文书编号24/2010/TT-BTC指导农业、林业、渔业和盐业合作社会计应用

通知

农业、林业、渔业和盐业合作社会计指南，

 

________________

 

依据《中华人民共和国会计法》（2003年6月17日第十届全国人民代表大会常务委员会第三次会议通过，2003年第3号法律）；

根据第二十一届全国人民代表大会第十一次会议于二〇〇三年十一月二十六日通过的第十八号《合作社法》；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据2004年5月31日政府第129/2004/NĐ-CP号法令关于《会计法》在经营活动中的具体规定和指导实施若干条款的规定。

财政部就农业、林业、渔业和盐业合作社的会计制定如下指南：

第一部分

总则

条1. 适用范围和对象

本通知对农业、林业、渔业和盐业合作社（以下简称农业合作社，简称“合作社”）的会计制度进行指导。

条2款 适用依据

本通知中规定的适用于农业合作社的会计系统，基于财政部2006年9月14日第48/2006/QĐ-BTC号决定发布的中小企业会计制度（以下简称第48/2006/QĐ-BTC号决定）。对于本通知未作规定的事项，合作社应按照《会计法》、2004年5月31日第129/2004/NĐ-CP号法令关于《会计法》在经营活动中的具体规定和指导实施若干条款的规定、第48/2006/QĐ-BTC号决定发布的中小企业会计制度执行。

条3款 财务公开

1. 合作社财务公开内容包括

- 资产、负债和所有者权益情况；

- 经营活动成果；

- 提取和使用基金；

- 社员和职工收入。

2. 公开责任、形式和期限

- 合作社主任负责每年向管理委员会报告财务状况。管理委员会负责在社员大会上公开财务。

- 财务公开形式包括：

+ 书面通知；

+ 张贴公告；

+ 法律规定的其他形式。

- 合作社应在财政年度结束后的90天内公开年度财务。

第二部分

具体规定

第一章 会计科目体系

条4款 会计科目体系应用规定

各合作社应根据财政部根据第48/2006/QĐ-BTC号决定发布的中小企业会计制度，并结合本通知中的修改和补充规定，执行会计科目体系如下：

1. 更改一些会计科目的名称并增加二级科目如下：

1.1 将科目131-"应收客户款项"改为"应收款项"

科目131包含三个二级科目：

+ 科目1311-应收社员款项；

+ 科目1312-应收外部客户款项；

+ 科目1318-其他应收款项。

1.2 将科目311-"短期借款"改为"借款"

科目311包含两个二级科目：

+ 科目3111-短期借款；

+ 科目3112-长期借款。

1.3 更改以下科目的名称：4111-"社员投资资本"改为"社员出资额"；4112-"股本溢价"改为"合作社积累资金"；4118-"其他资本"改为"其他资金"。

1.4 将科目511-"销售商品和服务收入"改为"营业收入"

科目511包含三个二级科目：

+ 科目5111-为社员提供服务收入；

+ 科目5112-生产和经营收入；

+ 科目5118-其他活动收入。

1.5 将科目515-"金融活动收入"改为"内部金融和信贷活动收入"

科目515包含两个二级科目：

+ 科目5151-金融活动收入；

+ 科目5152-内部信贷活动收入。

1.6 将科目632-"销售成本"改为"商品、产品和服务成本"

科目632包含两个二级科目：

+ 科目6321-为社员销售的商品、产品和服务成本；

+ 科目6322-对外销售的商品、产品和服务成本。

1.7 将科目635-"财务费用"改为"金融和内部信贷活动费用"

科目635包含两个二级科目：

+ 科目6351-金融活动费用；

+ 科目6352-内部信贷活动费用。

1.8 将科目6421-"销售费用"改为"销售和提供服务费用"；将科目6422-"企业管理费用"改为"合作社管理费用"

1.9 将科目157-"待售商品"改为"待售产品和商品"。

2. 合并会计科目

合并科目155-"成品"和科目156-"商品"为科目155-"产品和商品"

科目155包含两个二级科目：

+ 科目1551-产品；

+ 科目1552-商品。

3. 更改编号并重新分类科目431-"奖励和福利基金"为科目353

科目353包含两个二级科目：

+ 科目3531-奖励基金；

+ 科目3532-福利基金。

4. 增加以下科目

4.1 一级科目（在资产负债表中）

a. 科目122-向社员贷款

科目122包含三个二级科目：

+ 科目1221-向社员发放的短期贷款；

+ 科目1222-向社员发放的逾期贷款；

+ 科目1223-核销向社员发放的贷款。

b. 科目136-内部应收账款；

科目136包含两个二级科目：

+ 科目1361-下属单位的经营资金；

+ 科目1368-其他内部应收账款。

c. 科目322-社员存款；

d. 科目336-内部应付账款；

e. 科目359-内部信贷风险准备金。

4.2 科目334的二级科目

a. 科目3341-应付社员款项；

b. 科目3348-应付其他职工款项。

4.3 科目411的二级科目

a. 科目4113-联营资金；

b. 科目4114-国家投资支持资金。

4.4 科目418的二级科目

a. 科目4181-生产和发展基金；

b. 科目4182-储备基金；

c. 科目4188-其他基金。

4.5 资产负债表外科目

- 科目005-正在使用的耐用工具和设备；

- 科目006-抵押资产；

- 科目008-未收回的逾期贷款利息。

5. 不再使用以下会计科目

- 科目1113, 1123-黄金、白银、贵重金属和宝石；

- 科目1591-短期金融投资减值准备；

- 科目138-其他应收账款；

- 科目2112-融资租入固定资产；

- 科目2142-融资租入固定资产折旧；

条款||| |- 科目217 - 投资不动产；

条款||| |- 科目2147 - 投资不动产折旧；

- 科目229-长期金融投资减值准备；

- 科目244-长期保证金和押金；

- 科目315 - 到期长期借款；

- 科目335-应付费用；

- 科目3381-待处理多余资产。

条目3382 - 工会经费；

条目341 - 长期借款；

条目351 - 失业救济准备金；

条目352 - 应付准备金；

条目419 - 股份回购；

条款||| |- 科目611 - 购货；

条目631 - 生产成本。

第五条 会计科目目录（附属于本通知的附件一）

合作社需要增加一级或二级会计科目，或者修改一级或二级会计科目的名称、编号、内容和核算方法以适应特定经济业务时，必须事先获得财政部书面批准。

对于没有规定二级或三级会计科目的会计科目目录中的会计科目，合作社可以根据管理需求开设二级或三级会计科目，无需向财政部申请批准。

第六条 关于合作社某些特殊会计事项的指导

1. 会计科目122 - 向社员贷款

该科目用于反映合作社向社员发放贷款的现有余额及其增减情况，前提是合作社内部有信贷活动。

1.1. 核算此科目需遵循以下原则

1.1.1. 会计科目122 - 向社员贷款，仅适用于根据法律规定开展内部信贷活动的合作社。贷款、收回贷款、贷款利率等必须遵守法律规定。

1.1.2. 只将本金部分记入会计科目122 - 向社员贷款，利息收入则记入会计科目515 - 财务及内部信贷活动收入（5152）。

1.1.3. 合作社会计部门（负责内部信贷活动）必须为每个借款人设立账簿，记录贷款本金、逾期、呆账或被允许免除的债务、利息以及相关支付情况。

1.2. 会计科目122 - 向社员贷款的结构和反映内容

借方：

已发放给社员的贷款金额。

贷方：

- 社员已偿还的本金；

- 经合作社管理委员会批准免除的贷款本金。

借方余额：

尚未到期或已到期但社员尚未偿还的贷款本金。

会计科目122 - 向社员贷款包含三个二级科目：

- 1221 - 期内贷款：用于反映期内贷款及其回收情况；

- 1222 - 逾期贷款：用于反映已逾期但仍未偿还的贷款；

- 1223 - 呆账贷款：反映因社员无力偿还或在使用资金过程中遇到风险而被列为呆账等待处理的贷款。

1.3. 主要经济业务的会计方法

1.3.1. 当发放贷款时，依据信贷合同或借据及贷款凭证，记录：

借方科目122 - 向社员贷款（1221）

贷：银行存款账户111、112。

对于需要担保的贷款，依据抵押品评估报告，记录：

借方科目006 - 抵押品。

1.3.2. 收取的贷款利息，依据利息收据，记录：

借：111、112科目

贷方科目515 - 财务及内部信贷活动收入（5152）。

1.3.3. 当收回贷款（现金或银行存款）时，依据实际收到的金额，记录：

借：111、112科目

贷方科目122 - 向社员贷款（社员贷款本金）。

同时，会计人员应在信贷合同中注销债务，将收到的还款额记入“还款金额”栏，并调整余额。当信贷合同全部还清（余额为零）时，将其从信贷档案中移出并单独存档，随后办理抵押品的解除手续，记录：

贷方科目006 - 抵押品。

1.3.4. 当贷款到期但社员未能偿还且未延长还款期限时，将贷款转为逾期贷款，记录：

借方科目1222 - 逾期贷款

贷方科目1221 - 期内贷款。

1.3.5. 当合作社管理委员会决定将无法偿还或因客观原因（如自然灾害、洪水、火灾、疫情等）导致损失的贷款转为呆账等待处理时，记录：

借方科目1223 - 呆账贷款

贷方科目1222 - 逾期贷款。

贷方科目1221 - 期内贷款。

1.3.6. 当合作社管理委员会决定免除贷款并由信贷风险准备金补偿时，依据相关文件，记录：

借方科目359 - 信贷风险准备金

贷方科目122 - 向社员贷款。

2. 会计科目136 - 内部应收款

该科目用于反映合作社与其下属企业之间的债权及其清偿情况，包括借款、代垫费用、代收款项、代付款项或合作社下属单位应上缴或合作社应支付给下属企业的款项。

2.1. 核算此科目需遵循以下原则：

2.1.1. 会计科目136反映的是上级单位与下级单位之间内部结算关系中的应收款项，其中上级单位是合作社，下级单位是由合作社拨款并独立进行会计核算的企业。

2.1.2. 会计科目136反映的内部应收款内容包括：

- 拨给下属企业的资金、基金或费用；

- 无息贷款给下属企业的经营资金；

- 下属企业按规定应上缴的款项；

- 请下属企业代收的款项；

- 拨给下属企业用于完成内部承包任务并收回其价值的款项；

2.1.3. 会计科目136必须按每个有结算关系的单位详细核算，并分别跟踪每笔内部应收款。

2.1.4. 期末必须核对和确认会计科目136“内部应收款”和会计科目336“内部应付账款”的发生额和余额，按照每项结算内容进行结算，并在会计科目136“内部应收款”和会计科目336“内部应付账款”中进行抵消核算（按具体对象明细）。

在核对过程中，如果发现差异，必须查明原因并及时调整。

条2.2. 账户136-内部应收款的结构和反映内容

借方：

- 已分配给下属企业的经营资金数额；

- 需要从企业收回的款项，以及下属企业需上缴的款项；

- 下属企业需收回的款项，以及合作社需下拨的款项；

- 向下属企业销售产品、商品和服务应收款项。

贷方：

- 收回下属企业的资本和基金；

- 已收回的下属企业应收款项；

- 内部应收与应付同一对象的抵消款项。

借方余额：

下属企业仍需收回的款项。

账户136-内部应收款分为两个二级账户：

- 账户1361-下属单位的经营资金：此账户仅在合作社开设，用于反映直接由合作社或通过其他方式形成的下属企业现有经营资金。

- 账户1368-其他内部应收款：反映合作社对下属企业的所有其他应收款项，或企业应收合作社除经营资金外的其他款项。

条2.3. 主要经济业务会计处理方法

条2.3.1. 当合作社向下属企业拨付经营资金时，记录如下：

借：账户136-内部应收款（1361）

贷：账户111，112等

条2.3.2. 当以固定资产形式拨付经营资金给下属企业时，记录如下：

借：账户136-内部应收款（1361）

借：账户214-固定资产折旧（固定资产折旧价值）

贷：账户211-有形固定资产（原值）。

条2.3.3. 根据下属企业上交的因使用建设资金或发展基金购买固定资产而增加的经营资金，记录如下：

借：账户136-内部应收款（1361）

贷：经营资金来源科目411。

2.3.4. 期末如果合作社从本期所属企业的经营活动利润中补充资本，记为：

借：账户136-内部应收款（1361）

贷：经营资金来源科目411。

条2.3.4. 如果期末合作社根据下属企业在当期经营活动中的利润补充经营资金，记录如下：

借：账户111，112等

贷：账户136-内部应收款（1361）。

条2.3.5. 当下属企业需要归还合作社的经营资金，收到下属企业上交的资金时，记录如下：

借：账户136-内部应收款（1368）

贷：未分配利润科目421。

条2.3.6. 应收下属企业生产经营活动及其他活动产生的利息收入，记录如下：

借：账户111，112等

贷：账户136-内部应收款（1368）。

条2.3.7. 当代为支付或偿还下属企业的债务时，记录如下：

借：账户136-内部应收款（1368）

贷：账户111，112等

条2.3.8. 当收到下属企业转来的代为支付或偿还的款项时，记录如下：

借：账户111，112等

贷：账户136-内部应收款（1368）。

条2.3.9. 内部应收款项和非资本内部应付款项之间的抵消：

借：336 - 应付内部单位

贷：账户136-内部应收款（1368）。

条3. 账户154-生产、经营待摊费用

该账户用于汇集合作社的生产、经营和服务成本，并用于计算已完成产品的实际成本。

条3.1. 记录该账户时须遵守以下规定

条3.1.1. 在账户154中核算的生产、经营和服务成本必须按行业、产品或合作社组织经营的具体服务进行详细分类。

条3.1.2. 不将物资、产品、商品销售价值和合作社管理费用反映在此账户内。

条3.1.3. 农业产品实际成本应在每季末或年末确定。

条3.1.4. 某些行业和服务的成本内容包括：

条3.1.4.1. 灌溉服务主要包括以下费用：

- 向水利公司支付的水费；

- 用于抽水机的电费和燃油费；

- 合作社投资的泵站和引水渠系统的折旧费；

- 渠道清淤和维修费用；

- 泵站和抽水机的日常维护和大修费用；

- 社员操作机器和调度用水的人工费；

- 直接费用如贷款利息等。

条3.1.4.2. 防治病虫害服务：

- 用于防治作物病虫害的农药；

- 投入喷洒农药的燃料；

- 喷药机的折旧费；

- 手持工具、防护服等费用；

- 维修喷药机和平底锅的费用；

- 劳动力工资及有害作业补贴；

- 其他直接费用如贷款利息。

条3.1.4.3. 农业物资供应和农产品包销服务的主要费用包括：

- 运输、装卸、储存从采购地到合作社仓库的货物费用及相关销售费用；

- 物流部门仓库和运输设备的折旧费；

- 应付贷款利息；

- 直接从事农业物资供应和产品销售的员工工资；

- 其他直接费用。

不将农业物资供应服务的成本计入物资和产品的进价。

条3.1.4.4. 接受加工任务如服装、地毯、刺绣等的生产成本包括：

- 完成加工后取货和送货的相关费用如运输、装卸、保管等；

- 加工过程中使用的材料；

- 社员直接参与加工的人工费；

- 加工过程中的用电和燃料费用；

- 设备和厂房的折旧费；

- 设备维修费用；

- 其他直接费用如贷款利息等。

不将加工成本计入委托方提供的原材料价值。

条3.1.4.5. 农林产品加工活动的生产成本包括：

- 主要投入加工的原材料价值；

- 加工过程中使用的辅助材料；

- 加工过程中使用的电和燃料费用；

- 设备维修费用；

- 生产加工设备和厂房的折旧费；

- 直接参与生产的劳动力人工费；

- 其他直接费用。

条3.1.4.6. 农林生产活动的生产成本包括：

- 种子；

- 肥料；

- 防治病虫害费用；

- 整地费用；

- 灌溉费用；

- 劳动力人工费；

- 专门用于农林生产的固定资产折旧和维修费用。

- 其他直接费用。

3.1.4.7. 养殖水产活动的成本包括以下各项：

- 种苗；

- 疫病防治药品；

- 固定资产折旧；

- 财产修理费用；

- 其他直接费用（如借款利息等）。

3.2. 账户154——生产、经营未完费用的结构和反映内容

借方：

- 生产、经营和服务过程中发生的直接费用。

借方：

- 已完成并入库或转售的产品的实际生产成本；

- 已提供给社员客户的服务的实际成本。

借方余额：

期末未完成的生产、经营费用。

3.3. 主要经济活动的会计方法

3.3.1. 灌溉服务的核算

3.3.1.1. 渠道、沟渠清淤维修费用（经常性维修），记录如下：

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

借：154-生产、经营待摊费用

 贷：334-应付社员及本社职工工资（社员劳务费及外聘人员工资）

贷：152-原材料、物料

贷：153-工具、器具

贷：331-应付供应商（外包维修清淤费用）

3.3.1.2. 出库用于维修替换泵站设备，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：153-工具、器具。

3.3.1.3. 购买用于泵站的燃油时，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：111,112,141,331各账户。

3.3.1.4. 应付电费和水利费，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：331-应付账款

3.3.1.5. 计算应付社员操作泵站和调度用水的劳务费，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：334-应付社员及本社职工工资。

3.3.1.6. 定期计算泵站、渠道的折旧费用，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：214-固定资产折旧。

3.3.1.7. 将预付费用逐步分配到当年生产费用中（大修渠道、泵站等），记录如下：

借：154-生产、经营未完费用

贷：142-短期预付费用。

3.3.1.8. 期末确定已完成灌溉服务的数量，记录如下：

借：库存商品销售成本账户632

贷：154-生产、经营未完费用。

3.3.2. 植物和动物害虫防治服务的核算

3.3.2.1. 关于植物和动物害虫防治药品：

- 如果合作社购买后存入仓库，使用时出库，记录如下：

借：154-生产、经营未完费用（具体为植物和动物保护服务）

贷：152-原材料、物料。

如果合作社购买后立即使用不入库，记录如下：

借：154-生产、经营未完费用

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：111-现金（现金支付）

贷：112-银行存款（转账支付）

3.3.2.2. 出库工具、器具供使用（如喷药器等）

- 出库时，记录如下：

借：242-长期预付费用

贷：153-工具、器具。

同时借记005-在用耐用工具、器具。

- 确定工具、器具价值分配到生产费用中的数额，记录如下：

借：154-生产、经营未完费用（具体为植物和动物保护服务）

贷：账户242 - 长期预付费用。

3.3.2.3. 对于使用汽油驱动的喷药机的合作社

- 使用汽油驱动喷药机的费用，记录如下：

借：154-生产、经营未完费用（具体为植物和动物保护服务）

贷：111-现金（现金购买汽油立即使用）

贷：141-暂付款（预付汽油款）

贷：152-原材料、物料（从仓库出库汽油使用）。

- 定期计算喷药机的折旧费用，记录如下：

借：154-生产、经营未完费用（具体为植物和动物保护服务）

贷：214-固定资产折旧。

3.3.2.4. 计算应付社员的劳务费，记录如下：

借：154-生产、经营未完费用（具体为植物和动物保护服务）

贷：334-应付社员及本社职工工资。

3.3.2.5. 期末将已完成的害虫防治服务费用转入销售成本账户以确定经营成果，记录如下：

借：632-商品销售成本

贷：154-生产、经营未完费用。

3.3.3. 农业物资供应服务的核算

3.3.3.1. 合作社购买农业物资入库：

- 物资购入并入库时，记录如下：

借：155-产品、库存商品（入库商品）（发票价格）（1552）

贷：111-现金（现金支付）

贷：112-银行存款（转账支付）

贷：331-应付供应商（未支付款项）。

- 出库供应给各户时，记录如下：

借：632-商品销售成本

贷：155-产品、库存商品（1552）（出库价格）。

同时根据发票，记录销售收入，记录如下：

借：111-现金（即时收款）

借：131-应收款项（1311-应收社员款项）

贷：511-营业收入（售价）（5111）。

- 运输、装卸、销售费用：

借：642-管理费用（6421）

贷：111-现金（运输费用）

贷：141-暂付款（运输费用暂付款）

贷：331-应付供应商（未支付的运输费用）。

3.3.3.2. 合作社购买物资直接分发给各队、组、户：

- 物资到达合作社后直接分发给各队、组、户，记录如下：

借：632-商品销售成本（具体为物资供应服务）（按发票价格）

贷：111-现金（现金支付）

贷：112-银行存款（转账支付）

贷：331-应付供应商（未支付款项）。

同时记录向各户供应农业物资的收入，记录如下：

借：111-现金（即时收款）

借：131-应收款项（1311-应收社员款项）

贷：511-营业收入（售价）（5111）。

- 运输、装卸、销售费用（如有），记录如下：

借：642-管理费用（6421）

贷：111-现金（运输费用）

贷：141-暂付款（运输费用暂付款）

贷：331-应付供应商（未支付的运输费用）。

3.3.4. 种子生产和供应服务的核算

3.3.4.1. 合作社从种子公司购买新种子出售给各户的情况：

- 购买种子入库时，记录如下：

借：155-产品、库存商品（1552）

贷：111-现金（现金支付）

贷：112-银行存款（转账支付）

贷：331-应付供应商（未支付款项）。

- 出库销售给各户时，记录如下：

借：632-商品销售成本（具体为种子服务）

贷：155-产品、库存商品（1552）。

- 直接购买种子分发给各户的情况，记录如下：

借：632-商品销售成本（具体为种子服务）

贷：111-现金（现金支付）

贷：112-银行存款（转账支付）

贷：331-应付供应商（未支付款项）。

同时记录向各户销售种子的收入，记录如下：

借：111-现金（即时收款）

借：131-应收款项（1311-应收社员款项）

贷：511-营业收入（售价）（5111）。

- 运输种子及其他相关费用，记录如下：

借：642-管理费用（6421）

贷：111, 112, 141, 331等账户。

- 在种子保管、销售过程中的其他费用，记录如下：

借：642-管理费用（6421）

贷：334-应付社员及本社职工工资（3341）

贷：214-固定资产折旧

贷：153-工具、器具。

3.3.4.2. 合作社接收新种子分发给有经验的农户进行繁殖。根据合作社与农户之间的合同约定，合作社可以额外投资并购买农户繁殖的所有种子以大规模供应。

- 当合作社接收外部购买的种子分发给农户进行繁殖时，在分发种子时，记录如下：

借记154号账户 - 生产经营成本（待摊费用，具体为提供种子服务）

贷记111、141、331号账户。

合作社必须支付给加工种子的农户的费用，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：应付账款331

贷方账户111-“现金”。

- 当农户完成加工并把种子交还合作社时，记录：

借记155号账户 - 产品和商品（1551）

贷：154-生产、经营未完费用。

- 当合作社向农户出售种子时：

+ 反映合作社销售种子的成本，记录：

借记632号账户 - 商品、产品和服务成本（6321）

贷记155号账户 - 产品和商品（1551）。

+ 反映销售种子的收入，记录：

借：111-现金（即时收款）

借：131-应收款项（1311-应收社员款项）

贷记511号账户 - 收入（具体为提供种子服务）（5111）。

- 如果合作社用种子交换农户的种子：

+ 当合作社发出种子以换取其他种子时，记录：

借：632-商品销售成本

贷记155号账户 - 产品和商品。

+ 反映用于交换的种子的价值，记录：

借记131号账户 - 应收账款

贷记511号账户 - 收入。

+ 当收到交换的种子时，会计反映其合理价值，记录：

借记152、155

贷记131号账户 - 应收账款。

+ 如果合作社需要额外支付给农户款项，记录：

借记131号账户 - 应收账款

贷记111号账户 - 现金。

+ 如果农户需要额外支付给合作社款项，记录：

借记111

贷记131号账户 - 应收账款。

3.3.5. 农业、林业和渔业推广业务的核算

3.3.5.1. 收取农户缴纳的推广基金（按合作社规定的标准），记录：

借记111号账户 - 现金（如果以现金形式收取）

借记155号账户 - 产品和商品（如果以产品形式收取）

贷记338号账户 - 其他应付款（具体为农业、林业和渔业推广基金）。

3.3.5.2. 当支付技术指导员的补助费时，记录：

借记338号账户 - 其他应付款（具体为农业、林业和渔业推广基金）

借记333号账户 - 税费和其他应缴国家款项（3335 - 扣除源泉所得税）

贷记111号账户 - 现金。

3.3.6. 农产品生产和加工或行业生产的核算

3.3.6.1. 出售原材料或材料用于行业生产或农产品加工外包，记录：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：152-原材料、物料。

3.3.6.2. 预付费用分配到行业成本中，记录：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：142-短期预付费用。

3.3.6.3. 应付给社员或外部雇工的工资，记录：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：334-应付社员及本社职工工资。

3.3.6.4. 提取直接用于行业生产或农产品加工的固定资产折旧，记录：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：214-固定资产折旧。

3.3.6.5. 外购服务费用（如电费、装卸费、运输费、设备租赁费等）及其他直接发生的费用，记录：

借：154-生产、经营待摊费用

贷记111号账户 - 现金

贷记112号账户 - 存款

贷记331号账户 - 应付供应商（外购服务）。

3.3.6.6. 实际入库产品的成本，记录：

借记155号账户 - 产品和商品

贷：154-生产、经营未完费用。

3.3.6.7. 完工后未入库直接销售的产品，记录：

借：632-商品销售成本

贷：154-生产、经营未完费用。

3.3.7. 租赁资产或承包核算

- 一些合作社有闲置的设施可以出租给内部或外部的个人或单位。

- 有些合作社作为法人签订合同，而将生产经营承包给一个小组或团队。年终根据规定上交一定金额（可能包括税款、折旧、合作社基金等）。

对上述情况，合作社的核算如下：

3.3.7.1. 这些活动的成本（主要是折旧），记录：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：214-固定资产折旧

贷记其他账户（相关费用）

3.3.7.2. 租赁收入或承包者上交的款项，记录：

借方账户152“材料工具”

借记131号账户 - 应收账款

贷记511号账户 - 收入。

3.3.7.3. 其他类似上述部分的会计分录。

3.3.8. 经营性租赁固定资产核算

经营性租赁固定资产是指租入使用并在合同期满后归还出租方的资产，包括从个人、单位或其他组织租入的固定资产，以及从乡政府租入的固定资产（包括以前由合作社管理但现由乡政府管理的固定资产）。

- 根据合同，租入的固定资产在001号“租入资产”账户中核算（不在资产负债表内）。

- 租入的固定资产，合作社使用时不计提折旧。

- 租入固定资产的租金支出计入生产或经营管理费用（包括向乡政府支付的原合作社管理的固定资产的租金或折旧）。

借记154号账户 - 生产经营成本（如果用于生产经营）

借记642号账户 - 经营管理费用（如果用于合作社管理）

贷：111，112，331

4. 322号账户 - 社员存款

该账户用于反映社员存入合作社以获得内部信贷利息的情况。

会计需为每个存款社员开设明细账，并记录存款日期、金额、期限、预期利息等信息。

4.1. 322号账户 - 社员存款的内容和核算方法。

借方：

社员提取的存款金额。

贷方：

社员存入的存款金额。

借方余额：

社员当前在合作社的存款余额。

4.2. 主要经济业务的会计处理方法

4.2.1. 接受社员存款时，依据相关凭证，记录：

借：111、112科目

贷记322号账户 - 社员存款。

4.2.2. 到期支付利息时，或者社员要求将利息加入本金，记录：

借记635号账户 - 财务和内部信贷活动费用（6352）

贷记111、112...（支付给社员的利息）

贷记322号账户 - 社员存款（将利息加入本金）。

4.2.3. 当社员到期提取存款时，无论是现金还是银行存款，依据领取现金的凭证或转账请求，记录：

借记322号账户 - 社员存款

贷：账户111、112等

5. 336号账户 - 内部应付账款

该账户用于反映合作社与其直属企业之间应付账款的结算情况。

5.1. 核算此账户需遵循以下原则

5.1.1. 336号账户仅反映合作社与直属企业之间的非资本关系的内部结算内容。

5.1.2. 336号账户“内部应付账款”反映的内容包括：

- 直属企业应付给合作社的款项；

- 合作社代收的企业附属单位的款项。

5.1.3. 账户336“内部应付账款”应按每个有结算关系的单位详细核算，其中按每笔应付金额进行记录。

5.1.4. 期末，会计人员应对各单位之间的账户136、账户336按内部结算内容进行核对，编制逐个单位的抵销凭证作为在这些账户上进行抵销核算的依据。核对时如有差异，应及时查明原因并及时调整。

5.2. 账户336—内部应付账款的结构和反映内容

借方：

- 已支付给企业附属单位的款项，包括企业附属单位已代付、代缴或合作社代收的款项；

- 内部各单位之间应收与应付账款的抵销。

贷方：

合作社应支付给企业附属单位的款项，包括企业附属单位已代付、代缴的款项和其他合作社代收的款项。

借方余额：

应支付给企业附属单位的剩余款项。

5.3. 主要经济业务的会计处理方法

5.3.1. 当合作社需要弥补企业附属单位经营活动亏损时，记账如下：

借：未分配利润科目421

贷方336号账户 - 内部应付账款。

5.3.2. 合作社确定应支付给企业附属单位的款项，包括企业附属单位已代付、代缴或合作社代收的款项，记账如下：

借：账户152、153、211等

借：331-应付供应商

借：账户642—经营费用

贷方336号账户 - 内部应付账款。

5.3.3. 当合作社向企业附属单位支付代付、代缴、代收的款项时，记账如下：

借：336 - 应付内部单位

贷：账户111，112等

5.3.4. 抵销合作社与企业附属单位之间的应收与应付账款，记账如下：

借：336 - 应付内部单位

贷：内部应收款

6. 账户359—内部信贷风险准备金

该账户用于反映合作社现有内部信贷风险准备金及其增减情况，适用于开展内部信贷业务的合作社。

风险准备金用于弥补因客观原因导致的贷款损失。

按照现行合作社内部信贷制度规定的比例，将风险准备金计入每年的内部信贷业务成本。

6.1. 记录该账户需遵循以下原则

6.1.1. 使用内部信贷风险准备金必须符合合作社内部信贷制度中规定的用途。如果注销的贷款金额超过已提取的风险准备金，则用已提取的风险准备金补足，并将剩余部分计入内部信贷业务成本。

6.1.2. 年末结账前，合作社需清查分类贷款，评估回收可能性及可能发生的损失，以制定贷款准备金。如当年需提取的准备金大于上年未使用的准备金，则补充差额并计入内部信贷业务成本。如当年需提取的准备金小于上年未使用的准备金，则冲回差额并减少内部信贷业务成本。

6.1.3. 合作社会计需设立明细账，详细记录风险准备金的提取和使用情况。

6.2. 账户359—内部信贷风险准备金的结构和反映内容

借方：

- 因使用风险准备金弥补损失而减少的风险准备金；

- 冲回上年未使用的风险准备金，其数额小于当年需提取的风险准备金；

贷方：

- 反映按规定比例计入内部信贷业务成本的内部信贷风险准备金提取数。

借方余额：

年末现有的内部信贷风险准备金。

6.3. 主要经济业务的会计处理方法

6.3.1. 当合作社按规定提取内部信贷风险准备金时，根据提取数，记账如下：

借记635号账户 - 财务和内部信贷活动费用（6352）

贷：账户359—内部信贷风险准备金

6.3.2. 当合作社使用内部信贷风险准备金（用于弥补因自然灾害、疾病等原因造成的贷款损失，以及借款人因疾病、死亡、失踪等原因无法偿还贷款等客观原因造成的损失）时，根据管理委员会的决定，记账如下：

借：账户359—内部信贷风险准备金

贷方科目122 - 向社员贷款。

6.3.3. 在提取准备金时，如果当年需提取的准备金小于上年未使用的准备金，则冲回差额，记账如下：

借方科目359 - 信贷风险准备金

贷：账户635—财务活动成本（6352）

7. 账户411—经营资金来源

该账户用于反映合作社现有经营资金及其增减情况。

合作社的经营资金来源于社员加入合作社时的出资、追加出资；从社员大会决定分配利润的一部分或全部补充合作社经营资金；来自与其他组织和个人合资的资金；来自国家通过货币或实物形式的投资支持；以及其他来源，如国家非返还性补贴、捐赠、国内外组织和个人的资助等。

7.1. 记录该账户需遵循以下原则

7.1.1. 合作社应在账户411“经营资金来源”中按实际收到的货币或资产入账，包括成立时或为扩大规模筹集的资金。合作社不应将尚未缴纳的注册资金记入该账户。

7.1.2. 合作社应按资金来源详细记录经营资金，特别是对每个出资社员进行详细记录。

7.1.3. 只有当合作社退还社员出资或退还联营方出资时，才减少经营资金。

7.1.4. 合作社接受组织或个人以资产出资的，应当按照各方认可的资产评估价值增加经营活动资金来源。若接受外币出资，则可按实际汇率或中国人民银行公布的同期银行间外汇市场平均交易汇率折算为人民币。在运营过程中，不得重新评估外币原始余额。

7.2. 账户411 - 经营活动资金构成及反映内容

借方：

经营活动资金减少的原因：

- 向社员退还出资，向联营、联合方退还出资；

- 解散合作社；

- 根据社员大会决定弥补经营亏损。

贷方：

合作社经营活动资金增加的原因：

- 接受社员和联营、联合方的出资（初始出资和追加出资）；

- 利润转增资本；

- 国家以货币或实物形式提供的投资补助，包括交通、水利和其他基础设施建设；

- 补助：国家无偿提供给合作社的价值，以及国内外组织和个人赠与合作社的礼物、捐赠等，增加合作社经营活动资金。

借方余额：

合作社现有的经营活动资金。

账户411设有五个二级账户：

+ 账户4111 - 社员出资：反映实际出资额、终止社员资格时的实际撤资额以及期末社员剩余出资额；

+ 账户4112 - 合作社积累资金：反映从利润中补充合作社经营活动资金的情况；

+ 账户4113 - 联营出资：反映接受和退回联营出资的情况；

+ 账户4114 - 国家投资补助资金：反映国家对交通、水利和其他基础设施建设的投资补助；

+ 账户4118 - 其他资金：反映因接受组织和个人赠与而形成的经营活动资金。

7.3. 主要经济业务会计处理方法

7.3.1. 当收到社员和联营方的出资时，根据出资合同、收款凭证及相关单据，记录如下：

借：账户111、112、152、153等。

借：账户211 - 固定资产（2111、2113）

贷：账户411 - 所有者权益（4111、4113）。

7.3.2. 根据社员大会关于使用税后利润补充合作社经营活动资金的决议，记录如下：

借：未分配利润科目421

贷：账户4112 - 合作社积累资金。

7.3.3. 当收到国家以货币或实物形式提供的交通、水利和其他基础设施建设补助时，记录如下：

借：账户111、112、152、155等。

借：账户211 - 固定资产（2111、2113）

贷：账户4114 - 国家投资补助资金。

7.3.4. 当收到组织和个人的赠与、捐赠、资助；以及国家无偿提供的补助时，记录如下：

借：账户111、112、152等。

借：账户211 - 固定资产（2111、2113）

贷：账户4118 - 其他资金。

7.3.5. 当退还社员和联营方的出资时，记录如下：

借：账户411 - 经营活动资金（4111、4113）

贷：账户111、112等

8. 账户418 - 所有者权益基金

该账户用于反映合作社所有者权益基金的现有余额及其增减情况。

8.1. 记录该账户需遵循以下原则

8.1.1. 合作社的所有者权益基金包括：发展基金、准备金及其他基金。

8.1.2. 合作社的所有者权益基金从税后利润中提取，并用于扩大再生产、深化投资或补充合作社经营活动资金等用途。

8.1.3. 提取和使用所有者权益基金必须符合现行合作社财务政策。每年的提取比例由社员大会决定，但不得低于政府第177/2004/NĐ-CP号法令第17条规定的要求。

8.2. 账户418 - 所有者权益基金的结构及反映内容

借方：

基金的支出和使用情况。

贷方：

提取所有者权益基金。

借方余额：

期末所有者权益基金余额。

账户418 - 所有者权益基金设有三个二级账户：

- 账户4181 - 生产经营发展基金：反映生产经营发展基金的现有余额及其增减情况。该基金用于扩大生产经营规模、技术改造、农业推广工作、合作社干部培训（弥补国家未支持的部分）。

- 账户4182 - 准备金：反映准备金的现有余额及其增减情况。准备金用于弥补不可抗力造成的损失和生产经营亏损。

- 账户4188 - 其他基金：反映除生产经营发展基金和准备金之外的其他基金的现有余额及其增减情况。

8.3. 主要经济业务会计处理方法

8.3.1. 根据社员大会关于提取所有者权益基金的决议，记录如下：

借：未分配利润科目421

贷：账户418 - 所有者权益基金（4181、4182、4188）。

8.3.2. 使用生产经营发展基金购买固定资产或完成建设项目并投入生产时，记录如下：

借：211号账户—固定资产

贷：账户241 - 在建工程（适用于建设项目）

贷：账户111、112等（适用于购买固定资产）。

同时增加经营活动资金，减少生产经营发展基金：

借：账户418 - 所有者权益基金（4181）。

贷：经营资金来源科目411。

8.3.3. 使用准备金弥补损失或生产经营亏损时，记录如下：

借：账户418 - 所有者权益基金（4182）

贷：账户111、112等。

贷：账户421 - 税后利润。

9. 账户511 - 收入

本账户用于反映合作社在一个会计期间向社员提供的服务收入和生产、经营活动的收入。合作社的收入是合作社已售出或提供给社员和客户并已收到付款或同意付款（尚未收款）的所有产品、商品和服务的价值，包括：

- 向社员提供的服务收入：来自支持社员生产和经营活动的服务收入，如灌溉服务、清洁用水供应、物资供应、种子、化肥、杀虫剂、土地准备、生活用电、技术转让和其他文化和社会生活服务，如老年人护理服务、喜庆服务、环境卫生服务。

- 生产经营收入：合作社已售出或提供给客户的商品和服务的全部价值，已收到付款或同意付款（尚未收款）。

- 其他活动收入：国家价格补贴收入（水利费补贴、农业推广补贴、电价补贴等），出租活动收入等。

9.1. 记录本账户需遵循以下原则

- 合作社的收入是合作社已售出或提供给社员和非社员客户并已收到付款或同意付款的所有产品、商品和服务的价值。收入按销售产品的价格记录。

- 合作社的所有收入均以货币形式计算。如果以实物或服务交换，则必须在支付或同意支付时折算成货币。所有在期内产生的收入必须有发票和凭证，并及时记录到账簿中，分别反映应税收入和免税收入。

- 对于属于增值税抵扣对象的产品、商品和服务，销售收入和提供服务收入为不含增值税的价格。

- 对于不属于增值税对象的产品、商品和服务，或者属于直接计税对象的产品、商品和服务，销售收入和提供服务收入为总支付价格。

- 对于属于消费税或出口税对象的产品、商品和服务，销售收入和提供服务收入为总支付价格（包括消费税或出口税）。

- 接受委托加工物资、商品的合作社会计记录仅反映实际获得的加工费用，不包括委托加工物资、商品的价值。

- 对于代理销售的商品，按照收取佣金的方式，会计记录仅反映合作社实际获得的佣金部分。

- 如果因质量问题或其他原因，购买者拒绝支付并退回或要求降价，且合作社同意，或者大宗购买者享受商业折扣，这些减少销售收入的金额应在“销售收入减少”账户521中单独记录，并在期末结转至账户511以计算净销售收入。

- 在一个会计期间内，如果合作社已经开具了销售发票并且收到了款项，但尚未交付货物，货物的所有权和管理权仍属于合作社，则收到的款项不应计入收入，而应作为预收客户的款项处理。

- 不得将下列情况记入账户511：

+ 外部加工的原材料、半成品的价值；

+ 正在寄售的产品、商品的价值；已完成的服务已提供给客户但尚未确认为销售；

+ 寄售代理销售的产品、商品的价值（尚未确认为销售）；

+ 财务和内部信贷活动收入及其他收入；

+ 收回的应收账款、预付款、社员出资、与其他组织和个人的合资出资等；

+ 国家对交通、水利和基础设施建设的投资补助，运输费用补贴，对山区和边境地区的成本支持。

9.2. 账户511 - 收入的结构和内容反映

借方：

- 根据实际销售给客户的商品、服务的销售收入计算的消费税或出口税额；

- 按照直接计税方法计算的增值税应纳税额；

- 期末结转的销售收入减少额（退货销售收入、降价销售收入、商业折扣）；

- 将净销售收入结转至账户911 - “确定经营成果”。

贷方：

合作社在一个会计期间内实现的商品销售和服务提供收入。

账户511期末无余额。

账户511设有三个二级账户：

+ 账户5111 - 向社员提供服务收入：反映合作社向社员提供的支持生产和经营活动的服务收入，如灌溉服务、清洁用水供应、物资供应、种子、化肥、杀虫剂等。

+ 账户5112 - 生产经营收入：反映合作社已售出或提供给客户并已收到付款或同意付款的所有产品、商品和服务的收入。

+ 账户5118 - 其他收入：反映未在账户5111和5112中反映的其他收入，如国家价格补贴收入（农业推广补贴、电价补贴等）、出租资产收入等。

9.3. 特殊经济业务的会计处理方法

9.3.1. 向社员提供服务收入（无需缴税），已在会计期间确认提供，记录如下：

借：账户111、112、1312

贷：账户5111 - 向社员提供服务收入。

9.3.2. 国家对合作社的补贴、价格补贴的会计处理（国家对山区和边境地区运输费用的支持补贴，合作社在当年减少成本）。

a) 若国家通报但未立即支付资金，收到通报时记入：

借：333-税金及应交政府款项（3339）

借：5118 其他经营活动收入

收到国家预算支付的资金时记入：

借：账户111、112等

贷：333 应交税费及应缴款项（3339）

b) 若国家财政给予补贴或补助并立即支付给合作社，记入：

借：账户111、112等

借：5118 其他经营活动收入

9.3.3 合作社根据财政部第48/2006/QĐ-BTC号决定执行反映生产、经营业务收入的5112账户的会计事项。

10. 515 财务活动收入账户

该账户用于反映利息收入、版权费收入、股息收入、利润分配收入、向社员贷款产生的利息收入及其他财务活动收入。

财务活动和内部信贷收入包括：

- 利息收入：向社员贷款产生的利息、银行存款利息、债券投资利息、票据投资利息等；

- 股息和利润分配收入；

- 短期和长期证券买卖活动收入；

- 回收或清算联营企业、关联公司投资或转让其他单位投资所得收入；

- 汇兑损益；

- 外汇销售差价收益；

- 其他财务活动收入。

10.1 本账户核算需遵循以下原则

- 财务活动和内部信贷收入在515账户中反映，包括利息收入、版权费收入、股息收入、利润分配收入、向社员贷款产生的利息收入及其他财务活动收入，这些收入被视为在当期内实现，不论实际是否已收到款项。

- 对于证券买卖活动产生的收入，收入记录为卖出价格高于买入价格的差额。

- 对于清算或转让联营企业、关联公司的投资，收入记录为卖出价格高于成本价格的差额。

10.2 515 财务活动收入账户的结构与内容

借方：

- 应缴纳的增值税（如有）；

- 将净财务活动收入结转至911账户“确定经营成果”；

贷方：

- 向社员贷款产生的利息收入；

- 利息、股息和利润分配收入；

- 出售联营企业、关联公司投资产生的收入；

- 当期发生的外汇交易产生的汇兑损益；

- 年末对外币项目进行重新评估产生的汇兑损益；

- 当期发生的其他财务活动收入。

515账户期末无余额。

10.3 主要经济业务的会计处理方法

10.3.1 反映当期从投资活动中产生的股息和利润分配收入，记入：

借：111, 112, 1318,...

贷：515 财务活动收入账户（5151）

10.3.2 证券投资活动的会计处理方法：

- 购买短期或长期金融资产证券时，依据实际购买成本，记入：

借：121, 221 (2218),...

贷：111, 112, 141,...

- 定期计算并收取票据、债券利息或收到股息、利润分配的通知时，记入：

借：111, 112, 1318,...

贷：515 财务活动收入账户（5151）

- 转让短期或长期金融资产证券时，依据出售价格，记入：

+ 若有盈利，记入：

借：111, 112,... (按结算价格)

贷：121 短期金融资产投资（成本价值）

贷：2218 长期其他金融资产投资（成本价值）

贷：515 财务活动收入账户（证券销售利润）（5151）

+ 若亏损，记入：

借：111, 112 (总结算价格)

借：635 内部财务费用（证券销售亏损）

贷：121 短期金融资产投资（成本价值）

贷：2218 长期其他金融资产投资（成本价值）

- 回收或到期偿还短期金融资产投资时，记入：

借：111, 112,... (结算价格)

贷：121 短期金融资产投资（成本价值）

贷：515 财务活动收入账户（利息收入）（5151）

10.3.3 定期计算并确定当期应收社员贷款利息，记入：

借：138 其他应收款（1318）

贷方科目515 - 财务及内部信贷活动收入（5152）。

10.3.4 当期产生的银行存款利息收入，记入：

借：111, 112, …

贷：515 财务活动收入账户（5151）

10.3.5 清算或转让联营企业、关联公司投资时，会计记录将差额（售价高于成本价的部分）作为财务活动收入记入515账户，记入：

借：111, 112, …

贷：2212 联营企业投资（成本价值）

贷：2213 关联公司投资（成本价值）

贷：515 财务活动收入账户（售价高于成本价的差额）（5151）

10.3.6 合作社用外币购买物资、商品、固定资产、服务时，如果银行间平均汇率或实际交易汇率高于账面汇率，则记入：

借：152, 153, 155, 157, 211, 241, 642, 133,... (按银行间平均汇率或实际交易汇率)

贷：111 (1112), 112 (1122) (按账面汇率)

贷：515 财务活动收入账户（汇兑收益）（5151）

10.3.7 合作社用外币偿还债务（应付供应商款项、短期借款、长期借款等）时，如果账面汇率低于应付账款账户的汇率，则记入：

借：311, 331, ... (按账面汇率)

贷：515 财务活动收入账户（汇兑收益）

贷：111 (1112), 112 (1122) (按账面汇率)

10.3.8 收到外币应收账款（客户欠款、其他应收账款等）时，若产生汇兑收益，在偿还外币应收账款时，记入：

借：111 (1112), 112 (1122) (按实际交易汇率或银行间平均汇率)

有科目515 - 财务活动收入，内部信贷收入（汇兑收益）（5151）

有科目131（账面汇率）。

10.3.9. 当处理因年末重新评估外币余额而产生的汇兑差额时，会计应将全年末重新评估的汇兑差额全部转入财务活动收入，内部信贷收入（如果为正汇兑收益），记：

借：汇兑损益账户413

有科目515 - 财务活动收入，内部信贷收入（5151）。

10.3.10. 每期确定并结转对社员贷款或购买预付利息债券的利息收入，记：

借科目3387 - 未实现收入

有科目515 - 财务活动收入，内部信贷收入。

10.3.11. 期末，根据直接计算方法确定金融活动应缴纳的增值税（如有），记：

借科目515 - 财务活动收入，内部信贷收入

贷：应交税费—应交增值税

10.3.12. 期末，将本期发生的财务活动收入结转至科目911 - "确认经营成果"，记：

借科目515 - 财务活动收入，内部信贷收入

贷：营业成果确定科目911。

11. 科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用

该科目反映与金融活动相关的费用（包括与金融投资活动、联营和合营投资、短期证券转让损失、证券交易费用、出售外汇损失、汇兑损失等有关的费用）以及内部信贷活动费用（包括：支付存款利息费用、支持向社员贷款的服务费用、提取内部信贷风险准备金等）。

科目635 应按每项费用内容详细记录。

不得在科目635中记录以下费用：

- 生产产品和服务提供的费用；

- 经营管理费用；

- 基本建设投资费用；

- 其他费用。

11.1. 科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用 的结构和反映内容

借方：

- 借贷利息费用、赊购利息费用、租赁融资资产利息费用；

- 外汇销售损失；

- 投资清盘或转让损失；

- 业务活动中本期发生的汇兑损失（已实现汇兑损失）；

- 年末重新评估业务活动中外币性质项目产生的汇兑损失（未实现汇兑损失）；

- 本期提取的内部信贷风险准备金；

- 其他财务费用和内部信贷费用；

贷方：

- 冲减内部信贷风险准备金（当年应提数小于上年已提未用数的差额）；

- 期末结转本期所有财务费用以确定经营成果。

科目635 期末无余额。

科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用 包括两个二级科目：

- 科目6351 - 财务活动费用：反映与金融活动相关的费用，包括借款利息费用、赊购利息费用、外汇销售损失、投资清盘或转让损失、业务活动中本期发生的汇兑损失等；

- 科目6352 - 内部信贷费用：反映本期发生的内部信贷费用，包括支付给存款人的存款利息、提取内部信贷风险准备金等。

11.2. 主要经济业务的会计核算方法

11.2.1. 当发生与金融投资活动、内部信贷活动相关的费用时，记：

借科目635 - 财务费用，内部信贷费用

贷：111, 112, 141,...

11.2.2. 当出售联营企业或关联企业的股份，售价低于出资额（亏损）时，记：

借科目111，112，...（售价）

 借科目635 - 财务费用，内部信贷费用（亏损额）

有科目221 - 长期股权投资（2212，2213）（成本价）。

11.2.3. 当收回联营企业或关联企业的出资，收回财产价值低于出资额时，记：

借科目111，112，152，211，...（财产价值）

借科目635 - 财务费用，内部信贷费用（亏损额）

有科目221 - 长期股权投资（2212，2213）（成本价）。

11.2.4. 发生与内部信贷活动相关的费用时，记：

借科目635 - 财务费用，内部信贷费用

贷：111, 112, 141,...

11.2.5. 业务活动中出售外汇产生的亏损，记：

借科目111（1111），112（1121），...（按卖出价）

借科目635 - 财务费用（亏损额 - 如有）

有科目111（1112），112（1122），...（按账面汇率）。

11.2.6. 当合作社定期支付贷款利息给贷款方，支付存款利息给社员时，记：

借科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用。

有科目111，112，...

11.2.7. 当合作社提前支付贷款利息给贷款方时，记：

借科目142 - 短期预付款（如提前支付短期贷款利息）

借科目242 - 长期预付款（如提前支付长期贷款利息）

有科目111，112，...

定期，当分期摊销应付利息计入财务费用时，记：

借科目635 - 财务活动费用

贷：账户142 - 短期预付费用

贷：账户242 - 长期预付费用。

11.2.8. 当通过分期付款方式购买固定资产立即用于生产经营时，记：

借科目211 - 固定资产（2111，2113）（原值 - 按即时支付价格记录）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

借科目242 - 长期预付款{分期付款利息部分为总应付金额减去即时支付价格减去增值税（如可抵扣）}

贷：331-应付供应商（总付款额）

定期，将应付分期付款利息计入财务费用，记：

借科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用

贷：账户242 - 长期预付费用。

11.2.9. 对于正在生产和经营的合作社，在使用外币购买商品和服务时，如果银行间平均交易汇率或实际交易汇率低于账面汇率，记：

借科目152，153，154，155，157，211，241，...（按银行间平均交易汇率或实际交易汇率）

借科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用（汇兑损失）

有科目111（1112），112（1122），...（按账面汇率）。

11.2.10. 当以外汇偿还应付账款（包括应付供应商款项、短期借款、长期借款）时，如果应付账款账户的汇率低于111、112账户的汇率，则记录：

借：各311、331等账户（按账面汇率）

借：635账户—财务费用、内部信贷费用（汇兑损失）

贷：各111（1112）、112（1122）等账户（按111、112账户的账面汇率）

11.2.11. 当收到外币应收账款（包括客户欠款、其他应收款项等）时，如果应收账款账户的汇率高于实际交易汇率或银行间平均汇率，则记录：

借：各111（1112）、112（1122）等账户（按银行间平均汇率或实际交易汇率）

借科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用（汇兑损失）

贷：131账户（按131账户的账面汇率）

11.2.12. 对于年末重新评估的外币余额的货币性项目，处理汇兑差额，将全年经营活动产生的所有汇兑差额调整计入财务费用（如果在结转后，413账户有借方余额），以确定经营成果。

将年末重新评估产生的汇兑损失转入财务费用，记录：

借：635账户—财务费用、内部信贷费用（如存在汇兑损失）

贷：汇兑损益账户413。

11.2.13. 当出售短期和长期金融资产，售价低于成本时，记录：

借科目111，112，...（售价）

借：635账户—财务费用、内部信贷费用（成本与售价之间的差额）

贷：各121、2218账户（成本）

11.2.14. 年末，计提内部信贷风险准备金时，记录：

借科目635 - 财务活动费用，内部信贷费用

贷：账户359—内部信贷风险准备金

11.2.15. 期末，将当期发生的财务费用结转至911账户“确定经营成果”，记录：

借：营业成果确定科目911

贷：635账户—财务费用、内部信贷费用

12. 821账户—企业所得税费用

该账户用于反映企业在当年发生的所得税费用，作为确定当年税后经营成果的基础。

12.1. 821账户—企业所得税费用的结构及反映内容

借方：

- 当年发生的现行所得税费用；

- 需要补缴以前年度的企业所得税费用；

贷方：

- 调整减少的企业所得税费用；

- 将企业所得税费用结转至911账户“确定经营成果”的借方。

821账户期末无余额。

12.2. 主要经济业务的会计处理方法

12.2.1. 每季度，会计人员需根据《企业所得税法》的规定计算当期应预缴的企业所得税，并记录所得税费用，记录：

借：821账户—企业所得税费用

贷：3334账户—企业所得税

当支付企业所得税给国家财政时，记录：

借方账户3334 - 企业所得税

贷：各111、112等账户

12.2.2. 年末，会计人员需重新计算当年应缴纳的企业所得税，填写企业所得税自行申报表，并根据当年应缴纳的企业所得税金额，补充或调整当期已记录的所得税费用。

- 如果当年实际应缴纳的企业所得税大于已记录的金额，会计人员需补充记录应缴纳的企业所得税，记录：

借：821账户—企业所得税费用

贷：3334账户—企业所得税

- 如果当年应缴纳的企业所得税小于已记录的金额，会计人员需减少应缴纳的企业所得税并减少所得税费用，记录：

借方账户3334 - 企业所得税

贷：821账户—企业所得税费用

12.2.3. 如发现以前年度与企业所得税相关的错误，合作社可将以前年度增加（或减少）的企业所得税费用记录为发现错误年度的企业所得税费用。

- 如发现以前年度导致应缴纳企业所得税增加的错误，合作社可在报告年度增加企业所得税费用，记录：

借：821账户—企业所得税费用

贷：3334账户—企业所得税

- 如发现以前年度导致应缴纳企业所得税减少的错误，合作社可在报告年度减少企业所得税费用，记录：

借方账户3334 - 企业所得税

贷：821账户—企业所得税费用

12.2.4. 会计年度期末，将当期发生的企业所得税费用结转，以确定税后利润，记录：

借：营业成果确定科目911

贷：821账户—企业所得税费用

13. 911账户—确定经营成果

该账户用于确定和反映合作社在一个会计期间内的生产、经营和服务活动及其他活动的结果。经营成果包括生产、经营和服务结果、财务和内部信贷活动结果以及其他活动结果。

- 生产、经营和服务结果是净营业收入与销售成本和营业管理费用之间的差额。

- 财务和内部信贷活动结果是该活动收入与费用之间的差额。其中，需要分别核算财务活动和内部信贷活动的结果。

- 其他活动结果是其他收入与其他费用之间的差额。

13.1. 核算此账户需遵守以下规定

- 该账户必须按照本会计制度的规定，完整准确地反映一个会计期间的经营成果。

- 生产、经营和服务活动的结果必须按每种活动类型（生产加工、商业贸易、服务、向社员提供服务、内部信贷、其他财务活动等）详细记录，在每种生产、经营和服务活动中，需按产品类别、行业类别、服务类别等进行详细记录，以满足合作社的管理要求。

条|||-该账户转入的收入和收益为本期纯销售收入和纯销售收益。

条|||13.2. 账户911-确定经营成果的结构与反映内容

借方：

项|||-已提供的产品、商品和服务的成本；

项|||-财务活动费用、内部信贷费用及其他费用；

- 经营管理费用；

项|||-企业所得税费用；

项|||-结转利润。

贷方：

项|||-本期已提供产品、商品和服务的纯销售收入；

项|||-财务活动收入、内部信贷收入及其他收入；

项|||-结转亏损。

条|||账户911期末无余额。

条|||13.3. 主要经济业务会计处理方法

款|||期末，将本期发生的纯销售收入和提供服务收入转入“确定经营成果”账户911，记：

项|||借：511-销售收入

贷：营业成果确定科目911。

款|||期末，将本期已消耗的产品、商品成本及直接计入销售成本的其他费用转入，记：

借：营业成果确定科目911

项|||贷：632-商品、产品、服务成本。

款|||期末，将本期发生的管理费用结转，记：

借：营业成果确定科目911

项|||贷：642-管理费用。

款|||期末，将本期发生的财务收入、内部信贷收入及其他收入结转，记：

借科目515 - 财务活动收入，内部信贷收入

借：账户711-其他收入

贷：营业成果确定科目911。

款|||期末，将本期发生的财务活动费用、内部信贷费用及其他费用结转，记：

借：营业成果确定科目911

项|||贷：635-财务活动费用、内部信贷费用。

贷：账户811-其他费用

款|||期末，将本期发生的所得税费用结转，记：

借：营业成果确定科目911

贷：821账户—企业所得税费用

款|||结转本期税后净利润，记：

借：营业成果确定科目911

贷：未分配利润科目421。

款|||结转本期亏损，记：

借：未分配利润科目421

贷：营业成果确定科目911。

条|||005账户-正在使用的长期工具和设备

条|||005账户用于反映正在使用的各种长期工具和设备的价值。正在使用的长期工具和设备是指价值较大且使用时间较长（超过一年），需要从投入使用到报废期间严格管理的工具和设备。

正在使用的长期工具和设备应按种类、使用地点和个人物质责任进行详细核算，并按数量、单价和金额等指标进行明细核算。

被分配管理和使用长期工具和设备的部门或个人有责任严格管理，防止损失和损坏。

当长期工具和设备损坏或丢失时，负责管理和使用的部门必须填写损坏或丢失报告单，由该部门代表和被分配管理和使用的个人签字确认，作为确定物质责任的依据。

005账户-正在使用的长期工具和设备的结构与反映内容：

借方：由于投入使用而增加的长期工具和设备价值。

贷方：由于损坏、丢失或其他原因减少的长期工具和设备价值。

借方余额：合作社当前正在使用的长期工具和设备价值。

条|||006账户-贷款担保资产

该账户用于反映社员向合作社提供的抵押或质押资产的价值，以确保合作社对必须有资产担保的贷款的债权。

006账户-贷款担保资产的结构与反映内容：

借方：社员向合作社提供的用于担保贷款的抵押或质押资产的价值。

贷方：

项|||-当社员还清债务时返还给社员的抵押或质押资产的价值；

项|||-用于偿还合作社债务的拍卖抵押或质押资产的价值。

借方余额：合作社目前管理的社员抵押或质押资产的价值。

条|||008账户-逾期未收贷款利息

该账户用于反映根据合作社信贷法律规定，合作社尚未收回的逾期贷款利息。

008账户-逾期未收贷款利息的结构与反映内容：

借方：尚未收回的逾期贷款利息。

贷方：已收回的逾期贷款利息。

借方余额：合作社仍需收回的逾期贷款利息。

编|||II. 财务报表系统和公共财务报表

条 7. 合作社财务报告系统

1. 必须提交给国家机关的财务报告制度

 

 

（合作社编制并提交会计平衡表，则无需提交账户平衡表；小型合作社只需编制和提交账户平衡表。）

2. 公开财务信息的报告

 

 

 （其中编号B02 - 合作社和B09 - 合作社作为财务报告使用）

条 8. 财务报告编制与提交的责任及期限

1. 财务报告编制与提交的责任及期限

- 所有合作社必须遵守财务报告系统的规定（目录、表格、编制方法），并按照规定编制和提交年度财务报告。

- 提交年度财务报告的最长期限为自财政年度结束之日起60天内。

- 合作社可以编制月度或季度财务报告，以满足管理和运营生产、经营活动的需求。

2. 年度财务报告接收单位

年度财务报告应提交以下机构：

- 计划财务科；

- 农业与农村发展科；

- 税务分局（区、县）。

第三节 会计凭证制度

条9. 合作社的会计凭证制度依照《会计法》、财政部第48号决定（会计凭证制度部分）以及本通知的规定（会计凭证目录 - 附录3）执行。

进行内部信贷活动的合作社除遵循上述会计凭证制度外，还必须遵守由中国人民银行规定的内部信贷活动凭证制度。

第四节 会计账簿制度

条10. 合作社的会计账簿制度依照《会计法》、财政部第48号决定（会计账簿制度部分）以及本通知中的补充和修改（账簿目录、账簿表格 - 附录4）执行。

第三编

组织实施

条 11. 本通知自签发之日起45日后生效，并取代根据财政部1997年12月12日第1017号决定发布的适用于农业合作社的会计制度。

合作社从2010财年起按本会计制度进行清查、结账、提取各会计科目余额并转换会计账簿。

条12. 制度会计与审计司司长、各省、直辖市人民政府和相关单位负责人负责实施本通知。

在本通知规定的合作社会计制度范围内，省财政局与省农业和农村发展局应研究、指导合作社适用会计科目、会计凭证、账簿的规定，并选择适合会计人员能力和合作社实际情况的账簿形式。/。