通知2011年第35号关于电信服务增值税若干内容的指导

通知

关于电信服务增值税若干内容的指导

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根据《增值税法》第13/2008/QH12号（二零零八年六月三日颁布）

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据2009年11月23日第41/2009/QH12号电信法；

根据政府令第123/2008/NĐ-CP号（二零零八年十二月八日发布）关于详细规定并指导实施《增值税法》若干条款

根据二零零七年五月二十五日国务院令第85号《关于实施〈税收征收管理法〉若干规定的细则》；

根据二零一零年十月二十八日国务院令第106号《关于修改和补充国务院令第85号〈关于实施〈税收征收管理法〉若干规定的细则〉及国务院令第100号〈关于实施〈个人所得税法〉若干规定的细则〉的决定》；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

财政部就电信服务增值税的若干内容作出如下指导：

第一条 范围与对象

本通知就电信服务增值税（以下简称“增值税”）对电信业务经营者的若干内容进行指导。

条 2. 电信服务属于不征增值税的对象

下列电信服务属于不征增值税的对象：

1. 按照《电信法》规定提供的公用电信服务。公用电信服务目录、质量、资费标准、提供对象和范围按照工业和信息化部的规定执行。

2. 从国外进入越南的电信服务（入境方向）。

条3. 术语解释

1. 在本通知中使用下列术语，其含义如下：

电信服务 是指在两个或多个电信服务用户之间发送、传输、接收和处理信息的服务，包括基本服务和增值服务。

电信连接 是指通过物理和逻辑连接电信网络，使一个电信网络的用户能够访问另一个网络的用户或服务，并反之亦然。

2. 下列术语按本通知的解释如下：

电信业务经营者 包括根据越南法律规定成立的企业，获得电信业务经营许可证，并且包括电信业务经营企业的下属单位。

电信业务经营者 包括有基础设施的电信服务提供商和没有基础设施的电信服务提供商。

电信连接服务资费 是电信业务经营者提供电信连接服务时从其他电信业务经营者收取的收入。

对账 是指电信业务经营者之间核对电信连接服务流量、收入和费用的过程。

后付费电信服务 是指电信业务经营者提供的电信服务，客户在使用后支付费用。

条 4. 电信连接服务资费的增值税

1. 每月，在完成电信连接服务资费数据对账后，电信业务经营者开具增值税发票并按规定申报缴纳增值税。对账期限应按照各电信业务经营者之间的经济合同确定，但最迟不得超过产生电信连接服务资费当月后的两个月内。

2. 如果电信业务经营者未能按时完成对账导致开具电信连接服务增值税发票超过上述期限，则企业将依照现行规定受到税务违法行为处罚。计算逾期缴纳增值税罚款的时间从电信连接服务资费对账完成后应提交纳税申报表的最后期限起算。

示例：

电信业务经营者A在二零一一年四月份移动电信连接服务资费对账和开具发票的最长期限为二零一一年六月三十日。

- 如果电信业务经营者A在二零一一年六月五日完成对账并开具增值税发票，则应在二零一一年六月纳税期内申报缴纳增值税，最迟应在二零一一年七月二十日前提交纳税申报表。

- 如果电信业务经营者A在二零一一年七月二十五日才完成对账、开具二零一一年四月份移动电信连接服务资费的增值税发票并申报缴纳增值税，则电信业务经营者A将依照现行规定受到税务违法行为处罚。

条 5. 增值税进项税额对电信业务经营单位购买用于整个通信基础设施投资的货物和服务

1. 对于电信业务经营单位购买用于整个通信基础设施投资的货物（包括：机器设备、物资）和服务（不包括与接待客户、交易、电力、水、燃油和办公设备有关的服务，这些服务是为了总部及其在同一地区的附属核算单位的运营而提供的），电信业务经营单位应按以下方式申报增值税进项税额：

将购买货物和服务的增值税进项税额分配给电信业务经营单位的附属核算单位，这些单位按照扣除法缴纳增值税，并在直接管理该附属核算单位的地方税务机关申报、抵扣和申请退还增值税。

每月，电信业务经营单位编制《购入货物和服务价值分配表》（不含增值税），以及分配给各附属核算单位和总部的增值税进项税额。根据购入货物和服务的价值（不含增值税）和分配的增值税进项税额，各附属核算单位和总部应在《购入货物和服务发票及凭证明细表》中申报增值税进项税额，按照现行规定执行。

电信业务经营单位购买用于整个通信基础设施投资的货物和服务所分配给各附属核算单位和总部的增值税进项税额，按照以下公式确定：

其中：

- 各附属核算单位和总部当月产生的营业收入是该单位和总部上一个月未含增值税的营业收入。

- 各附属核算单位和总部的总营业收入是电信业务经营单位各附属核算单位和总部上一个月未含增值税的总营业收入（不包括内部收入）。

- 分配的增值税进项税总额是电信业务经营单位根据增值税专用发票、进口货物缴税凭证、替外国方缴纳增值税的凭证（财政部对在越南经营或有收入的外国组织和个人的规定）购买用于整个通信基础设施投资的货物和服务的增值税进项税额。

分配给同一地区总部的附属核算单位的增值税进项税额应在总部申报。如果同一地区总部的附属核算单位单独向总部申报并缴纳增值税，则该附属核算单位的增值税进项税额应在该附属核算单位申报。

电信业务经营单位的各附属核算单位和总部应按照现行规定对分配的增值税进项税额进行抵扣和申请退还。

电信业务经营单位编制《增值税进项税额分配表》（附表01，随本通知发布）并提交给国家税务总局、地方税务局（附属核算单位所在地税务局）和各附属核算单位，同时将《购入货物和服务发票及凭证明细表》（其中明确购入货物和服务的价值（不含增值税）和增值税进项税额）提交给直接管理总部的地方税务机关，在分配增值税进项税额后的下个月第二十日前。

电信业务经营单位对其购买的货物和服务的增值税专用发票、进口货物缴税凭证、替外国方缴纳增值税的凭证（财政部对在越南经营或有收入的外国组织和个人的规定）的真实性负责，作为分配增值税进项税额给各附属核算单位和总部的依据。

如果通过检查发现分配给各附属核算单位和总部用于抵扣的增值税进项税额与已分配的金额不同，则电信业务经营单位应向直接管理总部的地方税务机关申报调整后的增值税进项税额。

2. 电信业务经营单位购买用于总部投资的货物和服务的增值税进项税额，以及用于正在建设的投资项目的货物和服务的增值税进项税额，应按照现行规定申报、抵扣和申请退还增值税。

电信业务经营单位的附属核算单位购买用于自身投资的货物和服务的增值税进项税额，应按照现行规定申报、抵扣和申请退还增值税。

第六条 后付费电信服务的申报和缴纳增值税

对于在省级或中央直辖市以外的地方经营后付费电信服务，并在该地方设立独立核算分支机构，按照扣除方法缴纳增值税并参与当地后付费电信服务经营的企业，其后付费电信服务的增值税申报和缴纳如下：

- 向直接管理总部所在地税务机关申报后付费电信服务收入的增值税。

- 在总部所在地和设有独立核算分支机构的地方缴纳增值税。

设有独立核算分支机构的地方应缴纳的增值税额按该地后付费电信服务收入（不含增值税）的2%（对于适用10%税率的后付费电信服务）确定。

如果在设有独立核算分支机构的地方应缴纳的增值税总额（按2%比例计算）大于总部所在地企业应缴纳的增值税额，则企业自行分配在设有独立核算分支机构的地方应缴纳的增值税额如下：设有独立核算分支机构的地方应缴纳的增值税额等于总部所在地企业应缴纳的增值税额乘以（）该地后付费电信服务收入（不含增值税）占整个企业后付费电信服务收入（不含增值税）的比例（%）。

总部所在地应缴纳的增值税额等于总部所在地企业应缴纳的增值税额减去（-）在设有独立核算分支机构的地方已缴纳的增值税总额。

电信服务企业提供并提交“总部所在地及设有独立核算分支机构的地方后付费电信服务增值税分配表”（格式02，附随本通知发布）与纳税申报表一同送交直接管理税务机关，同时向设有独立核算分支机构的地方直接管理税务机关各提交一份“总部所在地及设有独立核算分支机构的地方后付费电信服务增值税分配表”（格式02）。及一份按照模型编号02填写的分配表一式一份，提交给直接管理该分支机构的税务机关，同时将纳税申报表随同提交。c.

根据“总部所在地及设有独立核算分支机构的地方后付费电信服务增值税分配表”（格式02）中分配给总部所在地及设有独立核算分支机构的地方的增值税额，纳税人分别向总部所在地及设有独立核算分支机构的地方开具缴纳增值税凭证。在缴纳增值税凭证上注明将款项存入国家金库账户，该账户与总部所在地税务机关登记的纳税申报地点以及设有独立核算分支机构的地方税务机关同级。c.

如果总部所在地没有产生应缴纳的增值税，则电信服务企业在设有独立核算分支机构的地方无需缴纳后付费电信服务的增值税。c.

示例1：总部位于达城的A电信服务企业，在广治省和顺化省设有两个独立核算分支机构，按照扣除方法缴纳增值税，并共同参与后付费电信服务经营。

在2011年6月的纳税期内，A电信服务企业确定：广治省后付费电信服务收入（不含增值税）为10亿元（增值税税率为10%），顺化省为30亿元（增值税税率为10%）。总部所在地应缴纳的增值税额（根据01/GTGT申报表）为1亿元。

A电信服务企业在广治省应缴纳的增值税额为：10亿*2%=0.2亿。

A电信服务企业在顺化省应缴纳的增值税额为：30亿*2%=0.6亿。

A电信服务企业在达城应缴纳的增值税额为：1亿-0.2亿-0.6亿=0.2亿。

示例2：总部位于达城的A电信服务企业，在达城、广治省和顺化省设有三个独立核算分支机构，按照扣除方法缴纳增值税，并共同参与后付费电信服务经营。

在2011年7月的纳税期内，A电信服务企业确定：达城后付费电信服务收入（不含增值税）为60亿元（增值税税率为10%），广治省为10亿元（增值税税率为10%），顺化省为30亿元（增值税税率为10%）。总部所在地应缴纳的增值税额（根据01/GTGT申报表）为0.5亿元。

按照本通知对适用10%税率的后付费电信服务增值税征收2%营业收入比例的规定，A电信服务企业确定应向广治省和顺化省缴纳的增值税额为：

（10亿+30亿）*2%=0.8亿>0.5亿（总部所在地应缴纳的增值税额）

因此，A电信服务企业自行分配在设有独立核算分支机构的地方应缴纳的增值税额如下：

A电信服务企业在广治省应缴纳的增值税额为：0.5亿*10亿/（60亿+10亿+30亿）=0.05亿。

A电信服务企业在顺化省应缴纳的增值税额为: 

0.5亿*30亿/（60亿+10亿+30亿）=0.15亿。

远通服务企业A在岘港市需缴纳的增值税金额为：0.5亿-0.05亿-0.15亿=0.3亿元。

例3：远通服务企业A总部设在岘港市，经营后付费电信服务，有两个附属核算单位在广治省和顺化省缴纳增值税，并参与后付费电信服务经营。

在2011年8月的纳税期内，远通服务企业A确定：在广治省内提供的后付费电信服务收入（不含增值税）为10亿元（增值税税率为10%），在顺化省为30亿元（增值税税率为10%）。总部在该期间没有产生应缴增值税（根据01/GTGT申报表）。

远通服务企业A无需在广治省和顺化省缴纳增值税。

第七条 电信服务企业提供内部分配营业收入的增值税

当电信服务提供以电信服务企业和其附属核算单位共同参与提供服务、集中核算生产成果和企业所得税的方式进行时；电信服务企业或其附属核算单位开具增值税发票，从客户处收取款项并按照增值税发票上的营业收入申报缴纳增值税；内部营业收入分配仅用于管理目的，服务于企业管理，则在分配内部电信服务营业收入时，电信服务企业不需开具增值税发票，也不需申报缴纳增值税。

条 8. 组织实施

本通知自2011年5月1日起生效。

对于本通知未作规定的事项以及不违反本通知规定的内容，应按现行增值税和税收管理的规定执行。在执行过程中如遇困难或问题，请各单位及时向财政部反映以便解决。

在执行过程中如遇困难或问题，请各单位及时向财政部反映以便解决。/。