法令第30/1998/NĐ-CP详细规定了企业所得税法的实施细节

政府令
详细实施企业所得税法的规定

中华人民共和国国务院

根据一九九二年九月三十日《政府组织法》；

根据1997年5月10日第03/1997/QH9号《企业所得税法》；

根据财政部部长的建议，

令：

第一章
企业所得税的适用范围

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 生产、经营商品和服务取得收入的企业和个人应当缴纳企业所得税，包括：

1. 生产、经营商品和服务的企业：国有企业；有限责任公司；股份有限公司；有外资参与的企业和根据越南外国投资法参与合作经营合同的境外方；不在越南外国投资法下运营的外国公司和组织；私营企业；合作社；联合社；政治组织、政社组织、社会团体、行业社团和人民武装单位的经济组织；从事生产、经营商品和服务的行政事业单位。

2. 在国内生产、经营商品和服务的个人包括：

a) 经营个体户和个人合伙；

b) 个体工商户；

c) 独立执业者：医生、律师、会计师、审计师、画家、建筑师、作曲家和其他独立执业者；

d) 出租财产如房屋、土地、交通工具、机器设备及其他财产的个人；

e) 家庭和个人农民种植、养殖、水产养殖的商品价值超过每年90万元人民币且收入超过每年36万元人民币的，对于超出部分的收入应缴纳企业所得税。

3. 通过在越南设立常设机构进行经营活动的外国公司。

外国公司在越南的常设机构是指通过该机构在越南进行部分或全部经营活动并产生收入的业务场所。外国公司的常设机构形式包括以下几种：

a) 分支机构、管理办公室、工厂、生产车间、货物仓库、运输工具、矿井、油田或天然气田、资源勘探或开采地点以及用于资源勘探的设备和工具；

b) 建设地点；建筑安装工程；监督建筑安装工程的活动；

c) 提供服务的机构，包括通过雇员为自身或其他对象提供的咨询服务；

d) 代表外国公司；

d) 在以下情况下代表越南：

有权以外国公司名义签订合同；

无权以外国公司名义签订合同但经常在越南交付商品或提供服务；

如果越南社会主义共和国签署的避免双重征税协定对常设机构有不同规定，则按协定规定执行。

4. 在越南产生收入的外国个人经营者。

条 2. 不属于企业所得税纳税人的对象包括家庭、个人、联合社、农业合作社，其从种植、养殖、水产养殖产品中获得的收入，不包括本决定第1条第2款规定的农户和农民。

第二章
计税依据和税率

条 3. 根据企业所得税法第八条计算应税所得的营业收入具体规定如下：

1. 对于由生产、经营机构销售的商品和服务，营业收入是全部销售收入和服务费用，包括补贴、附加费和溢价，生产、经营机构享受的部分。如果生产、经营机构按照直接增值额的方法缴纳增值税，营业收入还包括增值税。

2. 对于分期付款销售的商品，营业收入按一次性销售价格计算，不包括延期支付的利息。

3. 对于交换、赠送的商品和服务，营业收入按同类或类似商品和服务的销售价格计算。

4. 对于自用产品，营业收入是生产该产品的成本。

5. 对于加工活动，营业收入是加工收入，包括工人工资、燃料、动力、辅助材料和其他加工费用。

6. 对于租赁资产活动，营业收入是根据租赁合同每期收取的租金。如果承租人提前支付多个月或多年的租金，则营业收入是全部收到的金额。

7. 对于信贷活动，营业收入是实际收到的贷款利息。

8. 对于其他活动，由财政部规定。

组织实施 从生产经营和服务活动中扣除的合理费用包括：

1. 用于生产和经营的固定资产折旧。固定资产折旧率由财政部规定。

2. 实际用于生产和经营、与营业收入和应税所得相关的原材料、物料、燃料、能源和商品的成本，按合理的消耗量和出库的实际价格计算。

3. 工资、薪金和其他具有工资性质的款项，包括加班餐费：

a) 国有企业的员工工资、薪金和其他具有工资性质的款项，按现行制度支付。

b) 其他经营机构的员工工资、薪金和其他具有工资性质的款项，按劳动合同支付。如果没有实行劳动合同制度，则员工工资、薪金和其他具有工资性质的款项按当地行业的平均工资水平计入应税所得计算的费用。

不得将以下费用计入工资、薪金：

私营企业和个体工商户生产、经营、服务的业主的工资、薪金。

创始人未直接参与生产经营管理的公司的工资和薪酬。

c) 中班伙食费。

4. 科研、科技费用；技术改进和技术革新费用；教育资助；医疗费用；按照规定制度进行的职工培训费用。

5. 外购服务费用：电费、水费、电话费、固定资产修理费、固定资产租赁费、审计费、财产保险费、支付技术资料费、专利费、非固定资产的技术许可证费及其他技术服务费。

6. 按法律规定为女职工支付的费用；劳动保护费用；商业设施保护费用；按规定提取并缴纳的社会保险基金；医疗保险费用（由使用劳动力的企业负责）；工会经费；按规定提取并上缴上级管理部门的管理费用。

7. 向银行和其他金融机构借款用于生产、经营和服务的实际利息支出；向其他对象借款的实际利息支出，但最高不超过中国人民银行规定的金融机构贷款利率上限。

8. 提取准备金：存货跌价准备；金融资产减值准备；坏账准备。

9. 根据法律规定支付给离职员工的补偿金。

10. 商品销售和服务费用包括：包装费、运输费、装卸费、仓库租赁费、产品保修费。

11. 广告、促销和市场推广费用，与生产、经营和服务活动直接相关的费用以及其他受控费用总额不得超过总费用的7%。对于贸易业务，确定控制限额时不包括商品销售收入的成本。

财政部将根据不同的行业制定此类费用的控制标准。

12. 与生产、经营和服务活动相关的税、费、租金等费用（不包括企业所得税），包括：

出口关税；特别消费税；增值税（适用于按直接计算增值额方法缴纳增值税的企业）；营业税；资源税；农业用地使用税；房产税；

道路费、桥梁费、渡船费、机场费、证书费等；

土地租金。

13. 外国公司根据其驻越南分支机构收入占外国公司总收入的比例分配给驻越南分支机构的经营管理费用。

第五条。 经营单位的合理收入和费用应在会计账簿中以越南盾记录。如果收入或费用以外币计价，则必须按照越南国家银行公布的外币交易日期汇率折算成越南盾。

条6. 不得计入合理费用的项目包括：

1. 实际未发生的预提费用，如大修预提费、产品保修费、建筑工程预提费及其他预提费；

2. 无合法凭证或凭证不合法的费用；

3. 罚款，如合同违约罚款、交通违规罚款、工商登记违规罚款、会计统计违规罚款、行政税收违规罚款及其他罚款；

4. 与营业收入和应税所得无关的费用，如基本建设投资费用、对地方和团体的支持费用、慈善捐赠费用及其他与营业收入和应税所得无关的费用；

5. 其他资金来源承担的费用，如事业费用、经常性困难补助、突发性困难补助等。

条7. 其他应税收入包括：

1. 证券买卖差价；

2. 资产所有权和使用权收入：

a) 资产出租收入；

b) 使用权或知识产权转让收入；

c) 其他资产所有权和使用权收入；

3. 转让或清算资产的收益；

4. 存款和贷款利息收入；

5. 外汇买卖差价；

6. 存货跌价准备、证券跌价准备、坏账准备年末余额；

7. 已核销坏账收回的收入；

8. 无法确定债权人的债务收入；

9. 前年度遗漏的生产、经营和服务收入；

10. 来自国外经营活动的收入。

如果收到已在国外纳税的收入，经营单位应确定该收入在纳税前的金额，以此计算企业所得税。在确定全年应纳税所得额时，可以扣除在国外已缴纳的所得税，但扣除额不得超过根据国内企业所得税法计算的该收入应纳税所得额。

11. 在扣除相关成本后，从商品销售和服务活动中获得的收入，这些收入未计入营业收入；

12. 其他收入。

条 8. 经营单位从其出资的股份公司、联营企业分得的利润（已纳税后），无需就该部分利润缴纳企业所得税，但需将其纳入税后利润中，以确定补充税额。

按照政府规定从事石油天然气经营活动的收入。

条9. 对于在中国境内经营的内资企业和外国组织、个人，适用的企业所得税税率如下：

1. 一般税率为32%；

2. 下列企业在《企业所得税法》生效之日起三年内适用25%的税率：

矿业、矿产开采、林业和渔业；

冶金；机械制造；

基础化工原料生产、化肥、农药生产；

建筑材料生产（不包括水泥生产）；

建设（不包括勘察、设计、咨询、监理）；

运输（不包括航空运输、出租车运输）；

3. 对于经营地点便利，竞争较少且收入较高的行业，在缴纳企业所得税税率为32%后，还需对剩余收入超过现有资本（不包括借款）的12%部分按25%的税率缴纳补充所得税。

暂时不对以下情况征收补充所得税：

对于适用企业所得税税率为25%的企业，在《企业所得税法》生效之日起三年内。

属于鼓励投资领域、行业的项目，根据本条第4款和第5款的规定，可适用25%；20%；15%的企业所得税税率。

出口产品占生产总量或出口收入占总收入超过50%的生产企业；

4. 对于属于政府规定的优惠投资领域的新的投资项目，适用25%的企业所得税税率；

5. 属于政府规定的优惠投资领域的项目，如果投资在少数民族地区、山区和海岛以及困难地区的县，则适用20%的企业所得税税率；如果投资在政府规定的少数民族高山区的县，则适用15%的企业所得税税率。

条10. 根据《外国投资法》，对于有外资参与的企业和合作合同中的外国方，企业所得税税率如下：

1. 一般税率为25%。

2. 应用其他贷款规定对符合下列标准之一的投资项目，自生产经营之日起10年内适用20%的税率：

a) 出口至少50%的产品。

b) 使用500名或以上员工。

c) 种植、加工农林水产品。

d) 使用先进技术，投资研发。

e) 使用大量国内原材料；有效利用自然资源；生产本地化率高的产品...

3. 应用其他贷款规定对符合下列标准之一的投资项目，自生产经营之日起12年内适用15%的税率：

a) 出口至少80%的产品。

b) 投资金属冶炼、基础化工、机械制造、石油化工、化肥、电子元件、汽车零部件等行业。

c) 基础设施建设项目（桥梁、道路、供水排水、电力、港口建设等）。

d) 种植长期经济作物。

e) 投资困难地区（包括酒店项目）。

f) 在运营期结束后无偿转让资产给越南国家（包括酒店项目）。

g) 符合本条第2款两个标准的项目。

4. 应用其他贷款规定对符合下列标准之一的投资项目，自生产经营之日起15年内适用10%的税率：

a) 在困难地区进行基础设施建设。

b) 投资山区、海岛、偏远地区。

c) 营造林木。

d) 属于特别鼓励投资项目的其他项目。

5. 对于BOT、BTO、BT合同项目及工业园区、出口加工区基础设施建设项目，优惠税率20%、15%、10%在整个项目实施期间适用。

6. 本条第2、3、4、5款规定的税率不适用于酒店项目（除投资困难地区、山区、海岛、无偿转让资产给越南国家的情况外），金融、银行、保险、服务、贸易项目。

条 11. 对从事石油天然气勘探开发的组织和个人，企业所得税税率为50%；对开采其他稀有资源的，可根据具体项目和经营单位情况适用32%至50%的税率。财政部对国内组织和个人的投资项目作出具体规定；投资许可机关对外国投资项目作出具体规定，但需经财政部同意。

条12. 外国投资者从其在中国的投资中获得的收入（包括退还的所得税和转让资本所得）如转移出境或留在境外，均须缴纳利润汇出税。

利润汇出税税率如下：

a) 对于外国投资者法定出资额或合作出资额达到或超过1000万美元，或定居国外的中国公民回国投资的，税率为5%；

b) 对于外国投资者法定出资额或合作出资额在500万至1000万美元之间的，税率为7%；

c) 对于外国投资者法定出资额或合作出资额低于500万美元的，税率为10%。

第三章
登记、申报、纳税、结算税款

条 13. 经营单位应与增值税纳税登记同时办理企业所得税纳税登记。纳税登记手续按照国务院1998年5月11日发布的第28号令《关于增值税暂行条例实施细则的通知》办理。

条14。 经营单位应在每年1月25日前向税务机关申报全年预缴税款。税表由财政部制定。如果经营单位全年预缴税款申报无依据，税务机关有权确定每季度和全年的预缴税款。

条 15. 调整每季度和全年的预缴税款仅限于生产经营发生重大变化的情况下。税务机关收到经营单位调整每季度和全年的预缴税款申请后，若确认生产经营确实发生了重大变化，应及时调整预缴税款以适应实际情况。

条16。 总局指导未按企业所得税法第十二条第二款规定执行会计制度、发票和凭证的经营主体申报核定销售收入和利润分配比例，根据不同行业、同一省内不同县以及两省交界县的情况。

条17. 企业所得税缴纳规定如下：

一、经营主体应根据税务机关的通知，按季度足额按时向国家财政上缴企业所得税。通知中规定的缴税期限不得超过季度末最后一天。

二、未按会计制度、发票和凭证规定执行的经营主体，需按照收入利润分配比例计算并按月缴纳企业所得税，根据税务机关的通知在次月二十五日前完成缴税。

3. 走私经营单位须在购货地税务机关申报并缴纳每次交易的税款。

四、外国组织和个人在中国境内无固定营业场所但有来源于中国的所得，支付该所得的中国组织和个人负有代扣代缴税款的责任，并应在支付给外国组织和个人的同时将税款上缴国家财政。

条18. 企业所得税以人民币计征和缴纳。

条19. 经营主体须每年与税务机关进行年度企业所得税结算，使用财政部规定的表格。

税务年度按公历计算。经批准采用不同于公历的会计年度的经营主体，可按其会计年度进行结算。

结算报告必须准确完整地反映以下各项：

一、营业收入。

二、合理费用。

三、应纳税所得额。

四、应纳企业所得税额。

五、当年已预缴的企业所得税额。

六、从国外收到的所得已在国外缴纳的企业所得税额。

七、应补缴或退还的企业所得税额。

条20. 经营主体应在公历年末或会计年度末后六十天内提交结算报告，并在提交报告后的十天内缴清欠税；如多缴则可用于抵扣下一期应缴税款。

条 21. 对于合并、分立、解散或破产的经营主体，仍需在相关决定作出后四十五天内完成与税务机关的结算并提交结算报告。

条22. 税务机关收到结算报告后，应对报告进行审查。必要时，可到经营主体处进行现场检查，并形成检查记录和处理建议。

经营主体应按照税务机关的检查记录执行。

条 23. 在结算检查过程中，若发现经营主体的购销价格或经营成本不合理，税务机关有权依据国内外市场价格重新确定，确保正确、足额征收企业所得税。

条24。 税务机关具有以下职责、权限和责任：

一、指导经营主体按规定申报和缴纳企业所得税。

二、按规定向经营主体通报应缴税额及缴税期限。如超过通知中的缴税期限而未缴税，则继续发出通报并加收滞纳金；如仍未足额缴纳税款和滞纳金，有权采取或建议有关机构采取企业所得税法第二十四条第四款规定的措施，确保足额征收税款和滞纳金；如上述措施仍未能使经营主体足额缴纳税款和滞纳金，则将案件转交有权处理的国家机关依法处理。

三、检查和审计经营主体的申报、缴税和结算情况。

4. 处理违反税法的行为并解决有关税款的申诉。

五、要求经营主体提供账簿、发票、凭证和其他与计税和缴税相关的资料；要求金融机构、银行及其他组织和个人提供与计税和缴税相关的资料。

6. 按照规定制度保存和使用纳税人和其他对象提供的数据和文件。

条 25. 税务机关在以下情况下有权确定应纳税所得额来计算税款：

一、未执行或未正确执行会计制度、发票和凭证规定。

二、未如实申报或未正确申报计税依据，或无法证明申报表中所列计税依据的真实性。

三、拒绝出示账簿、发票、凭证和其他必要的计税资料。

四、未登记营业即被发现从事经营活动。

税务机关可根据对经营主体经营活动的调查资料，或参照同行业规模相当的其他经营主体的应纳税所得额来确定应纳税所得额。

若经营主体不同意确定的应纳税所得额，可向上一级税务机关申诉，在等待处理期间仍需按确定的税率缴纳税款。

第四章
企业所得税减免

条26. 新成立的国内生产企业自取得应纳税所得之日起两年内免征企业所得税，随后两年减半征收企业所得税。若新成立的生产企业位于山区、海岛或其他困难地区，减税期可延长两年。

条27。 属于政府鼓励投资领域的新的生产企业享受免税或减税待遇如下：

一、在非山区、海岛和其他困难地区的县投资的新企业，自取得应纳税所得之日起两年内免征企业所得税，随后三年减半征收企业所得税。

2. 在高山区少数民族聚居县投资，自取得应税收入之日起前四年免征企业所得税，后九年减半征收应缴企业所得税。

3. 在少数民族聚居县、山区和海岛县投资，自取得应税收入之日起前四年免征企业所得税，后七年减半征收应缴企业所得税。

4. 在困难地区投资，自取得应税收入之日起前三年免征企业所得税，后五年减半征收应缴企业所得税。

第二十八条. 符合政府规定享受投资优惠行业的新设立企业，按以下方式免征或减征企业所得税：

1. 在非少数民族聚居县、山区、海岛和其他困难地区投资，自取得应税收入之日起前两年减半征收应缴企业所得税。

2. 在高山区少数民族聚居县投资，自取得应税收入之日起前两年免征企业所得税，后五年减半征收应缴企业所得税。

3. 在少数民族聚居县、山区和海岛县投资，自取得应税收入之日起前两年免征企业所得税，后四年减半征收应缴企业所得税。

4. 在困难地区投资，自取得应税收入之日起前一年免征企业所得税，后三年减半征收应缴企业所得税。

第二十九条。 国内生产企业新建生产线、扩大规模、更新技术、改善生态环境、提高生产能力，其新增部分的当年所得免征企业所得税，后两年减半征收因新增投资产生的应缴企业所得税。

财政部负责指导确定因新增投资而产生的可免征或减征企业所得税的新增所得的方法。

条 30. 国内企业迁移到山区、海岛和其他困难地区，自取得应税收入之日起前三年免征企业所得税。

条 31. 对国内企业的下列所得免征企业所得税：

1. 执行科学研究合同所得。

2. 执行直接服务于农业的技术服务合同所得。

3. 专门针对残疾人员经营所得。

4. 专门针对残疾人、少数民族、特殊困难儿童和社会问题对象的职业培训所得。

5. 个体工商户月平均收入低于国家规定的公务员最低工资标准的所得。

条32. 外国投资者和参与合作经营合同的外国方根据《外国投资法》的规定，适用如下企业所得税的减免政策：

1. 本法令第十条第二款所列项目，自取得应税收入之日起前一年免征企业所得税，后两年减半征收应缴企业所得税。

2. 本法令第十条第三款所列项目，自取得应税收入之日起前两年免征企业所得税，后三年减半征收应缴企业所得税。

3. 本法令第十条第四款所列项目，自取得应税收入之日起前四年免征企业所得税，后四年减半征收应缴企业所得税。

4. 植树造林项目和在山区、海岛及其他特别鼓励投资的建设项目，自取得应税收入之日起前八年免征企业所得税。

上述免税、减税政策不适用于酒店项目（除非投资于山区、海岛或其他困难地区，或者在运营结束后无偿转让资产给越南国家），以及金融、银行、保险、服务和贸易领域的投资项目。

第三十三条。 外国投资者在以下情况下免征或减征企业所得税：

1. 根据《外国投资法》，定居国外的越南人回国投资，除适用10%的企业所得税税率外，其余部分减征20%的企业所得税。

2. 专利、专有技术、工艺流程和技术服务用于法定出资。

3. 外国投资者将其股份转让给国有企业或国家控股企业，免征企业所得税；转让给其他中国企业，减征50%的企业所得税。

条34.

1. 外国投资者使用分配的利润进行再投资，符合以下条件的，可以退还已缴纳的企业所得税：

投资于本法令第十条规定的鼓励投资领域；

再投资额使用三年以上；

已按规定足额缴纳法定资本。

2. 再投资退税比例如下：

符合本法令第十条第四款规定的项目，退还100%；

符合本法令第十条第三款规定的项目，退还75%；

符合本法令第十条第二款规定的项目，退还50%；

3. 财政部规定申请退税的手续和文件，并作出退税决定。

条35. 国内经营主体和外商投资企业从事生产、建设、运输活动，使用10至100名女职工且女职工占总经常性职工人数的50%以上，或者使用超过100名女职工且女职工占总经常性职工人数的30%以上的，可按增加的女职工费用减征所得税。

财政部规定本条所述增加的女职工费用的具体项目。

第三十六条。 免税、减税仅适用于已按规定制度进行会计核算并依法申报纳税的经营主体。

财政部指导国内经营主体申请免税、减税的程序，并作出免税、减税的决定。

对于外商投资企业和根据《外国投资法》参与合作经营合同的外国方，其免税、减税事项应在获得财政部同意后，由有权机关在其投资许可证中载明。

第三十七条 国内经营主体和外商投资企业在与税务机关结算后出现亏损的，可以将该亏损结转到未来五年内的应税所得中扣除。

第五章
处理违法行为

条38。 纳税人、税务人员及其他违反《企业所得税法》的行为，视其行为及程度，依据《企业所得税法》第二十四条、第二十六条以及有关税务行政违法行为处理的规定予以处罚。

第三十九条。 完成分配任务的税务机关和税务人员；在执行《企业所得税法》中有显著成绩的组织和个人；履行纳税义务良好的纳税人，按照政府规定给予奖励。

第六章
组织实施

条40。 本法令自一九九九年一月一日生效。

对于一九九九年一月一日之前存在的利润税问题，依照《利润税法》、《修改补充利润税法若干条款》以及其它法规中的利润税规定处理。

条41. 财政部部长负责执行本法令。

各部部长、相当于部长级机构负责人、中央直属省市人民委员会主席负责执行本法令。/。