通知第30-TC/TCT号关于渔业开采税收管理制度的指导

通知

社财政部第30-TC/TCT号文件，1991年5月23日，关于渔业税收管理制度的指导意见 执行《营业税法》、《所得税法》和国务院令第351号、第353号，1990年10月2日，关于详细规定《营业税法》和《所得税法》的通知。

根据1990年3月30日国务院颁布的《资源税条例》，以及1991年1月7日国务院发布的第05-HĐBT号令，关于详细规定《资源税条例》的通知，以及财政部1991年2月7日发布的第07-TC/TCT号通知，关于执行该条例的通知。

根据渔业行业的特点，在与水产部协商一致后，财政部就执行《营业税法》、《所得税法》、《资源税条例》及渔业行业税收管理制度提出如下意见：

一、所有属于各经济成分的组织和个人，无论是在国内还是国外，无论是经常性还是非经常性的活动；有固定地点或流动地点（以下统称为开采单位）进行自然水产品开采捕捞活动，位于越南社会主义共和国领土内，均为本通知所指的税法和条例的适用对象。

一、适用范围

二、不属于本通知适用范围的渔业生产经营活动包括：

- 开采养殖水产品。

- 收购、加工、出口、进口水产品。

- 其他生产和经营服务，包括直接服务于自然水产品开采活动。

这些活动应按照现行制度缴纳营业税、所得税、预算资金使用费和其他应缴款项。

第二部分 税收政策和计税依据

一、目前适用于水产品开采活动的税收政策包括：

- 资源税，即向国家支付资源开采费用，计入开采单位的成本中。

- 按照销售水产品的营业额征收营业税。

- 对于从事水产品开采业务并获得收入的组织和个人征收所得税。

此外，根据经济成分的不同，水产品开采单位还必须执行现行的税收政策和制度，例如：

+ 非国有经济成分的开采单位必须缴纳营业执照费（即每年登记职业的费用），按规定的户数和等级在年初缴纳，具体规定见国务院1990年12月10日发布的第421-HĐBT号决定。

+ 国有经济成分的单位必须缴纳0.3%的月度预算资金使用费，缴纳固定资产折旧费，这些费用来源于预算资金，并且还需缴纳其他按规定应缴的款项。

二、计税依据：

计税依据为应税水产品的数量、计税价格和税率。

（一）应税水产品的数量：是指实际开采期内的数量：

- 对于大型开采单位，实行符合国家规定的账簿凭证会计制度（以下简称“申报纳税单位”），其数量为实际开采期内的数量。

- 小型开采单位实行数量定额制（以下简称“定额纳税单位”）。

定额方法必须是税务部门和渔业部门密切合作的结果，基于当期典型调查的实际数据，结合以前年度关于生产能力的数据，如：船只数量、马力（CV）功率、捕捞类型、实际捕捞产量、每个单位的劳动力、物资、资金条件、季节和渔场等，以确定实际开采量。

对于每个单位的定额数量，必须认真制定，确保公开透明，必须由单位签字确认，并由直接征税机构领导审批后才能确定税额并发布通知。定额数量由省、市税务局与渔业部门共同商定，报地方政府批准并正式公布，稳定实施三年。对于因产量增加而变动超过30%的单位，必须重新调整产量，确保公平贡献。

（二）计税价格：是指当期实际平均销售价格，每种水产品在当地市场上的销售价格。

- 对于申报纳税单位：计税价格是每种水产品在开采单位销售时的实际平均价格，记录在财政部发行的销售发票上。

如果开采的水产品以外汇销售，则税款可以按外汇计算并兑换成越南盾，按照国家银行公布的买入汇率，或者根据财政部的规定可以用外汇缴纳。

- 对于定额纳税单位。

为了确保计税价格接近市场价格，各省、市税务局（中央直属特别行政区）必须根据当地具体情况，在每次组织定额数量和定额税时，与相关机构（如渔业、财政、物价）合作，确定符合当地市场价格的计税价格，并通知各单位执行。当市场价格波动超过20%时，必须相应调整营业额和定额税额，以适应实际情况。

（三）税率：

水产品开采单位（不分申报纳税单位或定额纳税单位）确定一个统一的税率，适用于各种税种如下：

总定额税款

- 资源税适用于越南公民开采水产品，按照财政部1991年2月7日发布的第07-TC/TCT号通知，关于执行《资源税条例》的规定执行。

||| 资源税适用于开采水产品的组织和个人，按照财政部于1991年2月7日发布的第07-TC/TCT号通知关于执行资源税条例的规定执行。

收取3%的费用用于在河流、溪流、湖泊等自然水域进行渔业开采。

收取4%的费用用于海洋自然水域的渔业开采，其中燕窝开采收取10%，采集海参、珍珠、海胆和红珊瑚收取6%。

营业税，按销售水产品营业额的2%征收。

利润税：对小型户按营业额的1%征收；对于采用申报方法纳税的机构，按应税利润的30%征收。

为了确定利润税率，需要组织典型调查以了解生产成本，准确计算所有可扣除的成本和税费；确定每种机构在一个期间内的应税利润。

对于中型和大型机构，虽然采用不同的申报方法缴纳所得税，但实际上还是按照营业额来包干各种税费，在这种情况下，应用应税利润的30%税率来确定基于营业额的利润税率如下：

第三节 税务登记与缴税

根据税收法律和条例的规定，渔业开采机构应在开采地缴纳资源税，在有销售收入的商业机构处缴纳营业税，向主要办公地点缴纳营业执照费、利润税和其他应缴款项（如有）。鉴于渔业开采活动的特点以及确保严格管理税收，渔业开采机构的税务登记与缴税程序如下：

一、申报登记纳税

所有渔业开采机构最迟应在开始运营前五天（或分立、合并、解散）以及每年一月十五日前，向直接负责征税的地方税务机关（户口所在地及颁发营业执照的机关）进行税务登记。

渔业开采机构必须按照国家统计局法令的规定建立会计账簿制度，按照国家规定的标准开具购销凭证和收款凭证。对于非国有经济单位，根据地方税务机关的规定，也必须执行由财政部制定的私营企业会计制度，视其经营规模而定。

税务登记表需制作两份提交给税务机关，详细列出所有应缴税款，包括营业执照费、资源税、营业税、利润税及其他应缴款项，并附上本通知所附表格（表格编号1）中的各项指标。

税务机关收到税务登记表后应当：

- 审核申报材料，对照实际情况，在登记表上确认并退还一份给机构保存证明已办理登记手续，另一份由税务机关留存（会计部门）。

- 处理不符合税收法律和条例规定的申报机构。

- 将各机构的登记指标分类记录到登记簿中，并按照每个经济成分的行业代码将登记机构分类。

- 根据机构的生产和经营规模及其管理水平分配合适的税收管理人员。

- 协同渔业管理部门处理营业执照发放和渔业开采许可证发放工作。

- 每年一月份向纳税人通报各类应缴税款的金额和期限，包括营业执照费、资源税、营业税、利润税等。

二、缴税程序：

营业执照费从年初开始缴纳；资源税、营业税、利润税按期缴纳，具体期限由税务机关规定。

渔业开采机构在哪个地方注册经营和税务登记，就必须在当地税务机关完成全部缴税手续。具体程序如下：

a) 采用申报方法缴纳资源税、营业税和利润税的机构：

在渔业开采活动中，采用申报方法纳税的对象非常有限。所有非国有经济单位都采用包干制。在国有企业中，只有那些能够保持可靠会计账簿的大机构才采用申报方法。另一方面，国有企业在渔业开采中也必须紧密配合账簿核算和产品包干。

对于采用申报方法纳税的机构，必须在每月初的五天内向直接负责征税的税务机关提交上个月的纳税申报表。申报表需制作两份，按照本通知所附表格（表格编号2）提交给税务机关。

税务机关审核确认后，建立总账并通知缴税。对于国有企业，财政部已经规定了自行缴税制度，到税务机关规定的缴税期限时，机构主动填写现金或转账缴款单，直接存入国库，无需税务机关签字。因此，根据审核后的申报表和缴税通知，必须明确本期产生的税额、已预缴的税额、上期欠缴或多缴的税额，以及总应缴税额（详细列出资源税、营业税、利润税等）和缴税期限。

根据税务机关的通知，最迟不得晚于收到通知之日起十五日内，机构必须填写缴款单，将应缴税款足额存入国库（或银行），该机构开设交易账户的地方。缴款单必须详细列出每种税款，符合国家预算科目规定的总应缴税额。

b) 采用数量包干方式缴税的机构：

根据数量包干的方式，为不同类型的机构包干税费已经全面实施，公开民主……税务机关通知包干的数量、计税价格、税率、应缴税款（按每种税款详细列出）和缴税期限给纳税人。

到期时，根据税务机关的通知，纳税人应将应缴纳的税款足额缴入最近的国库（或银行）。在特殊情况下，税务机关可以直接征收税款或委托代征，并在当天结束或按照与国库总局事先约定的定期将税款缴入国库。在征收税款时，税单必须填写三联：第一联交税务机关，第二联交给纳税人，第三联留存于存根。

纳税通知书和税收收据都必须详细记录每种税款的具体数额，符合国家预算目录中已缴纳的总税款。

3. 税务检查、结算和决算：

a) 税务检查：

税务检查工作是基层管理工作的重要组成部分，在所有业务环节中持续进行。

- 税务登记检查推动各机构按规定内容和时间及时补充登记各项指标，特别是渔业捕捞业、船舶马力、劳动力等的变化情况，以准确确定收入，防止漏税。

- 检查会计账簿和凭证制度是否符合国家对各类经济成分的规定，以及非国有企业的经营规模，特别注重账目与实际活动的一致性。

- 检查申报纳税制度的执行情况（对于国有企业实行自行申报并按税务机关通知每月申报和纳税；对于非国有企业实行定额纳税），检查迟延纳税罚款的缴纳情况。

- 与渔业、边防公安等部门在检查站配合，检查从事渔业活动所需手续的执行情况，通过检验登记簿、渔业生产簿、纳税收据等凭证检查纳税义务的履行情况。

对于发现违反法律规定需要处理的情况，必须制作笔录并依法作出处理决定，符合各类税务人员的权限规定。

b) 税款结算和决算：

渔业开采企业应在以下情况下进行税款结算和决算：

- 实行申报纳税方法的企业，每月暂缴各种税款，年终决算经营时，或者发生组织变更如合并、分立、解散等情况时，必须按规定期限向税务机关办理税款结算和决算，最迟不超过自年度或生产季节结束之日起45天内，且最迟不超过决算后15天内补缴所欠税款。如果多缴了税款，则可以抵扣以后月份应缴税款，或者退还。

- 实行定额纳税方法的企业，原则上按税务机关规定的期限一次性缴纳税款，无需进行结算和决算。

由于渔业行业的特殊性，尽管实行定额纳税并在注册户口和营业地点缴纳，但在特定季节进入其他地方渔场作业时可能需在当地缴纳资源税，因此返回居住地时可由税务机关退还已在其他地方缴纳的资源税。

为了退还其他地方缴纳的资源税，应按以下程序办理：

- 企业填写其他地方已缴纳资源税的申报表，注明开采时间和地点、已缴纳的资源税金额，并附上税务机关出具的纳税收据，提交给注册税务机关。

- 税务机关审核申报表和纳税收据后，在申报表上确认已缴纳的税款，注明审查负责人的姓名并盖章。

- 将申报表作为纳税凭证保存，并将其他地方渔场税务机关出具的纳税收据退还给企业。

- 在下一期税款中扣除已缴纳的重复资源税，或者为企业办理退税手续。

如果在注册纳税地点缴纳的资源税少于在作业渔场缴纳的资源税，则只能扣除在注册地点缴纳的部分，并重新评估该企业的定额税率，必要时调整更接近实际情况。

IV- 减免税

对渔业开采企业的减免税措施，依照《营业税法》第十八条、《所得税法》第二十一条、《资源税条例》第十二条及政府令第351号、第353号和第06号的相关规定具体实施：

- 收入低于每人每月50000元的企业可免征营业税和所得税。

- 因自然灾害损失达20%-50%的，可按相应比例减免营业税、资源税和所得税。若损失超过50%，并对资产、资金等造成损害，则可考虑免征当年的营业税、资源税和所得税。

- 再投资收益可减免所得税。减免比例等于再投资额占当年利润的比例，但最高减免额度不得超过当年应缴所得税的50%。

特别是对国有捕鱼企业，如果缴纳所得税后的利润不足以保证提取奖励基金和福利基金，则可考虑减免所得税；或者在第一个纳税年度内最多减免50%，第二个纳税年度内最多减免40%，第三个纳税年度内最多减免30%，从开始开采起计算。

财政部授权各省、市、自治区直属中央的税务局审查并决定对符合税收减免条件的渔业开采基础实施税收减免，并应在作出决定前15天向财政部（国家税务总局）报告。

税收减免程序如下：

- 符合税收减免条件的基础必须提交一份详细的申请说明，具体解释请求减免的原因，提交直接征税机关，使用税务机关提供的表格。

- 税务机关必须进行检查和核实，并以书面形式提出处理建议，连同基础的申请书一起上报上级税务机关。

- 各省、市、自治区税务局在收到完整的且符合程序的由各分局提交的文件后，必须进行检查、审议，并以书面形式作出决定，发送给直接征税机关，同时通知请求减免的基础已解决的结果。税收减免的审议和决定每年或每个采捕季节进行一次。

V- 税收管理措施

为了确保渔业开采活动正确执行税收法律和法规，税务机关需要采取以下税收管理制度：

1. 经常通过各种形式广泛宣传，使各级各部门和每位渔民了解国家税收政策，自觉履行公民义务。

2. 主动争取各级人民委员会的领导，通过制定工作计划、具体的管理办法、针对地方的工作指导和协调措施以及具体处理问题的方法，确保集中统一指挥与相关行业：渔业、公安、边防、财政、物价等行业的紧密合作，以实现目标。

a) 组织登记掌握辖区内所有从事渔业开采的家庭（基础），根据规定指导家庭填写纳税申报表，按照门牌号分类，按每种经济成分的代码记录在名册上。为符合条件的家庭发放免税证明。

b) 组织调查辖区内每个基础的实际开采能力，包括指标：船只数量、总马力（功率）、实际产量和每种船只的类型产品（典型调查相同类型的船只，相同马力，相同的捕鱼工具和方法，相同的渔场和季节...），每个渔场在每个季节的水产品来源等。

c) 与渔业部门、公安边防部门合作，如下：

- 税务机关发放统一由财政部规定的纳税登记表和渔业开采记录簿，指导开设会计账簿，销售由财政部统一发行的发票。

- 渔业部门发放营业执照。

- 公安边防部门监督并允许船只出海作业。

- 建议地方政府成立跨部门检查站，包括：公安、边防、渔业、税务等部门，以检查渔业开采管理和税收管理制度的执行情况。

d) 组织与纳税人开展活动，通过此活动普及税收政策。组织民主评议关于定额数量、计税价值、税率、应缴税款等。基于典型基础的管理调查结果作为确定和推算同类基础的标准。

3. 分类渔业开采基础，明确如下：

- 符合条件实施申报纳税方式（非常有限）的基础。

- 实施定额纳税方式的基础。

对渔业开采基础进行分类以适用不同的税收征收方式，一方面取决于基础的经营规模，另一方面要考虑税务人员的能力，确保最佳的税收管理工作，防止收入流失。

4. 组织和管理税收必须集中有能力且具有良好品质的人员负责重点区域和基础，同时安排力量覆盖整个地区的活动：

- 指导严格执行从掌握基础、组织纳税登记、分类、建立纳税基础名册、组织申报纳税、组织典型管理、调整定额、改革基础管理各环节的工作流程，相互监督和检查。

- 定期和不定期地对纳税人和税务人员进行检查和结算，确保税收政策的执行，防止国家预算收入流失。

5. 渔业开采活动的税收由税务机关直接收取，或者在必要时可委托其他机构收取，由各省、市、自治区税务局规定。

6. 为了保证渔业开采税收工作的条件，税务部门可以从总税收中提取5%的手续费，用于组织联合征税力量，如支付受托征税机构和其他有联合力量部门（如渔业、公安边防、乡人民委员会等）的报酬。

国家税务总局将向财政部提交关于管理、分配和使用按规定提取的手续费的制度。

VI- 组织实施

1. 从事渔业开采的组织和个人必须遵守本通知详细解释和规定的税收法律和法规。任何违反税收政策的行为将根据《企业所得税法》、《个人所得税法》和《资源税条例》的规定受到处罚。

2. 财政部将与渔业部合作研究并向国务院提请废除地方规定的超出已由全国人民代表大会和国务院颁布的税收法律和法规之外的制度。

3. 各级税务机关应当密切与渔业主管部门合作，普及指导各类渔业生产单位正确执行法律-税法条例及本通知的具体规定。

在执行过程中如遇困难和问题，应及时向财政部（国家税务总局）反映，以便研究解决。

4. 本通知自签发之日起生效，此前与此通知相抵触的文件均予废止。

本通知附有有关税收登记、纳税申报表、资源税申报缴纳明细表、减免税申请书、渔业生产记录簿等示范文本。