令第26/2009/ND-CP详细规定了特别消费税法的若干条款

令

详细实施特别消费税法的若干条款

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中华人民共和国国务院

根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据二零零八年十一月十四日《特别消费税法》；

根据二〇〇六年十一月二十九日《税收征管法》；

考虑财政部部长的意见，

令：

第一章

适用范围

第一条 调整范围

本法令规定特别消费税法若干条款的具体实施和指导。

第二条 征税对象

1. 特别消费税的纳税人按照特别消费税法第二条的规定执行。

a) 对于特别消费税法第二条第一款第e项规定的飞机、游艇，是指用于民用目的的类型。

b) 对于特别消费税法第二条第一款第g项规定的各种汽油、纳帕（纳夫塔）、重整组分（重整成分）和其他用于调制汽油的产品，包括凝析油。

c) 对于特别消费税法第二条第一款第k项规定的烟花，不包括儿童玩具、教学用品以及用于装饰的物品。

d) 对于特别消费税法第二条第二款第d项规定的赌博业务，包括体育博彩、娱乐博彩及其他根据法律规定的形式。

2. 特别消费税的纳税人对特别消费税法第二条第一款规定的商品，是指完整产品，不包括用于组装这些产品的零部件。

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

不征特别消费税的对象按照特别消费税法第三条的规定执行。

1. 对于特别消费税法第三条第二款第a项规定的免税进口商品，包括：

a) 人道主义援助物资、无偿捐赠物资，包括由有权机关批准使用无偿援助资金进口的商品；旨在缓解战争、自然灾害、疫情后果的人道主义援助物资、紧急救援物资；

b) 外国组织和个人赠送给国家机关、政治组织、政社组织、政经社组织、社会团体、政经社组织、人民武装单位的礼品；

第二条 对于《特别消费税法》第三条第二款第b项规定的过境货物、借道通过口岸、边境的货物、转运货物，包括：

2. 对于特别消费税法第三条第二款第b项规定的过境货物、借道通过口岸、边境越南的货物、转运货物，包括：

b）从出口国运往进口国通过越南口岸并存入保税仓库但未办理进口手续也未办理出口手续的货物；

b) 从出口国运往进口国，通过越南口岸并存入保税仓库但未办理进口手续进入越南或未办理出口手续离开越南的商品；

c) 根据越南政府与外国政府之间或其授权机构之间的协议，借道通过越南口岸、边境的过境货物；

第三条 使用于商业运输货物、乘客和旅游目的的飞机、游船，以及用于安全和国防目的的飞机。如果飞机、游船不用于商业运输货物、乘客、旅游和安全国防目的，则必须按照《特别消费税法》的规定缴纳特别消费税，并遵循财政部的指导。

3. 对于用于商业运输货物、旅客和旅游业务的飞机、游艇。

如果飞机、游艇不用于商业运输货物、旅客和旅游业务，则必须按照特别消费税法及财政部的指导意见缴纳特别消费税。

4. 对于特别消费税法第三条第四款规定的汽车，是指制造商设计用于救护车、囚车、殡仪车；设计可同时容纳24人以上站立和就座的车辆；在游乐场、娱乐场所、体育场所内运行且未登记上路的汽车。

第六条 从国外进口到非关税区的商品，国内销售给非关税区并在非关税区内使用的商品，以及非关税区之间的商品买卖，但不包括以下两类商品：居住区非关税区内的商品，没有硬性边界和载客少于24人的汽车。

第二章

税基确定

条 4. 计算特别消费税的价格

对于应缴纳特别消费税的商品和服务，计算特别消费税的价格按照特别消费税法第6条的规定执行。

1. 对于国内生产的商品，计算特别消费税的价格确定如下：

其中，不含增值税的销售价格按增值税法的规定确定。

a) 在生产特别消费税商品的企业通过其附属的独立核算单位销售商品的情况下，计算特别消费税的基础价格是附属独立核算单位的销售价格。如果生产企业通过代理商以规定的价格销售商品并仅收取佣金，则计算特别消费税的基础价格是生产企业规定的销售价格，不扣除佣金。

b) 在生产特别消费税商品的企业通过商业贸易企业销售商品的情况下，计算特别消费税的基础价格是生产企业的销售价格，但不得低于商业贸易企业销售价格的10%。

如果生产企业的销售价格低于商业贸易企业销售价格的10%，则计算特别消费税的价格由税务机关确定。

2. 对于进口商品，计算特别消费税的价格确定如下：

特别消费税计税价格 = 进口关税完税价格 + 进口关税。

进口关税的计算按照出口税和进口税法律法规的规定进行。对于免征或减征进口关税的商品，计算特别消费税的价格不包括免征或减征的进口关税部分。

三、对于应缴纳特别消费税的商品，计税价格不扣除包装物的价值。

对于瓶装啤酒，如果收取押金用于回收瓶子，每季度生产企业和客户结算押金金额，与未回收瓶子价值相对应的押金金额需计入特别消费税的收入中。

4. 对于需要缴纳特别消费税的加工货物，计税价格是加工单位销售该货物的价格，或者同类或类似货物在同一销售时间的价格。

5. 对于生产企业与拥有品牌（商标）和生产技术的企业合作经营的商品，计算特别消费税的销售价格是拥有品牌和生产技术的企业对外销售价格。

6. 对于分期付款或延期付款销售的商品，计算特别消费税的价格是商品一次性付款销售价格，不包括分期付款或延期付款的利息。

七、对于服务，特别消费税的计税价格为提供服务的企业销售的服务价格。

a) 对于高尔夫球业务，计算特别消费税的价格是会员卡销售价格、高尔夫球票销售价格，包括打球费用和保证金（如有）。如果提供其他不属于特别消费税对象的商品或服务，则这些商品或服务无需缴纳特别消费税。

b) 对于赌场和带奖金的游戏机业务，计算特别消费税的价格是从赌场和带奖金的游戏机业务收入中扣除支付给客户的奖金后的余额。

c) 对于博彩业务，计算特别消费税的价格是从销售彩票收入中扣除支付给客户的奖金后的余额。

d) 对于舞厅、按摩和卡拉OK业务，计算特别消费税的价格是舞厅、按摩场所和卡拉OK场所的活动收入，包括餐饮和其他相关服务的收入。

（五）对于彩票销售业务，特别消费税的计税价格为合法销售的各种彩票的销售收入。

8. 对于用于交换、内部使用、赠送、捐赠或促销的商品和服务，计算特别消费税的价格是相同类型或等值的商品和服务在发生交换、内部使用、赠送或促销时的特别消费税价格。

9. 根据本条规定，计算特别消费税的商品和服务价格包括销售价格之外的额外收入（如果有），该额外收入由生产企业或经营者享有。

a) 计算特别消费税的价格以越南盾计价。如果纳税人有外币收入，则必须根据国家银行公布的外汇市场平均汇率将外币兑换成越南盾，以确定计算特别消费税的价格。

b) 商品销售收入的发生时间是在商品所有权或使用权转移给买方的时间，无论是否已收到款项；服务销售收入的发生时间是在完成服务供应或开具服务发票的时间，无论是否已收到款项。

第五条 特别消费税率

特别消费税税率按照特别消费税税表的规定执行，详见特别消费税法第7条。

1. 对于设计既载人又载货的汽车，特别消费税税表中的第4d点和第4g点所指的车型是指至少有两个座位，并且在乘客舱和货物舱之间设有固定隔板的车型。

2. 特别消费税税表中的第4d点所指的汽油混合生物燃料或电力驱动的汽车是指制造商标准下汽油混合比例不超过总燃料使用的70%，以及汽油混合动力车（混合动力车）的汽油使用比例不超过制造商标准下最省油的同座位数和同排量汽油车的70%的车型。

3. 特别消费税税表中的第4e点和第4g点所指的生物燃料或电力驱动的汽车是指制造商标准下完全使用生物燃料或电力驱动的车型。

第三章。

特别消费税退税、抵扣

条 6. 退税

特别消费税退税按照特别消费税法第8条的规定执行。

1. 对于暂时进口再出口的商品，特别消费税法第8条第1款第a点所指的商品包括：

a) 已缴纳特别消费税但仍在口岸仓库或保税区存放并受海关监管，准备重新出口到国外的商品；

b) 已缴纳特别消费税并经由越南代理向国外销售或提供的进口商品；为外国公司在越南港口航线上的交通工具或为越南公司在国际运输线路上的交通工具而进口并销售的商品。

c) 按照临时进口再出口业务方式进口的商品，在重新出口时退还已缴纳的相应数量特别消费税；

d) 对已缴纳特别消费税但重新出口到国外的商品，退还其实际出口到国外的商品所缴纳的特别消费税；

đ) 对暂时进口用于参加展览会、展示产品或在一定期限内为其他工作服务，并已缴纳特别消费税的商品，在重新出口时可退还税款。

对于暂时进口以供重新出口的商品，如果在法律规定的时间内完成了重新出口，则无需缴纳相应数量商品的实际重新出口特别消费税。

2. 作为生产出口商品原料而进口的商品，退还已缴纳的相应数量特别消费税。

第三条 完成对本条第一款和第二款规定情况下的进口商品退还特别消费税的手续、文件、程序和权限，按照出口税和进口税法律关于退还进口税的规定执行。

第四条 生产经营单位在合并、分立、解散、破产、转换所有制形式、移交、出售、承包、出租国有企业时，如有超额缴纳的特别消费税。

第五条 根据特别消费税法第八条第一款d项规定的退税包括：

a) 根据法律规定，由有权机关作出的退税决定；

b) 根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约；

c) 在已缴纳的特别消费税金额大于根据法律规定应缴纳的特别消费税金额的情况下，可以申请退税。

条 7. 扣税

一、纳税人使用应缴纳特别消费税的原材料生产应税消费品的，可在确定生产环节应缴纳的特别消费税时，扣除已缴纳的原材料特别消费税。扣除的特别消费税金额与用于生产销售商品的原材料特别消费税金额相对应。

二、特别消费税的扣除应在申报缴纳特别消费税时进行。

第四章。

组织实施

条8. 生效

本条例自2009年4月1日起生效；本条例关于特别消费税的规定适用于酒类和啤酒，自2010年1月1日起生效。

本条例取代政府令第149/2003/NĐ-CP号（2003年12月4日）和政府令第156/2005/NĐ-CP号（2005年12月15日）第一条，但酒类和啤酒的特别消费税规定继续实施至2009年12月31日止。

第九条 执行指南。

一、财政部负责执行本法令。

2. 各部部长、相当于部级机构的局长、属于政府的各局局长、省长和直辖市市长负责执行本法令。