决定第32/2008/QĐ-NHNN号发布国家银行固定资产、劳动工具和材料的会计核算制度

决定

制定固定资产、劳动工具和材料的会计核算制度

中国人民银行

总 监管中国人民银行

中国人民银行行长

根据国务院于二〇〇八年八月二十六日发布的第96/2008/NĐ-CP号法令，规定中国人民银行的功能、任务、权限和组织结构；

根据国务院于二〇〇六年一月十日发布的第07/2006/NĐ-CP号法令，关于中国人民银行的财政制度；

根据财务会计司司长的建议，

决定：

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 本决定附带制定中国人民银行的固定资产、劳动工具和材料的会计核算制度。

条 2. 本决定自二〇〇九年一月一日生效，并取代二〇〇一年十一月十二日由中国人民银行行长发布的第1407/2001/QĐ-NHNN号决定，关于制定中国人民银行的固定资产、劳动工具和材料的管理、使用和会计核算制度。

条 3. 办公室主任、财务会计司司长、内部审计司司长、信息技术局局、各直属单位负责人负责执行本决定。

                                                                                                                                     

 

 

中国人民银行的固定资产、劳动工具和材料的会计核算制度

（根据二〇〇八年十二月三日中国人民银行行长发布的第32/2008/QĐ-NHNN号决定）

本制度规定了在中国人民银行（以下简称“央行”）各单位中对固定资产（以下简称“固定资产”）、劳动工具和材料进行会计核算（以下简称“核算”或“会计”）的规定。

对于基本建设投资工程和无偿援助项目（在实施过程中）的资产形成过程的核算不在本制度的调整范围内。

 

第一章

总则

第一条 调整范围和适用对象

一、调整范围

本制度适用于财务会计司、管理总局、交易所、驻胡志明市代表处、信息技术局、发行和金库局、地方信息技术分局、地方发行和金库分局、各省、直辖市分行以及在央行账户系统上进行核算的其他单位（以下统称为“央行各单位”）。

固定资产供应单位是指根据中国人民银行行长的规定，被赋予为央行各单位采购和实物供应特殊固定资产任务的央行各单位。

二、适用对象

固定资产接收单位是指从固定资产供应单位接收固定资产的央行各单位。

贷款金额

直接支付单位是指通过电子转账系统或跨行电子转账与财务会计司进行资金结算的央行各单位。

间接支付单位是指通过591-其他结算账户与财务会计司进行资金结算的央行各单位。

关于固定资产折旧的规定

1. 固定资产折旧原则

条 3. 央行的固定资产按照财政部对企业的规定进行折旧。

2. 固定资产折旧方法

央行的固定资产采用直线折旧法进行折旧，具体如下：

- 确定固定资产年平均折旧率，即以固定资产原值除以其使用寿命（按年计算）。

- 固定资产月折旧额等于年平均折旧率除以12个月。

- 如果固定资产的使用寿命或原值发生变化，各单位应重新确定固定资产的年平均折旧率，即以账面剩余价值除以重新确定的使用寿命或剩余使用寿命（剩余使用寿命定义为规定使用寿命（见本制度附件1）减去已使用的年限）。

- 固定资产最后一年的折旧额等于固定资产原值减去截至最后一年前累计折旧额。

3. 固定资产使用寿命

- 对于新购置的固定资产（未使用过），其使用寿命作为央行固定资产折旧的基础，在本制度附件1中规定。

- 对于已使用过的固定资产，其使用寿命确定如下：

其中：固定资产的合理价值是购买价格或实际交换价格（如果是买卖或交换），或者账面剩余价值（如果是分配或调拨），或者是评估委员会的评估价值（如果是赠送或捐赠）等。

固定资产会计核算

其中：固定资产的公允价值为购买或交换的实际价格（在买卖、交换的情况下），固定资产的剩余价值（在无偿调拨的情况下），评估委员会的评估价值（在赠送、馈赠的情况下）……

第二章

固定资产会计核算

第四条 账户和凭证、账簿

一、会计账户

固定资产会计使用的主要账户如下：

- 301号账户——有形固定资产

- 302号账户——无形固定资产

- 3051号账户——有形固定资产折旧

- 3052号账户——无形固定资产折旧

- 321号账户——购置固定资产

- 602号账户——基本建设投资和购置固定资产

- 841号账户——固定资产基本折旧

- 9913号账户——外包资产（详细账户：外包固定资产）

这些账户的内容、性质和结构按照国家外汇管理局会计科目体系的具体规定执行。

二、凭证、账簿

固定资产会计使用的主要凭证、账簿如下：

- 固定资产验收和交付单（附录02）

- 固定资产清理单（附录03）

- 大修理完成后的固定资产验收和交付单（附录04）

- 固定资产重新评估单（附录05）

- 固定资产清查单（附录06）

- 固定资产卡片（附录07）

- 固定资产账簿（附录08）

- 固定资产折旧明细表（附录09）

- 使用地点的固定资产和劳动工具跟踪账簿（附录10）

- 外部账户借方记账凭证（附录11）

- 外部账户贷方记账凭证（附录12）

- 供应商提供的固定资产发票和凭证

第五条 单位自行采购固定资产的核算

一、单位直接支付资金购买固定资产的核算

- 在批准的预算范围内，单位国家外汇管理局进行固定资产采购。根据合法有效的固定资产采购凭证，会计进行以下核算：

借：321号账户——购置固定资产

贷：适当账户

- 根据经有权机关批准的固定资产采购结算文件，按批准的结算价值进行固定资产入账核算：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：321号账户——购置固定资产

二、单位间接支付资金购买固定资产的核算

2.1. 财务会计部门根据批准的预算向单位国家外汇管理局预拨资金用于购买固定资产的情况

a) 财务会计部门会计

- 预拨购买固定资产的资金：

根据批准的预算，会计开具将资金预拨给单位国家外汇管理局用于购买固定资产的转账凭证，通过交易所在单位购买固定资产开户行或省、市分行进行转账，进行以下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产/预拨购买固定资产资金的详细账户）

贷：转账支出账户

- 结算购买固定资产的资金：

根据结算文件、已预拨的资金，会计开具将批准结算金额与已预拨金额差额转给单位国家外汇管理局的转账凭证，进行以下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产/形成固定资产的资金来源的详细账户）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产/预拨购买固定资产资金的详细账户）

贷：转账支出账户

批准结算金额与已预拨金额的差额

b) 交易所在单位购买固定资产开户行或省、市分行会计

- 收到财务会计部门转给单位国家外汇管理局购买固定资产的转账指令时，进行以下核算：

借：转账收入账户

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产的详细账户）

- 按照单位国家外汇管理局购买固定资产的要求进行支付：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产的详细账户）

贷：适当账户（1021等）

c) 单位国家外汇管理局购买固定资产会计

- 接收财务会计部门预拨的购买固定资产资金：根据财务会计部门转账的通知，进行以下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（交易所；分行开立账户的详细账户）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/接收预拨购买固定资产资金的详细账户）

- 在批准的预算范围内，单位国家外汇管理局进行固定资产采购，进行以下核算：

借：321号账户——购置固定资产

贷：适当账户（103，591，4619等）

- 结算购买固定资产的资金：

根据批准的结算文件，会计记录资产：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：321号账户——购置固定资产

同时，根据财务会计部门转账通知中批准结算金额与已预拨金额的差额，进行暂付款结清，转移从财务会计部门收到的形成固定资产的资金：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/接收预拨购买固定资产资金的详细账户）：已预拨金额

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（交易所；分行开立账户的详细账户）：批准结算金额与已预拨金额的差额

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/形成固定资产的资金来源的详细账户）

2.2. 单位间接支付资金在交易所或省、市分行预拨资金购买固定资产的情况

a) 财务会计部门会计

根据批准的结算文件，交易所或省、市分行收到单位国家外汇管理局购买固定资产的暂付款转账凭证，与批准的结算金额一致，会计进行以下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产/形成固定资产的资金来源的详细账户）

贷：转账收入账户

b) 交易所在单位购买固定资产开户行或省、市分行会计

- 根据单位国家外汇管理局购买固定资产的要求支付凭证，在财务会计部门通知的暂付款范围内或收到有权机关批准的结算文件后（暂付款与批准结算金额的差额），进行以下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产的详细账户）

贷：适当账户（1021等）

- 根据单位国家外汇管理局购买固定资产的暂付款转账凭证，按照有权机关批准的结算金额，会计开具转账指令至财务会计部门，进行以下核算：

借：转账支出账户

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（单位国家外汇管理局购买固定资产的详细账户）

c) 单位国家外汇管理局购买固定资产会计

单位国家外汇管理局购买固定资产在交易所或省、市分行预拨资金，按照有权机关批准的进度进行。

会计必须开设详细的账目来跟踪在交易所或省、市分行预拨资金购买固定资产的情况。

- 在批准的预算范围内，单位国家外汇管理局进行固定资产采购，进行以下核算：

借：321号账户——购置固定资产

贷：适当账户（103等）

- 结算购买固定资产的资金：

根据批准的结算文件，会计记录资产：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：321号账户——购置固定资产

同时开具交易所或省、市分行暂付款转账凭证，转移从财务会计部门收到的形成固定资产的资金，进行以下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（交易所；分行开立账户的详细账户）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/形成固定资产的资金来源的详细账户）

三、对于已经投入使用但尚未在当年决算中的购入固定资产（如有）

a) 暂时入账固定资产

根据固定资产验收和交付单及相关凭证，会计进行暂时入账固定资产的核算：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：321号账户——购置固定资产

b) 暂时入账固定资产后的处理

- 暂时入账固定资产后，单位国家外汇管理局按照本制度第十四条的规定进行固定资产折旧核算。

- 当决算审定价值与暂定价值存在差异时，会计人员必须调整暂定价值和之前计算的折旧率，使其与决算审定价值一致。

- 在决算批准过程中，如果部分资产价值未被确认为固定资产，单位中国人民银行应将未形成固定资产的价值记录在适当的费用科目中，并按照现行规定进行管理和跟踪。

第六条 固定资产配置核算

一、会计部门在财务会计处

1.1. 配置固定资产预付款的核算

根据决算批准文件及由交易部或所在省、市分行转来的预付款转账凭证，经核对无误后，会计人员进行如下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（配置固定资产单位明细账/固定资产采购预付款）

贷：转账收入账户

1.2. 固定资产采购决算后的核算

六、当接受配置的单位是间接支付资金的单位

根据决算文件和验收交接固定资产的记录，进行如下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（接受配置固定资产单位明细账/已形成的固定资产资金来源）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（配置固定资产单位明细账/固定资产采购预付款）

同时将凭证发送给接受配置固定资产的单位作为核算依据。

七、当接受配置的单位是直接支付资金的单位

根据决算文件和验收交接固定资产的记录，会计人员编制转账凭证并发送给接受配置固定资产的单位，进行如下核算：

借：转账支出账户

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（配置固定资产单位明细账/固定资产采购预付款）

二、会计部门在交易部或所在省、市分行（配置固定资产单位开户行）

核算按本制度第五条第二款第b项的规定执行。

三、会计部门在配置固定资产单位

3.1. 在采购固定资产时

- 配置固定资产单位应在交易部或所在省、市分行（开户行）根据已批准的进度计划办理预付款。

- 会计人员应开设明细账目以跟踪在交易部或所在省、市分行（开户行）办理的固定资产采购预付款。

- 在批准的预算范围内，配置固定资产单位进行固定资产采购，进行如下核算：

借：321号账户——购置固定资产

借记适当账户（103、4619、591等）

3.2. 在向接受配置的单位配置固定资产时

六、当配置固定资产单位将固定资产交由本单位员工运输并安装到接受配置的单位时

根据配置固定资产单位与负责运输和安装的员工之间的验收交接记录，进行如下核算：

贷记3639账户—其他应收款项

（明细账：正在运输中的固定资产/运输和安装员工）

贷：321号账户——购置固定资产

- 在完成配置固定资产单位与接受配置的单位之间的验收交接记录后，配置固定资产单位的员工应及时将该记录送回本单位。

- 收到验收交接记录后，进行如下核算：

贷记3639账户—其他应收款项

（明细账：接受配置固定资产单位）

贷记3639账户—其他应收款项

（明细账：正在运输中的固定资产/运输和安装员工）

七、当直接将固定资产交给接受配置的单位时

根据验收交接记录，进行如下核算：

贷记3639账户—其他应收款项

（明细账：接受配置固定资产单位）

贷：321号账户——购置固定资产

八、当配置固定资产给自身单位时，进行固定资产暂估入账：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：321号账户——购置固定资产

3.3. 固定资产采购决算

固定资产采购决算必须基于已批准的决算文件。

六、继续申请与已批准决算金额与已预付金额之间的差额，进行如下核算：

借：适当账户

贷记591账户—各中国人民银行单位间的其他支付

（交易所；分行开立账户的详细账户）

七、与财务会计处的预付款核算：

会计人员编制转账凭证并发送给交易部或所在省、市分行（开户行），金额与已批准的决算金额相符（以便转至财务会计处），进行如下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（交易所；分行开立账户的详细账户）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/接收预拨购买固定资产资金的详细账户）

八、结清已预付的固定资产采购资金：

- 当配置固定资产给自身单位时，进行如下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/接收预拨购买固定资产资金的详细账户）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/形成固定资产的资金来源的详细账户）

- 当配置固定资产给其他中国人民银行单位时：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/接收预拨购买固定资产资金的详细账户）

贷记3639账户—其他应收款项

（明细账：接受配置固定资产单位）

四、会计部门在接受配置固定资产的单位

六、当接受配置的单位是间接支付资金的单位

根据配置固定资产单位与接受配置的单位之间的验收交接记录，进行固定资产暂估入账：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

借记4639账户—其他应付账款

（明细账：配置固定资产单位）

- 收到财务会计处转来的凭证，核对无误后，进行如下核算：

借记4639账户—其他应付账款

（明细账：配置固定资产单位）

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门/形成固定资产的资金来源的详细账户）

七、当接受配置的单位是直接支付资金的单位

- 根据配置固定资产单位与接受配置的单位之间的验收交接记录，进行固定资产暂估入账：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

借记4639账户—其他应付账款

（明细账：配置固定资产单位）

- 收到财务会计处的转账凭证，核对无误后，进行如下核算：

借记4639账户—其他应付账款

（明细账：配置固定资产单位）

贷：转账收入账户

五、对于暂估入账的固定资产

此情况下的处理核算按本制度第五条第三款a项的规定执行。

条7. 固定资产的接受、赠送和捐赠核算

1. 国家银行单位会计处理

根据固定资产档案、验收和交接记录、重新评估记录（在使用过的固定资产情况下）以及国家银行行长的固定资产调拨决定，国家银行单位进行固定资产登记并将其资金转至财务会计部：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

并将一套凭证发送给财务会计部作为核算依据。

2. 财务会计部会计处理

根据国家银行单位提交的凭证与国家银行行长的固定资产调拨决定核对一致后进行核算：

借记转账到户科目

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（接收单位明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

贷记602科目——基本建设投资和购置固定资产

3. 当越南国家银行直接从提供方接受固定资产，并随后分配给国家银行单位使用时：管理总局根据本条第1款规定进行固定资产接收（核算），并将固定资产分配给国家银行单位使用（按本制度第10条第1款规定核算）。

条8. 在清查中发现固定资产多余或短缺的核算

1. 发现固定资产多余的情况

所有发现固定资产多余的情况都必须查明原因。根据固定资产清查记录和清查委员会的结论，及时准确地按照具体原因进行核算。

a) 国家银行单位会计处理

- 如果发现多余的固定资产是由于以前国家银行单位未进行固定资产登记，则会计人员应根据固定资产档案，按照本制度第5条和第6条规定进行核算。同时，根据原价和折旧率，国家银行单位确定折旧价值，作为计算和补充固定资产折旧的基础。

- 如果发现的多余固定资产属于其他单位，则应立即通知财产所有者并归还该固定资产。

- 如果无法确定多余固定资产的所有者，国家银行单位应向越南国家银行（财务会计部）报告以处理。

在等待处理多余固定资产期间，会计人员根据清查资料，编制借记表外账户的凭证，以每件固定资产为1元（元）的价值跟踪保管的固定资产：

借记9912科目——代管其他资产

（明细账户：无法确定所有者的固定资产）

同时开设明细账，跟踪无法确定所有者的固定资产/已确定但所有者尚未领取的固定资产。

b) 财务会计部会计处理

根据每个单位无法确定所有者的多余固定资产情况，财务会计部将提供具体的处理指导。

2. 发现固定资产短缺的情况

发现的短缺固定资产必须明确原因，追查责任人（如有），并按照现行规定处理。国家银行单位的核算如下：

a) 确定短缺固定资产的原因且立即作出处理决定的情况

- 根据短缺固定资产处理记录和固定资产档案，减少固定资产：

借记3051科目——无形固定资产折旧：已折旧部分

借记3636科目——国家银行员工赔偿款项：（按每位赔偿员工的明细账户）

应赔偿金额

贷记301科目——无形固定资产：原价

如果国家银行员工的赔偿不足以弥补损失，差额部分将按照现行规定处理资产损失。

- 核算从国家银行员工处收回的款项：

借记适当的科目（1021等）

贷记3636科目——国家银行员工赔偿款项

b) 尚未确定短缺固定资产原因且等待处理的情况，核算：

应赔偿金额

贷记301科目——无形固定资产：原价

借记3635科目——待处理贪污、丢失资金和资产：剩余价值

借记3051科目——无形固定资产折旧：已折旧部分

当发现短缺固定资产的原因并作出处理决定时，核算：

如果国家银行员工的赔偿不足以弥补损失，差额部分将按照现行规定处理资产损失。

贷记3635科目——待处理贪污、丢失资金和资产：剩余价值

借：适当账户

借方科目3635-贪污、丢失待处理财产的价值：剩余价值

第九条 固定资产重估核算

一、固定资产重估增值核算

a) 国家银行单位会计处理

根据有权机关关于固定资产重估的法律文件和重估固定资产的重估记录，会计人员编制反映因重估增加的价值的记账凭证，并将重估后的原值、增加的折旧额及重估后的净值反映在该固定资产卡片上：

借：301号账户——有形固定资产

或借记无形固定资产账户

原值增加额

贷记有形固定资产折旧账户

或贷记无形固定资产折旧账户

折旧增加额

贷：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

b) 财务会计部会计处理

收到由有权进行固定资产原值重估的单位中国人民银行提供的记账凭证和重估固定资产的重估记录以及有权机关关于固定资产重估的法律文件时，进行如下核算：

借记转账到户科目

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（中国人民银行评估单位的具体账户/已形成的固定资产来源）对于间接支付资金的单位

贷记602科目——基本建设投资和购置固定资产

二、固定资产重估减值核算

a) 国家银行单位会计处理

根据有权机关关于固定资产重估的法律文件和重估固定资产的重估记录，会计人员编制反映因重估减少的价值的记账凭证，并将重估后的原值、减少的折旧额及重估后的净值反映在该固定资产卡片上，进行如下核算：

借：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

借记有形固定资产折旧账户

或借记无形固定资产折旧账户

折旧减少额

贷记有形固定资产账户

或贷记无形固定资产账户

原值减少额

b) 财务会计部会计处理

收到由有权进行固定资产原值减值的单位中国人民银行提供的借方凭证和重估固定资产的重估记录以及有权机关关于固定资产重估的法律文件时，进行如下核算：

借记基本建设投资和购置固定资产账户

贷：转账收入账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（中国人民银行评估单位的具体账户/已形成的固定资产来源）对于间接支付资金的单位

第十条 固定资产调拨核算

一、中国人民银行系统内固定资产调拨

1.1 直接支付资金单位之间的固定资产调拨

a) 调出单位会计：根据中国人民银行行长的固定资产调拨决定和固定资产档案及验收交接记录，会计处理如下：

- 对于固定资产原值：调出单位编制借方转账指令给接收单位，进行如下核算：

借：转账支出账户

贷记有形固定资产账户

或贷记无形固定资产账户

- 对于固定资产折旧价值：调出单位编制贷方转账指令给接收单位，进行如下核算：

借记有形固定资产折旧账户

或借记无形固定资产折旧账户

贷：转账支出账户

b) 接收单位会计：收到调出单位转来的固定资产及相关档案并核对无误后，接收单位必须完成所有接收手续并进行如下处理：

- 对于固定资产原值：根据调出单位的借方转账指令，核对无误后，接收单位进行如下核算：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：转账收入账户

- 对于固定资产折旧价值：根据调出单位的贷方转账指令，核对无误后，接收单位进行如下核算：

借记收到款项账户

贷记有形固定资产折旧账户

或贷记无形固定资产折旧账户

1.2 间接支付资金单位与直接支付资金单位之间或两个间接支付资金单位之间的固定资产调拨

固定资产调拨的核算通过财务会计部门办理。

a) 调出单位会计：根据中国人民银行行长的固定资产调拨决定和固定资产档案及验收交接记录，会计处理如下：

- 对于固定资产原值：调出单位编制转账凭证给财务会计部门，附上中国人民银行行长的固定资产调拨决定和验收交接记录，进行如下核算：

借：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

贷记有形固定资产账户

或贷记无形固定资产账户

- 对于固定资产折旧价值，进行如下核算：

借记有形固定资产折旧账户

或借记无形固定资产折旧账户

贷：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

b) 财务会计部会计处理

收到调出单位提供的凭证和中国人民银行行长的固定资产调拨决定时，进行如下核算：

借记各中国人民银行单位间其他支付账户

（接收单位的具体账户/已形成的固定资产来源）对于间接支付资金的单位

或借记转账支出账户

对于直接支付资金的单位接收固定资产

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（调出单位的具体账户/已形成的固定资产来源）对于间接支付资金的单位

或贷记收到款项账户

对于直接支付资金的单位调拨固定资产

同时，移交一份凭证给接收单位作为核算依据。

c) 接收单位会计：收到调出单位转来的固定资产及相关档案并核对无误后，接收单位必须完成所有接收手续并进行如下处理：

根据财务会计部门提供的凭证并核对无误后，进行如下核算：

- 对于固定资产原值：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

贷：转账收入账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

- 对于固定资产折旧价值，进行如下核算：

借记收到款项账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

贷记有形固定资产折旧账户

或贷记无形固定资产折旧账户

二、中国人民银行与其他单位之间的固定资产调拨

2.1 中国人民银行为调出单位的情况

a) 中国人民银行单位会计：

根据中国人民银行行长的固定资产调拨决定，中国人民银行单位办理向非中国人民银行单位移交固定资产及相关档案。完成后，根据验收交接记录，中国人民银行单位进行如下核算：

借：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记各中国人民银行单位间其他支付账户

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

固定资产的剩余价值

借记有形固定资产折旧账户

或借记无形固定资产折旧账户

已计提折旧额

贷记有形固定资产账户

或贷记无形固定资产账户

|原始价值

在调拨固定资产后，中国人民银行单位须在被调拨固定资产卡片上记录减少的固定资产（减少部分），并将调拨后的固定资产卡片存入专门的调拨固定资产卡片档案；同时在固定资产登记簿中记录。

b) 财务会计部门会计：

收到中国人民银行调拨单位提供的凭证和验收交接记录及中国人民银行行长的固定资产调拨决定复印件时，进行如下核算：

借记基本建设投资和购置固定资产账户

调拨固定资产账面剩余价值

贷：转账收入账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（调出单位的具体账户/已形成的固定资产来源）对于间接支付资金的单位

2.2 中国人民银行为接收单位的情况

a) 中国人民银行单位会计：

根据国家银行行长的固定资产调拨决定，国家银行单位办理从国家银行外单位接收固定资产的手续。完成固定资产接收手续后，根据验收和交接固定资产的记录及固定资产档案，国家银行单位接收调拨的固定资产进行账务处理：

借：301号账户——有形固定资产

和/或 借：302号账户——无形固定资产

|原始价值

贷记有形固定资产折旧账户

和/或借记3052-无形资产摊销 已摊销金额

贷：转账支出账户

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（财务会计部明细账户/形成固定资产的资金来源）：对于间接支付资金的单位

固定资产的剩余价值

b) 财务会计部门会计：

接收国家银行外单位移交的固定资产、固定资产调拨决定副本以及验收和交接固定资产的记录时，进行账务处理：

借记转账到户科目

对于直接支付资金的单位

或借记591科目——国家银行各单位之间的其他支付：对于间接支付资金的单位

（接收单位的具体账户/已形成的固定资产来源）对于间接支付资金的单位

贷记602科目——基本建设投资和购置固定资产

调拨固定资产在账面上的剩余价值

第十一章 固定资产经营租赁的账务处理

一、根据有权审批机关批准的租赁固定资产的文件，国家银行各单位开展固定资产租赁业务。

二、原则上，经营租赁的固定资产不增加单位固定资产原值。租赁费用计入单位成本，并在整个租赁期内按直线法分摊。

3. 会计核算

三、1. 外租固定资产的账务处理：

国家银行单位仅对外租单个且直接管理使用的固定资产进行账务处理。

收到外租固定资产后，依据签订的租赁固定资产合同，会计编制借方暂记账凭证，对外租固定资产进行账务处理：

借：9913-外租资产

（明细科目：外租固定资产）

同时建立明细账簿，跟踪外租固定资产。

三、2. 租赁费支付的账务处理：

a）对于按月定期支付租赁费的情况，在支付租赁费时，进行账务处理：

借：846-租赁费支出

（明细科目：固定资产租赁费）

贷：适当科目（1021，103等）

b）对于预付多期租赁费的情况，进行账务处理：

借：846-租赁费支出：首期租赁费

（明细科目：固定资产租赁费）

借：其他待分配费用

（明细科目：待分摊的租赁费）

贷：适当科目（1021，103等）

每月定期将已预付的当月租赁费分摊至成本：

借：846-租赁费支出

（明细科目：固定资产租赁费）

贷：其他待分配费用

（已开设的明细科目）

c）对于租赁费延期支付的情况（按期支付或一次性支付合同结束时的租赁费）：

每月计算并处理应支付的租赁费计入成本：

借：846-租赁费支出

（明细科目：固定资产租赁费）

贷：其他应付款

（明细科目：应付租赁费）

在支付租赁费时，进行账务处理：

借：846-租赁费支出：未提前核算的本期应付租赁费

（明细科目：固定资产租赁费）

借：其他应付款

（已开设的明细科目）

贷：适当科目（1021，103等）

三、3. 租赁合同终止时的账务处理：根据租赁固定资产合同，会计编制贷方暂记账凭证，对全部外租固定资产的价值进行结转，并注销退还给出租方的固定资产：

贷：9913-外租资产

（已开设的明细科目）

第十二章 固定资产清理的账务处理

根据有权审批机关批准的国家银行单位固定资产清理的通知，国家银行单位进行固定资产清理。具体账务处理如下：

- 对于固定资产清理收入，进行账务处理：

借：适当科目（1021，103等）

贷：79-其他收入

- 对于固定资产清理支出，进行账务处理：

借：89-其他支出

贷：适当科目（1021，103等）

- 减少清理固定资产，进行账务处理：

借记有形固定资产折旧账户

或借：3052-无形资产摊销

借：适当账户

个人、集体、保险机构的赔偿款项（如有）

和/或借：89-其他支出

未完全折旧的剩余价值（如有），扣除个人、集体、保险机构的赔偿款项

贷记有形固定资产账户

或贷：302-无形资产

|原始价值

清理固定资产后，国家银行单位应在固定资产卡片上记录减少的固定资产，并将该卡片存入已清理固定资产卡片档案；同时更新固定资产登记簿。

条 13. 固定资产修理、改造核算

1. 固定资产修理核算

a) 固定资产经常性修理：在进行固定资产经常性修理时，依据合法有效的修理凭证，进行如下核算：

借：842- 财产保养和修理费用

贷：适当科目（1021，103等）

b) 固定资产大修理：

- 当发生固定资产大修理费用时，单位国家银行应完整填写凭证并进行如下核算：

借：3632- 预付财产保养和修理费用

贷：适当科目（1021，103等）

- 在固定资产大修理费用决算时：单位国家银行根据验收和交付固定资产大修理完成的记录以及经有权机关批准的决算审批文件，进行如下核算：

借：842- 财产保养和修理费用

贷：3632- 预付财产保养和修理费用

2. 固定资产改造核算

核算与购买固定资产的规定相同，详见本制度第5条。

条 14. 固定资产折旧提取核算

每月，会计计算并跟踪单位需提取的固定资产基本折旧额。固定资产折旧时间从验收和交付固定资产记录开始计算。

根据固定资产折旧提取清单，单位国家银行编制凭证进行如下核算：

借：841- 固定资产基本折旧

贷记有形固定资产折旧账户

或 贷：3052- 无形资产损耗

条 15. 对间接支付单位固定资产折旧转移核算

1. 间接支付单位会计

接收财务会计部门关于前一年收支差额的通知后，间接支付单位将已提取的固定资产折旧转移至财务会计部门，并进行如下核算：

借：591号账户——各单位之间的其他支付

（财务会计部门明细账户/ 形成固定资产的资金来源）：前一年已提取的折旧额

贷：692- 前一年收支差额

2. 财务会计部会计处理

- 收到间接支付单位转移已提取固定资产折旧凭证后，进行如下核算：

借：692- 前一年收支差额

贷：591号账户——各单位之间的其他支付

（适合的国家银行单位明细账户/ 形成固定资产的资金来源）：前一年已提取的折旧额

第三章

固定资产工具和材料核算

条 16. 账户和凭证、账簿

一、会计账户

固定资产工具和材料使用的主要账户包括：

- 31- 其他资产

（适合的账户用于监控仓库中的工具和材料）

- 844- 工具采购

- 9913- 外租资产，开设明细账户：外租工具

- 993- 使用中的工具，开设明细账户：国家银行拥有的工具

这些账户的内容、性质和结构按照国家外汇管理局会计科目体系的具体规定执行。

二、凭证、账簿

固定资产工具和材料使用的主要凭证和账簿包括：

- 使用地点的固定资产和劳动工具跟踪账簿（附录10）

- 外部账户借方记账凭证（附录11）

- 外部账户贷方记账凭证（附录12）

- 入库单（附录13）

- 出库单（附录14）

- 工具和材料验收单（附录15）

- 工具和材料交接单（附录16）

- 使用中工具清查单（附录17）

- 仓库内工具清查单（附录18a）

- 仓库内材料清查单（附录18b）

- 工具和材料报废单（附录19）

- 库存账/ 卡片账（附录20）

- 仓库内工具明细账（附录21a）

- 仓库内材料明细账（附录21b）

- 工具损坏或丢失报告（附录22）

- 供应商发票和凭证套件

第17条 记录购买劳动工具和材料

1. 在预支购买劳动工具和材料款项时，会计应编制记账凭证：

借：适当科目（3631等）

贷：1021-符合流通标准的货币

或贷：适当科目

2. 完成劳动工具和材料采购后

a) 对于购入并入库但未立即使用的劳动工具和材料

入库时：根据附带的劳动工具和材料验收单据的发票和其他证明文件（对于大量、复杂、稀有或数量和质量与发票不符的情况），会计应编制入库单，并编制结清预付款的记账凭证：

借：31-其他资产

（适合的账户用于监控仓库中的工具和材料）

贷：适当科目（3631、1021、103等）

同时在仓库劳动工具明细账/仓库材料明细账中登记。

b) 对于购入并立即使用的劳动工具和材料

根据附带的劳动工具和材料交接单据和验收单据（如有），会计应编制结清预付款或支付给卖方的记账凭证：

借：844-购买劳动工具支出

和/或借：831-材料和印刷品支出

贷：适当科目（3631、1021、103等）

同时对于投入使用的劳动工具，在使用地点的固定资产及劳动工具跟踪簿中登记，并编制借记备查账账户的记账凭证以跟踪投入使用的劳动工具价值：

借：993-正在使用的劳动工具

（详细科目：属于国家银行的劳动工具）

第18条 记录出库劳动工具和材料用于使用

当出库劳动工具和材料用于使用时：根据批准的劳动工具和材料配备申请，会计应编制出库单、转账单，并在仓库劳动工具明细账/仓库材料明细账中登记，记录如下：

借：844-购买劳动工具支出

和/或借：831-材料和印刷品支出

贷：31-其他资产

（适合的账户用于监控仓库中的工具和材料）

同时对于出库使用的劳动工具，根据劳动工具交接单据，在使用地点的固定资产及劳动工具跟踪簿中登记，并编制借记备查账账户的记账凭证以跟踪投入使用的劳动工具价值：

借：993-正在使用的劳动工具

（详细科目：属于国家银行的劳动工具）

第19条 记录清理劳动工具和材料

根据单位负责人批准的劳动工具和材料清理文件，单位国家银行进行劳动工具和材料清理。具体记录如下：

1. 清理正在使用的劳动工具

- 根据劳动工具和材料清理单据，会计应编制贷记备查账账户的记账凭证：

贷：993-正在使用的劳动工具

（详细科目：属于国家银行的劳动工具）

同时不再在使用地点的固定资产及劳动工具跟踪簿中继续跟踪已清理的劳动工具。

- 记录从清理劳动工具中获得的收入：

借：适当科目（1021，103等）

贷：79-其他收入

- 记录清理劳动工具的成本：

借：89-其他支出

贷：适当科目（1021，103等）

2. 清理库存中的劳动工具和材料

根据劳动工具和材料清理单据，记录如下：

借：89-其他支出

贷：31-其他资产

（适当的科目跟踪库存中的劳动工具/材料）

同时不再在仓库劳动工具明细账/仓库材料明细账中继续跟踪。

3. 处理因主观原因导致的劳动工具和材料短缺或丢失

- 如果确定劳动工具短缺或丢失的原因是国家银行员工的错误，记录如下：

借记3636科目——国家银行员工赔偿款项：（按每位赔偿员工的明细账户）

应由责任人赔偿的金额

贷：79-其他收入

劳动工具短缺或丢失的情况

贷：31-其他资产

（适当的科目跟踪库存中的劳动工具）

库存中的劳动工具和材料短缺或丢失的情况

- 当收到赔偿款项时，记录如下：

借：适当科目（1021、103等）

b) 尚未确定短缺固定资产原因且等待处理的情况，核算：

条 20. 租赁劳动工具的核算

租赁劳动工具的成本应在单位成本中记录，并在整个租赁期内按直线法分摊。

1. 外租劳动工具价值的核算

在收到外租劳动工具后，根据已签订的租赁劳动工具合同，会计应编制借方账户凭证，对外租劳动工具的价值进行核算：

借：9913-外租资产

（明细科目：外租劳动工具）

同时设立明细账目以跟踪外租劳动工具。

2. 租赁劳动工具租金支付的核算

- 按月定期支付租赁劳动工具租金的情况：在支付租金时，进行如下核算：

借：89-其他支出

（明细科目：租赁劳动工具费用）

贷：适当科目（1021，103等）

- 提前支付多期租赁劳动工具租金的情况，进行如下核算：

借：89-其他支出

第一期租赁劳动工具租金费用

（明细科目：租赁劳动工具费用）

借：其他待分配费用

（明细科目：待分配租赁劳动工具费用）

贷：适当科目（1021，103等）

每月定期将提前支付的租赁劳动工具租金逐步分摊到成本中：

借：89-其他支出

（明细科目：租赁劳动工具费用）

贷：其他待分配费用

（已开设的明细科目）

- 在支付租赁劳动工具租金之后（按定期支付或一次性支付合同期结束时）的情况：

每月计算并核算应支付的租赁劳动工具租金费用：

借：89-其他支出

（明细科目：租赁劳动工具费用）

贷：其他应付款

（明细科目：应付租赁劳动工具租金）

在支付租赁劳动工具租金时，进行如下核算：

借：89-其他支出

当期未核算预付的应付租赁劳动工具租金费用

（明细科目：租赁劳动工具费用）

借：其他应付款

（已开设的明细科目）

贷：适当科目（1021，103等）

3. 租赁劳动工具合同终止时的核算：根据租赁劳动工具合同，会计应编制贷方账户凭证，对全部外租劳动工具价值进行最终核算，并将劳动工具退还给出租方：

贷：9913-外租资产

（明细科目：外租劳动工具）

第四章 实施细则

会计报表

条 21. 会计报告

1. 固定资产、劳动工具和材料的会计报告包括：

- 固定资产盘点报告

- 劳动工具盘点报告

- 材料盘点报告

- 单位管理及保管的其他类型资产报告

- 固定资产折旧提取情况报告

- 固定资产增减变动情况报告

2. 报告表格、形式、时间和周期应按照现行中国人民银行业务报告制度执行。

第五章

实施条款

第二十二条 实施组织

1. 财务会计司负责组织、指导、检查和监督各分支机构实施本制度。

2. 内部审计司负责独立检查和监督各分支机构实施本制度。

3. 信息技术局

信息技术局负责提供符合本制度规定的中国人民银行固定资产、劳动工具和材料管理会计软件。

4. 各分支机构

各分支机构必须准确、完整、及时地将所有类型的资产记入会计账簿，并按规定进行报告。