通知32-TC/TCT关于根据劳动法规定对职业培训机构免征、减征税款的实施办法

通知

财政部第32号通函（32 TC/TCT）1996年7月6日关于根据劳动法规定对职业培训机构实施税收减免的指导

根据现行税法；依据政府1995年12月15日第90号法令（90/CP）关于劳动法中有关学徒规定的实施细则和指导意见，政府1995年11月23日第81号法令（81/CP）关于劳动法中有关残疾人劳动的规定实施细则，以及政府1995年10月31日第72号法令（72/CP）关于劳动法中有关就业的规定实施细则；

财政部就对职业培训机构实施税收减免的具体执行作出如下指导：

第一节 对象和适用范围：

一、根据本通函可申请税收减免的职业培训机构，由政府1995年10月31日第72号法令（72/CP）第十七条，1995年11月23日第81号法令（81/CP）第十条和第十三条，以及1995年12月15日第90号法令（90/CP）第十条所规定，包括：

（一）企业、组织和个人为有需求学习技能以寻找工作或自谋生计的人设立的职业培训和补习机构。

（二）企业为满足生产发展、改变生产结构或技术需要而设立的职业培训和补习机构。

（三）与就业服务相关的职业培训机构。

第一条第一款（一）、（二）、（三）项所述对象在申请税收减免时必须符合1995年12月15日第90号法令（90/CP）第二章规定的设立职业培训机构条件，以及以下条件：

- 按照营业执照上登记的行业或已向劳动和社会保障主管部门注册的行业开展职业培训活动。

- 按法律规定进行税务登记。

- 对于具有法人资格的职业培训机构，必须按照现行制度开设并记录会计账簿，使用合法的会计凭证。

二、本通函不适用于以下对象：

- 正规职业学校系统，由教育部管理的长期和短期职业培训机构，这些机构适用学费收取和使用的决定（241/TTg），其财政收支按财政部1994年1月4日第1号通函（01 TC/HCVX）和1994年3月28日第25号通函（25 TC/TCT）关于行政单位、事业单位、群众团体、社会组织等收入活动财务管理暂行办法的规定执行。

- 根据政府1994年9月5日第115号法令（115/CP）成立的外国职业学校。

二、关于职业培训机构的税收减免规定

本通函第一条第一款（一）、（二）、（三）项所述职业培训机构，根据以下规定予以税收减免：

1. 对专门针对残疾人士、无家可归孤儿、少数民族成员及社会问题人员设立并经国家主管部门认可的职业培训机构，其职业教育活动免征营业税和利润税。

2. 对常年学员人数少于10人且采用一对一教学方式的职业培训机构，其职业教育活动免征营业税和利润税。

3. 对常年学员中有超过31%为残疾人士、无家可归孤儿、少数民族成员及社会问题人员，但尚未达到专门针对上述群体设立职业培训机构标准的职业培训机构，其职业教育活动减半征收营业税。

4. 对从事传统手工艺（如雕刻、镶嵌、漆器、竹藤编织、陶瓷、丝绸织造）的职业培训机构，其职业教育活动减半征收营业税。减免期限不超过两年。

三、税收减免的程序和权限

1. 税收减免程序：

除本通函第二部分规定的可享受税收减免的职业教育活动外，其他职业教育活动、生产经营活动、销售产品或提供服务等活动应按照现行税法规定缴纳税款。

对职业培训机构的税收减免每年进行一次。为了及时、依法征收国家预算，并避免给职业培训机构的运营带来困难，直接负责管理的税务机关应根据本通函第一部分规定的税收减免条件，决定暂时不征收或减少每月应缴纳的税款，并对职业培训机构的其他生产经营活动进行税务管理。在财政年度结束时，职业培训机构需向有权处理的税务机关提交减免税申请。减免税申请材料包括：

- 经直接负责管理的税务机关确认符合税收减免条件的职业培训机构的减免税申请书，其中包含该机构应减免的税额，并请求有权处理的税务机关做出减免税决定。

- 劳动和社会保障局颁发的职业培训活动登记证或家庭作坊形式的职业培训确认书。

- 劳动和社会保障局出具的专门针对残疾人士、无家可归孤儿、少数民族成员及社会问题人员或传统手工艺职业培训机构的确认书。

- 纳税申报表

- 直接负责管理的税务机关出具的年终决算报告。

||| - 学员名单须附有直接管理税务机关确认的学员中残疾人员、无依孤儿、少数民族人员及社会不良现象对象的比例（对于根据本通知第二条第三项规定享受税收减免的情况）。

||| 自收到职业培训机构提交的免税或减税申请之日起三十日内，有权机关必须作出免税或减税决定，或者通知职业培训机构不予处理或不批准免税或减税的原因。

||| 在一年内，如果出现变化导致职业培训机构不再符合本通知规定的免税或减税条件，则自变化发生之日起五日内，职业培训机构必须向直接管理的税务机关报告，以终止暂时不征税或减税，并按照法律规定进行纳税申报。

||| 二、审批免税、减税权限：

||| 各级税务机关负责检查并决定或建议上级税务机关决定具体案件的营业收入和利润税收减免，其权限如下：

||| - 税务总局局长审查并决定对由地方管理的职业培训机构，且月平均税收减免额不超过五万元人民币；年利润税收减免额不超过五十万元人民币的税收减免。

||| - 国家税务总局局长审查并决定对由中央管理的职业培训机构以及由地方管理且月平均税收减免额超过五万元人民币至五十万元人民币；年利润税收减免额超过五十万元人民币至一百万元人民币的职业培训机构的税收减免。

||| - 财政部部长审查并决定对所有月平均税收减免额超过五十万元人民币；年利润税收减免额超过一百万元人民币的职业培训机构的税收减免。

IV. 组织实施

||| 一、直接管理的税务机关负责征收税收，并指导职业培训机构按规定开设账簿、记录会计、年度结算税收、使用收款收据、发票凭证、申报和登记纳税；指导职业培训机构按规定条件和程序申请免税或减税，并按本通知的规定在申请免税或减税的单据上确认。

||| 二、职业培训机构应按规定履行申报纳税义务，办理免税或减税手续，并按本通知的要求提供与免税或减税相关的所有必要资料。

||| 如果职业培训机构通过欺诈行为获得本通知规定的免税或减税优惠而被发现，则除取消其教育活动的免税或减税外，还将根据违法行为的程度受到行政处罚。

||| 对于利用职务或权力故意错误确认事实或包庇使职业培训机构获得本通知规定的免税或减税优惠的税务干部或其他个人，将根据违法行为的程度受到纪律处分、行政处罚或刑事责任追究。

||| 除《劳动法》和本通知关于教育活动免税或减税的具体规定外，如果职业培训机构从事其他生产或经营活动符合免税或减税条件，则应按照相关税收法律、条例和现行指导文件的规定执行免税或减税。

||| 本通知自签署之日起生效。在执行过程中如遇问题，请职业培训机构和税务机关及时反映给财政部（国家税务总局），以便研究解决。