通知第31/2018/TT-BTC号关于合作社和合作社联合会在解散或破产时处理多来源资产的规定

通知

使用 处理由多种资金来源形成的财产当合作社或合作社联合体解散、破产时 

根据2012年11月20日《合作社法》；

根据二零一四年六月十九日的《破产法》；

根据政府2017年第87号法令（2017年7月26日）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据二零一三年十一月二十一日国务院令第193号关于《农民专业合作社法》若干规定的实施细则；

根据二零一七年九月十五日国务院令第107号对二零一三年十一月二十一日国务院令第193号关于《农民专业合作社法》若干规定的实施细则进行修改和补充的规定；

鉴于企业财务局局长的建议；

财政部长发布 通知 指导 处理由多种资金来源形成的财产当合作社或合作社联合体解散、破产时，

第一条 调整范围

本通知指导处理由多种资金来源（包括国家支持资金、补贴；年度发展基金；根据协议无偿转让且不可分割的资产；章程规定为不可分割的其他资产以及社员出资）形成的财产当合作社或合作社联合体解散、破产时。

第二条 适用对象

1. 合作社或合作社联合体（以下简称“合作社”）依照《农民专业合作社法》成立并运营。

2. 与处理由多种资金来源形成的财产有关的机关、组织和个人，按照本通知第一条的规定。

第三条 处理由多种资金来源形成的财产当合作社解散、破产的原则

1. 为了有效利用财产，避免浪费，在合作社解散、破产时，处理由多种资金来源形成的财产应按以下程序进行：首先移交给合作社或其他公共行政单位、事业单位、国有企业的机构（以下简称“国家机构”），优先考虑移交给同一地区的其他合作社，以服务于当地社区利益；如果无法移交（包括在本通知第五条第一款第d点中指导的情况下，预算无法安排资金偿还合作社）则将财产转让或出售给所有有需求的主体；对于已折旧、过时、损坏且无法修复或修复不经济的财产，则进行出售。

2. 合作社解散后，自收到合作社解散确认书和注销合作社登记证书决定（自愿解散）或解散决定（强制解散）之日起，基于合作社解散时编制的财务报告及相关文件，清算委员会与同级财政机关及有关机关共同执行：

a) 清查财产；明确财产形成来源，单独划分不可分割财产的价值部分；确定国家支持资金、补贴、合作社发展基金、无偿转让且不可分割的资产、章程规定为不可分割的其他资产以及社员出资占财产原值的比例；根据账面价值确定财产剩余价值。

b) 组织评估未在会计账簿上记录的不可分割财产（在财产移交情况下）的价值，并对采用转让或出售方式处理的财产，通过聘请具备条件的评估机构或成立评估委员会（在未聘请评估机构的情况下）进行评估。

3. 在合作社破产时，合作社董事会与同级财政机关及有关机关，与管理人或破产财产管理公司合作，根据本通知第三条第二款的指导，接收、清查、分类和评估财产。

4. 对于由国家分配或租赁的土地使用权形成的合作社不可分割财产，应按照土地法律法规执行。

如果财产没有文件可以确定其来源或各类型资金所占比例，则视为由国家支持资金、补贴形成的不可分割财产，并按照国务院令第193号第二十一条第一款a项的规定处理。

5. 转让或出售财产必须履行法律规定下的税收义务。

条4. 解散或破产时处理合作社和合作社联合体的财产

1. 移交财产

a) 决定移交财产的权限：

同级人民政府根据合作社登记机关颁发的登记证书，依据解散合作社委员会或破产合作社管理委员会的提议作出将财产移交给县级范围内的国家组织的决定。对于移交给其他县的合作社或组织的财产，由省级人民政府作出决定（或者省级人民政府授权其他机关作出决定）。

b) 移交财产的参与方：

移交财产的参与方包括移交方、接收方和见证机构（即合作社登记机关、同级财政机关以及破产清算人或负责管理、清算合作社财产的企业）。

c) 移交财产的程序：

根据本条第1款a项的规定作出的移交财产决定，按照本通知附表01格式制作移交清单，其中应包含财产移交各方的信息；财产详细档案；财产账面价值或重新评估的价值（对于未在合作社会计系统中记录的财产）；确定由国家补助资金、发展基金、捐赠或协议赠与形成的财产为不可分配财产，章程规定的其他不可分配财产以及各社员出资部分。

- 按照现行会计制度进行资产增减和资本调整；

- 按法律规定办理财产所有权和使用权的登记手续。

2. 转让财产、清算财产

a) 转让、清算财产的权限：

同级人民政府根据合作社登记机关颁发的登记证书，依据解散合作社委员会或破产合作社管理委员会的提议作出转让、清算财产的决定。

b) 转让、清算财产的方式：

根据已评估的财产价值，解散合作社委员会或破产合作社管理委员会与清算人或负责管理、清算合作社财产的企业合作，通过公开拍卖的方式（按法律规定）转让财产（包括回收财产、废品等）。对于重新评估价值低于200万（两百万）越南盾的财产，可以不经过拍卖程序进行转让。

c) 报告转让、清算财产的结果：

解散合作社委员会或破产合作社管理委员会向同级人民政府报告转让财产的结果，以便作为处理转让财产所得款项的依据，其中包括转让收入、转让费用（包括财产清点、评估费用、组织拍卖费用及其他相关费用）和按规定缴纳的税款，并按形成财产的不同资金来源分配剩余款项。

条5. 关于合作社交接、转让、清算由多渠道资金形成的资产时的财务义务处理，当合作社解散或破产

1. 各方交接和接收资产之间的财务义务处理

合作社在交接资产时，应根据《合作社法》和现行合作社会计制度的规定，减少资产和资本（按国家补助、支持的资金，发展基金，捐赠、赠与协议中规定为不可分配的资产，章程规定为不可分配的其他资产以及成员出资）的记录。合作社解散或破产时各方交接和接收资产之间的财务义务处理具体如下：

a) 对于由国家无偿补助、支持形成的价值部分：

- 如果接收组织是合作社，则按照《合作社法》和现行合作社会计制度增加资产和国家资本。

- 如果接收组织是国有企业，则按照有关国有资产管理、使用法律和现行企业会计制度增加资产和国家资本。

- 如果接收组织是行政机关或公立事业单位，则按照现行行政事业单位会计制度增加资产。

b) 对于由发展基金形成的价值部分；捐赠、赠与协议中规定为不可分配的金额；章程规定为不可分配的其他资产，接收组织有责任向合作社支付款项以处理，按照第193/2013/NĐ-CP号法令第二十一条第一项b点和第107/2017/NĐ-CP号法令第一条第三项的规定进行。

c) 对于由成员出资形成的价值部分，接收组织有责任向合作社支付款项，并将其计入解散或破产收入来源，按照《合作社法》和《破产法》的规定进行处理。

d) 如果接收组织是行政机关或公立事业单位，地方同级财政预算将支付合作社相应价值的资产，该资产由发展基金形成；捐赠、赠与协议中规定为不可分配的金额；章程规定为不可分配的其他资产以及成员出资形成的部分，按照本条第一项b点和c点的指引进行处理，并符合国家财政法律的规定。

如果地方同级财政预算无法安排资金支付给合作社，则不进行资产交接，并按照本通知第四条第二款的指引进行资产转让或清算。

接收单位承担与交接、接收资产直接相关的合理费用。

2. 关于从转让、清算资产中获得的款项处理：转让、清算资产的价值在扣除转让、清算费用和按规定缴纳的税款后，剩余价值按照国家补助、支持的资金；发展基金；捐赠、赠与协议中规定为不可分配的金额；章程规定为不可分配的其他资产以及成员出资的比例进行分配，具体如下：

a) 由国家补助、支持资金形成的资产收益转交合作社所在地的地方同级财政预算，按照第193/2013/NĐ-CP号法令第二十一条第一项a点的规定进行。

b) 由合作社发展基金形成的价值部分；捐赠、赠与协议中规定为不可分配的金额；章程规定为不可分配的其他资产，按照第193/2013/NĐ-CP号法令第二十一条第一项b点和第107/2017/NĐ-CP号法令第一条第三项的规定进行处理。

c) 由成员出资形成的价值部分计入解散或破产收入来源，按照《合作社法》和《破产法》的规定进行处理。

3. 在解散或破产的情况下，如果合作社的资本和资产不足以清偿债务，则可以使用本条第一款和第二款规定的由多渠道资金形成的资产交接、转让、清算所得款项，按照第193/2013/NĐ-CP号法令第二十一条第二项的规定进行清偿。

条 6. 生效

1. 本通知自2018年5月14日起生效。

2. 在执行过程中，如遇问题，请反馈至财政部以便研究修改补充，使之更加符合实际需要。