通知2017年第24号关于合作社和合作社联合体的会计制度的指导

通知

关于合作社和合作社联合体会计制度的指导意见

根据《会计法》第88/2015/QH13号，二〇一五年十一月二十日；

根据二零一三年十二月十三日政府第215/2013/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

遵照会计与审计司司长的意见，

财政部部长发布关于合作社和合作社联合体会计制度的指导意见的通知。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知指导合作社和合作社联合体（以下简称“合作社”）会计记账原则、财务报表编制及披露；不适用于合作社对国家预算的税收义务确定。

第二条 适用对象

1. 本通知适用于所有在各个领域、各种生产、经营活动中的合作社。

2. 对于规模较大、交易较多而本通知未作规定的合作社，可以选择适用根据财政部二零一六年八月二十六日第133/2016/TT-BTC号通知指导的小型和中型企业会计制度（以下简称“第133/2016/TT-BTC号通知”）及其修改、补充或替代文件（如有）。选择适用会计制度必须在整个财政年度内保持一致，并需向负责管理该合作社的税务机关通报。

第三条 基本原则

1. 若合作社选择适用第133/2016/TT-BTC号通知，则必须遵守本通知关于会计凭证、会计账簿、会计科目、财务报表及其他规定的所有要求。若合作社发生涉及内部信贷活动、国家对合作社的补贴和支持以及其他未在第133/2016/TT-BTC号通知中规定的内容，则须按照本通知的规定执行。

2. 若合作社重新采用本通知所规定的会计制度，则必须从新财政年度开始实施，并需再次向税务机关通报。

第二章

 具体规定

条四 会计账户的规定

会计科目用于分类和系统化经济、财务业务内容。

合作社使用的会计科目包括表内科目（包括从第一类到第六类以及第九类科目）和表外科目（零类科目）。对于表内科目，实行双重记账（经济业务发生时至少在一个借方科目和另一个贷方科目中进行记录）。对于表外科目，实行单式记账（经济业务发生时仅在一个借方或贷方科目中进行记录，不与其他科目对应）。

关于调整会计科目体系

a) 若合作社需要增加一级科目或二级科目，或者修改一级科目或二级科目的名称、编号、内容和特殊经济业务处理方法，必须事先获得财政部书面批准方可实施。

b) 合作社可以为那些在本通知附件1附录I规定的会计科目体系目录中没有二级科目或三级科目的科目开设二级科目和三级科目，以满足合作社管理需求，无需向财政部申请批准。

会计科目体系目录、会计内容、结构、原则和会计核算方法的具体指导详见本通知附件1。

第五条 关于会计凭证的规定

2.各单位必须统一使用本通知中规定的强制性会计凭证格式。在实施过程中，各单位不得修改已规定的会计凭证格式。

二、会计凭证应当清晰、完整、及时、准确，便于核查和核对。

三、合作社可以自主建立和设计会计凭证格式，但必须确保会计凭证的主要内容符合《会计法》的规定，并且与本单位的业务特点和管理要求相适应，除非法律另有规定。

四、有关会计凭证的其他事项按照《会计法》、《会计法》的配套文件、其他相关法律法规以及本通知中的相关规定执行。

五、会计凭证目录、会计凭证格式和会计凭证编制方法由本通知附件2指导。

条 6. 关于会计账簿的规定

一、会计账簿用于记录、系统化和保存所有与合作社相关的经济和财务事务。

二、会计账簿应明确记载合作社名称；账簿名称；账簿设立日期、月份、年份；账簿关闭日期、月份、年份；账簿设立人、会计主管和合作社法定代表人的签名；页码；加盖骑缝章。

三、有关会计账簿的其他事项按照《会计法》、《会计法》的配套文件、其他相关法律法规以及本通知中的相关规定执行。

四、会计账簿目录、会计账簿格式和会计账簿登记方法由本通知附件3指导。

第七条 关于财务报表的规定

一、会计单位的财务报表用于汇总和说明合作社的财务状况和经营成果。

二、有关财务报表的其他事项按照《会计法》、《会计法》的配套文件、其他相关法律法规以及本通知中的相关规定执行。

三、财务报表体系、财务报表格式、财务报表的内容和编制方法以及与财务报表相关的其他事项由本通知附件4指导。

第三章

组织实施

第八条 会计账簿余额的转移

一、农业、林业、渔业和盐业合作社采用根据财政部2010年第24号通知（2010年2月23日）发布的会计制度，应按以下方式将会计账簿上的账户余额进行转换：

- 短期定期存款余额反映在短期金融投资明细账户121-短期金融投资和其他长期定期存款余额反映在长期金融投资明细账户2218-其他长期金融投资中，应转移到1211-定期存款账户。其他短期金融投资余额反映在短期金融投资明细账户121-短期金融投资中，以及其他长期金融投资余额反映在联营资本账户2212-联营资本、投资关联公司账户2213-投资关联公司和其他长期金融投资明细账户2218-其他长期金融投资中，应转移到1218-其他金融投资账户；

- 反映在合作社社员贷款本金应收明细账户122-向社员贷款（1221、1222、1223）中的贷款本金应收余额应转移到13211-应收贷款本金账户。反映在1318-其他应收账户中的贷款利息应收余额应转移到13212-应收贷款利息账户；

- 反映在社员应收明细账户1311-应收社员款项、非合作社客户应收明细账户1312-应收非合作社客户款项中的应收款项余额应转移到131-应收客户款项账户；

- 反映在其他应收明细账户1318-其他应收（不包括内部信贷活动的贷款利息应收）中的余额应转移到138-其他应收账户；

- 短期预付款账户余额142-短期预付款、长期预付款账户余额242-长期预付款应转移到2421-预付款账户；

- 建设项目未完成明细账户241-建设项目未完成（2411、2412、2413）中的余额应转移到2422-建设项目未完成账户；

- 工具和设备账户153-工具、设备的余额应转移到152-材料、设备账户。产品和商品明细账户155-产品、商品（1551、1552）中的余额应转移到156-成品、商品账户；

- 反映在准备金明细账户159-准备金（1592、1593）中的准备金余额应转移到229-资产损失准备金账户；

- 贷款明细账户311-贷款（3111、3112）中的余额应转移到341-应付贷款债务账户；

- 社员存款账户322-社员存款的余额应转移到33211-应付贷款本金账户；反映在其他应付和应交账户3388-其他应付、应交款项中的内部信贷活动的贷款利息应付余额应转移到33212-应付贷款利息账户；

- 销售税输出明细账户33311-销售税输出、进口商品销售税明细账户33312-进口商品销售税的余额应转移到3331-应缴销售税账户；

- 特别消费税账户3332-特别消费税、出口税账户3333-进出口税、个人所得税账户3335-个人所得税、资源税账户3336-资源税、房产税和土地租金账户3337-房产税和土地租金、其他费用和应缴款项账户3339-其他费用和应缴款项的余额应转移到3338-其他税收、费用和应缴国家款项账户；

- 应付社员明细账户3341-应付社员、其他应付员工明细账户3348-其他应付员工的余额应转移到334-应付员工账户；

- 社会保险账户3383-社会保险、医疗保险账户3384-医疗保险、失业保险和其他工资附加费账户（如有）反映在其他应付和应交账户3388-其他应付、应交款项中的余额应转移到335-工资附加费账户；

- 保证金接收账户3386-保证金接收、赌注账户、未实现收入账户3387-未实现收入、其他应付和应交账户3388-其他应付、应交款项（不包括内部信贷活动的贷款利息应付和工资附加费）的余额应转移到338-其他应付账户；

- 社员出资明细账户4111-社员出资和接受联营出资明细账户4113-接受联营出资的余额应转移到4111-成员出资账户；

- 合作社积累资金明细账户4112-合作社积累资金和其他资金明细账户4118-其他资金的余额应转移到4118-其他资金账户；

- 国家支持投资资金明细账户4114-国家支持投资资金的余额应转移到442-国家无偿援助资金账户；

条 ||| - 四一八一账户-生产发展基金余额、四一八二账户-准备金余额、四一八八账户-其他基金余额转入四一八账户-所有者权益基金。

条 ||| - 四二一一账户-以前年度未分配利润余额、四二一二账户-本年度未分配利润余额结转至四二一账户-未分配利润（税后）；

条 ||| 二、非农合作社适用财政部根据第48/2006/号决定于2006年9月14日和2011年第138/2011/号通知于2011年10月4日发布的会计制度，执行以下账面余额转换：

条 ||| - 一一一三账户-金银珠宝玉石余额、一一二三账户-金银珠宝玉石余额分别转入一五二账户-材料工具、一五六账户-产成品（对于作为库存的金银珠宝玉石）和一二一八账户-其他金融投资（对于以获利为目的的金银珠宝玉石投资）；

条 ||| - 短期定期存款余额反映在一一一账户-短期金融投资明细中以及长期定期存款余额反映在二二一八账户-其他长期金融投资明细中的款项转入一二一一账户-定期存款。其他短期金融投资余额反映在一一一账户-短期金融投资明细中以及长期金融投资余额反映在二二一二账户-联营企业出资额、二二一三账户-对关联公司的投资和二二一八账户-其他长期金融投资明细中的款项转入一二一八账户-其他金融投资；

条 ||| - 一三八一账户-待处理财产损失余额；短期保证金、押金和其他应收款项余额反映在一三八八账户-其他应收账款中以及二四五账户-长期保证金、押金余额转入一三八账户-其他应收账款；

- 短期预付款账户余额142-短期预付款、长期预付款账户余额242-长期预付款应转移到2421-预付款账户；

条 ||| - 二四一账户-在建工程余额转入二四二二账户-在建工程；

条 ||| - 反映在一一三账户-工具、器具上的余额转入一五一账户-材料工具。反映在一一五账户-产成品上的余额转入一五六账户-产成品、商品；

条 ||| - 反映在一五九账户-各项准备金（一五九一、一五九二、一五九三）明细中的各项准备金余额以及反映在二二九账户-长期投资减值准备金上的长期投资减值准备金余额转入二二九账户-资产损失准备金；

条 ||| - 三一一账户-短期借款余额、三一五账户-到期应付长期债务余额、三四一一账户-长期借款余额和三四一二账户-长期应付款余额转入三四一账户-应付借款；

条 ||| - 三三三一一账户-销项增值税余额、三三三一二账户-进口货物增值税余额转入三三三一账户-应交增值税；

- 特别消费税账户3332-特别消费税、出口税账户3333-进出口税、个人所得税账户3335-个人所得税、资源税账户3336-资源税、房产税和土地租金账户3337-房产税和土地租金、其他费用和应缴款项账户3339-其他费用和应缴款项的余额应转移到3338-其他税收、费用和应缴国家款项账户；

条 ||| - 三三五账户-应付费用余额和三五四账户-应付准备金余额转入三三八账户-其他应付账款；

条 ||| - 三三八一一账户-多余资产待处理余额、三三八七账户-未实现收入余额和三三八八账户-其他应付、应缴款项（不包括工资相关款项）余额转入三三八账户-其他应付账款；

条 ||| - 三三八二账户-工会经费余额、三三八三账户-社会保险余额、三三八四账户-医疗保险余额、三三八九账户-失业保险余额以及反映在三三八八账户-其他应付、应缴款项中的其他工资相关应缴款项余额转入三三五账户-工资相关应缴款项；

条 ||| - 三三八六账户-短期保证金、押金余额和三四一四账户-长期保证金、押金余额转入三三八账户-其他应付账款；

条 ||| - 三五一账户-待处理失业救济基金余额（如有）转入四一八账户-所有者权益基金；

条 ||| - 三三五三账户-已形成固定资产的福利基金余额转入三五四二账户-福利基金；三五三四账户-公司管理层奖励基金余额转入三五四一账户-奖励基金；

条 ||| - 三五六账户-科技发展基金余额转入三三八账户-其他应付账款；

条 ||| - 四一一一账户-所有者投入资本余额转入四一一一账户-成员出资；

条 ||| - 四二一一账户-以前年度未分配利润余额、四二一二账户-本年度未分配利润余额结转至四二一账户-未分配利润（税后）；

条 ||| - 如有涉及内部信贷活动的其他账户余额，应按照本条第一款规定的账面余额转移原则进行调整；

条 ||| 三、其他内容如与本通知不符，需按本通知规定进行调整；

条 ||| 四、在实施账面余额转移过程中，如遇问题，请合作社向财政部报告研究解决；

条 9. 生效

条 ||| 一、本通知自2018年1月1日起生效。与本通知相冲突的规定均被废除。本通知替代了财政部2006年第48/2006/号决定于2006年9月14日发布的关于小型和微型企业会计制度的通知、财政部2011年第138/2011/号通知于2011年10月4日发布的关于修改和补充第48/2006/号决定的通知以及财政部2010年第24/2010/号通知于2010年2月23日发布的关于农业、林业、渔业和盐业合作社会计制度的通知中的相关内容；

条 ||| 二、各部委、行业、省、自治区人民政府、市财政局、各省、直辖市税务局负责指导合作社执行本通知；

条 ||| 三、在执行过程中如遇问题，请向财政部报告研究解决。