目，截至2013年末仍在享受企业所得税优惠政策期间的，包括项目已获得投资许可证、投资证书或企业登记证书（对于国内投资额低于15亿元且不属于有条件投资领域的新设企业项目），但尚未按有关企业所得税法律法规的规定享受优惠的，在本规定生效前，继续按照相关法规规定的剩余时间享受优惠；如符合本规定的企业所得税优惠政策条件，则可选择继续享受现有优惠或按本规定（包括优惠税率和免税、减税期限）享受新设企业投资或扩大投资的优惠政策剩余时间。

截至2015年末，企业投资项目正在适用本规定第十五条第三款规定的20%优惠税率的，自2016年1月1日起，改为适用17%的优惠税率，直至剩余时间结束。

享受税收优惠的剩余时间从执行外国直接投资、鼓励国内投资以及企业所得税相关法律法规规定的税收优惠之日起连续计算，这些法律法规在本规定生效前颁布。

企业成立或因企业类型转换、所有权变更、分立、合并而设立的企业，应履行缴纳企业所得税（如有罚款）的义务，并继承企业在转换、分立、合并前享受的企业所得税优惠（包括未结转的亏损额），如果继续满足企业所得税优惠条件和亏损结转条件。

对于本规定生效前存在的税务问题、年度结算、免税和减税事项，按照企业所得税相关法律法规、外国直接投资相关法律法规、鼓励国内投资相关法律法规及其他在此之前颁布的法律法规处理。

条21. 执行责任

一、财政部负责执行本法令。

各部部长、相当于部级机构的负责人、政府直属机构负责人、省或直辖市人民政府主席及相关组织和个人负责执行本规定。/。