通知26/2000/TT-BTC关于指导执行《增值税法》对出版、印刷和发行出版物活动的规定

通知

增值税实施指南

关于出版、印刷和发行出版物的活动

根据1997年5月10日第02/1997/QH号《增值税法》；

根据1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号政府法令，关于详细执行《增值税法》及1998年12月21日第102/1998/NĐ-CP号政府法令，对第28/1998/NĐ-CP号政府法令进行修改和补充；

根据《出版法》及相关实施规定；文化部1997年8月26日第2607/VHTT-QĐXBI号决定发布的“印刷组织与活动规章”；文化部1997年8月15日第2501/QĐ-CXB号决定发布的“出版物发行组织与活动规章”。文化新闻部1999年11月8日第75/1999/QĐ/BVHTT号决定发布的“印刷和发行出版物联营规章”。

为使增值税法符合出版、印刷和发行出版物行业的生产经营活动，财政部就增值税法在出版、印刷和发行出版物行业中的实施作出如下指导：

第一章 增值税适用范围

1. 纳税对象：

纳税对象是出版、印刷、出口、进口和发行以下各类出版物的活动：

书籍；资料；画；照片；日历；地图；明信片；乐谱；对联、卷轴和海报、目录、传单、折页广告。

在其他材料上出版或附带书籍内容的录音带、音乐光盘、录像带、视频光盘。

其他类型的出版物

2. 不纳税对象：

不纳税对象是出版、印刷、进口和发行以下出版物的活动：

报纸（包括翻版报纸）、杂志、专业通讯。

政治书籍是指宣传党的政治路线和思想、服务于特定主题的政治任务、纪念日和传统日、表彰好人好事、收集经典领导著作的书籍。

教科书是指用于从幼儿园到普通中学各级教育的教学和学习的书籍。

教材是指用于大学、学院、中等专业学校和职业培训学校的教学和学习的书籍。

法律文本书籍是指汇集各种规范性法律文件如指示、通知、法令、法规、法律、党决议和文件的书籍。

少数民族文字印刷书籍是指提高少数民族文化水平的书籍，包括用少数民族文字印刷的书籍和用通用文字和少数民族文字双语印刷的书籍。

宣传、鼓动、口号、领袖照片、中国共产党党旗、共青团团旗、少先队队旗、国旗的画、照片、海报、传单。

替代书籍或附带不纳税书籍内容的录音带、音乐光盘、录像带、视频光盘。

3. 纳税人：

纳税人是从事受本通则第一部分第一条规定的应纳增值税的出版、印刷、出口、进口和发行出版物的组织和个人。

第二章 计算方法

应缴纳的增值税按扣减法计算

应缴纳的增值税 = 销项增值税 - 可扣减进项增值税。

A. 对于销项增值税：

销项增值税根据不含增值税的价格乘以增值税税率确定：

含增值税的价格是未含增值税的价格。

增值税率由现行实施文件规定，并统一适用于所有出版、印刷和发行环节。具体如下：

a. 书籍（包括附带书籍内容的录音带、音乐光盘）的税率为5%，但不包括第二部分第一条规定的免税书籍。

b. 所有其他出版物的税率为10%，但不包括第二部分第一条规定的免税出版物和第三部分A条a项规定的应税出版物。

根据各活动的特点，财政部具体指导申报计算增值税如下：

1. 出版活动

出版活动是从原稿阶段到向消费者发行出版物的过程。

a. 自主出版的出版社：

销项增值税根据不含增值税的价格乘以税率确定。出版物的封面价格已包含增值税。计算出版物增值税时，需将封面价格转换为不含增值税的价格，公式如下：

                                      封面价格（或结算价格）

不含增值税的价格 = ---------------------------------

                                                 1 + 税率

如果出版社通过发行机构发行出版物，出版物的不含增值税价格按照以下公式确定：

                                                  封面价格 发行费

             不含增值税的价格 = -----------------------------------

                                                    1 + 税率

如果出版社直接向用户销售出版物，出版活动的不含增值税价格按照以下公式确定：

                                                     封面价格（或结算价格）

             不含增值税的价格 = ---------------------------------

                                                           1 + 税率

对于寄售的出版物，出版社使用随财政部1999年第140/1999/TT-BTC号通知发布的第04/XKĐL-8LL号表格记录寄售书籍的情况。此出库单用于跟踪寄售书籍。当出版物被支付时，出版社开具增值税发票，注明出库单编号...日期...年...出版社可根据此模板添加适合管理特点的项目并报税务机关备案。

更换货物被视为购买行为，因此必须开具发票。

b. 联合出版的出版社：

出版社与国内组织和个人联营出版物，应按照《出版物管理条例》及相关指导性文件的规定执行。对于所有形式的联营出版，出版社有责任根据以下规定缴纳增值税：

b1 出版社与经营组织或个人联营出版：

出版社在出版过程中提供编辑、审稿、制版印刷、登记出版计划等服务，并收取管理费的情况下，出版社需申报并计算该部分管理费的增值税。此收入为不含增值税的收入。

例如：出版社A与组织B签订联营出版合同，出版一本文学书籍，数量为10000册，定价为每册6300元，出版社A收取7%的管理费（假设未含增值税）。当出版物发行时，出版社A需开具增值税发票如下：

管理费：10000册×6300元/册×7%=4410000元

增值税销项税额=4410000元×10%=441000元

如果出版物由合作方全部发行，则除了申报和计算管理费的增值税外，出版社还需对全部出版物申报和计算增值税销项税额。合作方负责向出版社支付增值税。出版社必须单独记录联营出版物的销售额，不得将其计入出版社的总收入。增值税计税价格按以下公式确定：

                                                封面价格 发行费

             增值税计税价格=      -----------------------

                                                  1 + 税率

其中：定价减去发行费用后不得低于标准成本价。

在出版物经出版社总经理批准发行后，出版社有责任向合作方开具增值税发票，以便合作方能够根据其是否为一般纳税人来抵扣进项税额或核算成本。出版活动的成本凭证，无论是由出版社还是合作方直接支付，都应分别申报进项税额。

示例：

1999年5月，出版社A与组织B签订联营出版合同，出版一本文学书籍，数量为10000册：

定价： 6000元/册

发行费（30%）：   6000元×30%= 1800元/册

当出版社A向组织B交付书籍时，增值税计算如下：

                                   6.000 1.800

增值税计税价格=    -------------- =4000元/册

                                  1 + 5%

增值税销项税额：  4000元×5%=  200元/册

出版社A向组织B开具10000册的增值税发票，增值税金额为2000000元

如果组织B是一般纳税人，可以抵扣2000000元的进项税额。到6月份，组织B自行发行了2000册书籍，并计算销项税额。

                                   6.000

增值税计税价格 = ------- = 5714元/册

                                 1 + 5%

增值税销项税额 = 5714元×2000册×5%=571400元

假设进项税额为57000元

组织B在6月份需要缴纳的增值税=571400元-57000元-2000000元=-1485600元。因此，该月组织B无需缴纳增值税。从7月份开始，这些书籍将不再产生进项税额，只产生销项税额。对于6月份尚未抵扣的进项税额（1485600元），单位可以在以后的申报中扣除。

如果组织B是小规模纳税人，根据出版社A开具的增值税发票，组织B将购入货物的成本作为计算应纳税所得额的基础。

b2. 出版社与经营组织或个人联营出版，并且全部由出版社发行，则出版社应按照自出版的情况进行增值税申报。 b3. 对于出版社与事业单位或未注册从事经营活动和缴税的个人（如作者）联营出版的情况，出版社应按照联营出版的规定计算并缴纳销项税额，代扣代缴个人所得税，并按照地方税务机关规定的比例扣除企业所得税。

2. 对于印刷单位 a. 对于包括纸张在内的印刷业务：

增值税销项税额基于不含增值税的计税价格乘以相应的增值税税率。计税价格不包含增值税。

b. 对于不包括纸张在内的印刷业务：

增值税销项税额等于计税价格乘以税率。计税价格不包含增值税，包括印刷工费、燃料动力费、辅助材料费和其他费用（不包括纸张费用）。

印刷业务的增值税税率根据所印产品的税率确定。

3. 对于出版物发行服务：

出版物定价已包含增值税。因此，发行服务的增值税计税价格按以下公式确定：

出版物定价减去后续环节的发行费（如有）

 G

                                  增值税计税价格=        -----------------------------------------

对于单件商品价值低于100000元或客户不要求开具发票的情况，发行单位应按照现行规定编制销售清单。对于寄售商品：单位必须单独记账，使用寄售出库单（编号04/XKDL-8LL，由财政部1999年第140号通知发布）来确定与已售商品对应的进项税额。

                                               1 + 税率

B. 可抵扣的进项税额：

可抵扣的进项税额按以下原则确定：

可抵扣的进项税额是购买货物和服务的增值税专用发票上的税额，以及所有其他类型货物的3%的销售发票税额。

进项增值税的抵扣额按照以下原则确定：

进项增值税的抵扣额是货物和服务采购发票上的进项增值税额，以及所有其他类型货物从经营者处购买的销售发票上的3%。

对于从事应缴纳增值税的出版物印刷活动，仅使用特种进口纸张作为原材料的，如果能够单独核算该特种纸张的进项增值税，则允许在计算增值税时全部申报进项税额。

同时经营应税货物、服务和非应税货物、服务的企业，必须分别核算应税货物、服务和非应税货物、服务的进项增值税，以确定可抵扣的进项税额、不可抵扣的进项税额以及应缴纳的增值税。若企业无法单独核算进项增值税，则应采用按应税销售额占总销售额的比例（%）的方法来确定可抵扣的进项增值税。

三、组织实施

关于发票凭证：直接向客户开具发票的具体单位应根据具体情况而定：如果单位属于按照扣除法缴纳增值税的对象，则开具增值税专用发票，在不属于增值税征收对象的业务中，税率行和增值税金额行应划掉。如果是按照简易办法缴纳增值税的对象，则开具普通销售发票。

本通知自签发之日起十五日后生效。本通知未作规定的其他内容仍按财政部1998年6月27日发布的第89号通知、1998年12月24日发布的第175号通知和1999年8月30日发布的第106号通知的规定执行。与本通知规定不符的已发布的增值税实施指南文件均予废止。

在执行过程中如遇问题，请组织和个人向财政部反映，以便研究解决。/。