通知第23/1998/TT-BTC号《关于分类和处理拖欠税款及其他应缴国库款项的指导》

通知

关于分类处理欠缴税款和应缴财政款项的指导

近年来，税收法律法规的执行情况逐渐规范，许多生产、经营并有纳税收入的组织和个人都按时足额缴纳了税款。然而，仍有一些单位长期拖欠税款，影响了已颁布的税法的执行。政府也主张集中解决一些企业面临的困难，这些企业在过去一段时间内努力发展，加大投资力度，扩大生产，但由于旧体制遗留的影响和其他客观原因，导致无法缴纳所欠税款，为这些企业提供更好的生产经营条件，并严格履行向国家财政上缴的义务。

针对上述实际情况；依据现行的税收法律和财政征收制度；

根据国务院总理1996年10月26日发布的第790号指示“关于加强财政收入管理，彻底解决欠税问题，确保完成1996年财政收入计划”；以及政府1997年5月30日发布的第2700号公文和1997年11月22日发布的第5949号公文“关于处理欠税问题”；

财政部就处理1996年以前（不包括进出口税、附加费、费用和罚款）仍拖欠未缴国家财政的税款和其他应缴款项，由于客观原因如下：

第一部分：欠税对象及处理措施：

1. 通过国家财政收支记账形式提供部分投资资金支持：

符合此处理方式的企业必须是国有企业，因缺乏投资资金而占用1996年12月31日前的税款和其他应缴国家财政款项进行投资，现经审查认为其投资确实有效，表现为生产经营结果良好，每年应缴国家财政款项逐年增加。

投资资金支持的最大额度等于该企业在利用上述税款和其他应缴款项进行投资后，加上在前一年度和截至1996年底所有可用资金后的总额。

2. 对于因生产经营亏损，无力缴纳国家财政款项的国有企业，考虑核销欠税：

遇到困难且亏损的原因包括：

生产经营因自然灾害、敌害、事故或意外风险而受阻。

生产经营因旧体制遗留的问题而不具效益，如固定资产结构、生产技术落后，与当前生产经营状况不符，但尚未更新设备和技术。

出口市场受限，未能履行与前SEV集团国家签订的供货合同，或按国家定价销售商品和服务，不足以覆盖生产经营成本。

生产特种消费税商品的小型企业，主要使用国内生产的设备和技术，因亏损而无法全额缴纳特种消费税，目前仍拖欠税款。

对于此类亏损企业，根据法律规定和现行制度，允许转亏。如果采取上述措施后仍然亏损，无力偿还国家财政债务，则可考虑核销国家财政债务（不包括要求免除债务的情况）。核销债务的最大额度不超过经过上述措施处理后剩余的亏损额。

对于已经与其他单位合并或与外国企业合资的欠税企业，合并后的单位或合资企业需负责将欠税款项缴入国家财政。如果这些单位也无法偿还上述欠税款项，则可考虑核销债务。3. 对于以下情况，考虑免除债务：

a. 因客观原因导致亏损而拖欠税款的国有企业，如果已被解散，在执行资产、债权债务处理决定后，仍有欠税和应缴国家财政款项未清偿，则可免除债务。

原从事爆炸物生产并需缴纳特种消费税的企业，执行国务院总理1994年4月8日发布的第406号指示“关于禁止买卖和燃放爆炸物”，现已转换行业和产品，面临困难，亏损，拖欠特种消费税，现无力偿还。

b. 欠税的个体工商户，如果纳税人已去世，且遗产价值大于欠税金额，则继承人须按照继承法的规定代为缴纳税款。若无遗产或遗产价值小于欠税金额，则可免除债务。对于因自然灾害、火灾或搬迁至其他地方而遭受重大财产损失的个体工商户，经核实无法确定缴税对象或无力偿还欠税，则可申请免除债务。

对于因主观原因导致亏损的国有企业和个体工商户，涉及个人责任，目前正处于调查阶段，尚未得出结论或已有结论处理个人责任的，不属于本通知规定的核销债务、免除债务的对象。

第二部分：核销、免除债务的程序、顺序和权限
核销、免除债务的审查和处理：

1. 申请手续：

1.1. 对于国有企业提出以记收入、记支出方式通过国家预算提供投资资金支持的，根据第一目第1点的规定，所需文件包括：

a. 提交的申请（公文）中应详细说明：

按照批准的投资项目总投资额。

基础设施建设投资结算价值或购买设备投入使用的投资价值等已完成并移交生产运营的部分。

投资筹集的资金来源：

其中：

企业的资金（发展生产和经营基金，其他经营资金）。

向银行和其他个人借款的资金。

已占用的需上缴国家预算的各项款项（明确列出每一项收入）。

b. 经有权机关批准的扩大生产、经营活动的投资项目。

c. 根据现行规定批准的基础建设投资决算；如尚未提交投资决算报告，则必须附有已移交的价值和数量清单，以及关于已购置资产的报告或由省、市投资发展局审定的主要设备采购发票和凭证清单。

d. 投资前一年度的财务决算和税收决算，以及在投资过程中的年度决算。

1.2. 对于国有企业提出豁免债务的，根据第一目第2点的规定，所需文件包括：

a. 提出豁免税收和其他应缴国家预算款项的申请，其中应详细说明导致滞纳税款和其他应缴国家预算款项的原因（主观和客观原因），并提出处理滞纳税款和其他应缴国家预算款项的意见，特别是1996年以前积欠的款项（按年度分析），至今无力缴纳。

b. 合并、重组、解散的决定书及载明业务变更的营业执照（如有）。

c. 在停止生产经营或提出豁免积欠税款时的财务决算和税收决算，明确积欠的税款和其他应缴国家预算款项。如果企业积欠多年税款，则必须附上每年的财务决算和税收决算。

1.3. 对于国有企业和个体工商户提出免除债务的，根据第一目第3点的规定，所需文件与豁免债务的企业相同，并注明免除债务的理由。对于已经解散或破产的企业，必须附上处理资本、资产、应收应付账款的记录和决定。

第1.1、1.2、1.3点所述的积欠税款处理申请文件由相关企业准备，如果企业已经解散，则由清算机构准备，如果企业已经合并到其他单位，则由现有单位准备。文件准备齐全后，须提交给负责管理该企业的地方税务机关。

上述企业提出的积欠税款处理和国家预算收入减免申请文件必须是原件，如果是复印件，则必须附有副本确认或公证证明。

2. 程序和审批权限：

2.1. 对于记收入、记支出方式通过国家预算处理积欠税款及其他应缴款项的情况：

直接管理申请记收入、记支出通过国家预算处理积欠税款对象的地方税务机关负责检查确认积欠税款总额，并汇总所有文件（如果是分局则将文件转交税务局）。

税务局将文件转交投资发展局和国有资产管理局审查核实基础建设投资决算或已投入使用的资产。

税务局汇总记收入、记支出国家预算积欠税款的申请文件，上报省政府、市政府审核，并书面意见报送财政部审批决定。

财政部负责中央管理企业和征收特别消费税企业的记收入、记支出处理，中央预算享受100%收益。

地方财政部门负责地方管理企业的记收入、记支出处理，在得到财政部同意后，地方预算可享受100%收益。

2.2. 对于豁免和免除积欠税款的情况：

直接管理申请豁免和免除积欠税款对象的地方税务机关负责检查确认积欠税款总额，并汇总所有文件（如果是分局则将文件转交税务局）。

对于国有企业，税务局将文件转交国有资产管理局审查核实财务决算。之后，税务局汇总豁免和免除积欠税款的申请文件，上报省政府、市政府审核，并书面意见报送财政部（税务总局）处理。

财政部作出豁免国有企业积欠税款的决定。

对于要求免除积欠税款的企业，财政部报请总理批示处理方案。在此期间，企业可根据财政部的通知进行豁免。

对于个体工商户要求免除积欠税款的，税务局在收到省政府、市政府的意见后作出决定。

根据上述指导内容，各部委、行业、省政府、市政府应督促下属单位及时执行。文件（按照上述规定齐全）最迟应在1998年6月30日前提交财政部（税务总局）。超过此期限，财政部将不再依据本通知内容予以处理。属于本通知处理范围内的1997年应缴国家预算的税款和其他款项仍须按规定全额缴纳，否则将依法处理。

本通知自签发之日起生效。在执行过程中，如遇问题，请各单位向财政部报告，以便研究补充指导。

 省、市税务局...

总表

1996年以前国家预算债务截至1997年12月31日无法缴纳的国有企业在省、市范围内的债务数额计算
截至1997年12月31日，各国有企业无法偿还的国家预算债务，位于省、市范围内，提出处理意见

合同登记

生产企业：...

要求：汇总1996年以前直至1997年12月31日无力偿还国家预算债务的企业的欠税总额；按管理级别顺序列出各国有企业的分类。所提议处理的税收和收入按企业类型分类。具体记录每个单位的意见，同意或不同意。提议处理的税收和收入不包括进出口税、附加费、费用和罚款。这些税收和收入不在1998年国家预算收入计划中。

报告

提议注销个体工商户欠税名单
及提议注销的欠税金额

计量单位：越南盾

备注： 各税务分局汇总辖区内提议注销欠税的个体工商户数量及提议注销的欠税金额（按照模板）提交省、市税务局，以供呈报省、市人民政府审议。

报告

对个体工商户欠税注销的汇总
欠税个体工商户

计量单位：...

一九九八年日期

税务局局长

备注： 省、市税务局在对辖区内的个体工商户作出注销欠税的决定后，汇总上报国家税务总局。