决定第351-TC/QÐ/CÐKT号关于行政事业单位固定资产的管理、使用和折旧制度

一、适用对象和范围

第一条：

本制度适用于所有隶属于各部、相当于部级的机构、政府直属机构和中央直辖市、由中央或地方管理的社会团体和组织、武装力量，其活动经费由国家预算拨付或由其他资金来源提供。

属于企业成员（总公司直接下属单位）的行政事业单位如果使用国家分配的固定资产并由国家预算拨款，则也是强制适用本制度的对象。

二、适用规定

条2：

在其运营过程中，所有适用第一条规定的行政事业单位必须严格遵守本制度中关于固定资产的管理、使用和折旧的所有规定。

特殊的国防和安全领域内的固定资产将由国防部和内务部制定规定，并且只有在获得财政部书面同意后方可实施。

行政事业单位用于生产、经营活动、服务、有收入的事业活动（专门使用或混合使用）或租赁（经财政部门批准的情况下），根据其使用程度，都必须按照“固定资产的管理、使用和折旧制度”（财政部部长决定第1062号，1996年11月14日）的规定计算和提取折旧。

一、固定资产的标准和识别

条3：

有形固定资产的标准和识别

有形固定资产是指具有物质形态、独立结构或由多个独立部分组成的系统，这些部分相互连接以共同完成一个或多个特定功能（缺少任何一部分则整个系统无法运行），同时满足以下两个标准：

- 使用期超过一年。

- 价值不低于五百万越南盾（五万元）；

条4：

在行政事业单位中，某些类型的固定资产有特别规定如下：

1. 下列劳动资料虽然使用期超过一年但价值未达到标准（低于五万元），仍被认定为固定资产，具体包括：

a. 办公室管理机器设备，如：计算机、计算机外设（稳压器、不间断电源等）、视频头、电话机、研究学习用工具、激光打印机或其他打印机（单独购买的）、无线电视、冰箱、打字机（OPTINA等）、计算器（NISSA等）、保险柜、铁制文件架、测量管理设备（各种秤：台秤、天平、电子秤等）、沙发、皮质或布艺家具（或织物）等；

b. 运输工具和公务用车：摩托车（价值低于五万元）和其他交通工具；

c. 高档木制、藤制、竹制、塑料制品：办公桌椅、书柜、文件柜、各种书架、书籍用品等；

d. 工作牲畜、产品牲畜、观赏牲畜：牛、马、驴、象、警犬等，以及动物园和野生动物园中的野生动植物；

đ. 各类专业、科学、历史等珍贵书籍，在研究所、图书馆、博物馆等。

e ||| 各类调查、勘测、规划、测量和探查国家资源的文件、地图等必须由国家保管。

g ||| 具有高历史和艺术价值的艺术作品、历史文物、纪念品等。

h ||| 各种服务于各机构专业工作的书籍和资料。

i ||| 如：竹木草屋（如普通学校的教室、办公室等）；用各种材料建造的建筑物，如围墙、排水沟、护岸、场地、人行道、花坛等。

2 ||| 下列劳动资料虽然符合价值标准（从5万元人民币以上），但由于易损易破，不视为固定资产：

- 玻璃制品、瓷器制品等（实验研究设备除外）

各中央部委、行业组织和社会团体以及各省、直辖市财政局负责具体规定特别固定资产目录，并须在得到财政部（国有资产管理司）书面同意后方可实施。

条5：

确定具有特殊性质的固定资产记录对象作为跟踪管理、会计记录的基础：

- 对于包含多个独立部分且相互连接的系统，其中每个组成部分有不同的使用寿命并能独立运行，同时需要单独管理每个部分，则每个部分被视为一个独立的固定资产记录对象。

- 对于工作牲畜、观赏牲畜或生产牲畜，每头牲畜被视为一个固定资产记录对象。

- 对于多年生果园，每个果园地块（或树丛）被视为一个固定资产记录对象。

“条 6. 省级人民政府专业机关法制组织的任务和权限

无价固定资产包括无法估价但需严格实物管理的特殊资产（如古董、古书、博物馆展品、陵墓等）。

各中央部委、行业组织和社会团体以及各省、直辖市财政局负责编制无价固定资产清单并向财政部（国有资产管理司）报告。

条款7：

无形固定资产的标准与识别

单位实际支出的所有费用，如果与单位活动相关并且同时满足固定资产的两个标准，但未形成有形固定资产，则视为无形固定资产。如果这些费用未能同时满足这两个标准，则不增加无形固定资产。

2 ||| 固定资产分类

条8：

单位中的固定资产主要按结构分类，以确定各类固定资产的比例，并作为国民经济综合分类的基础。根据此分类方法，单位的固定资产包括以下类型：

a/ 房屋及建筑，包括：

+ 房屋：办公房、剧院、博物馆、图书馆、礼堂、俱乐部、文化宫、体育场馆、实验室、试验室、实践室、教室、托儿所、幼儿园、诊所、疗养院、车库、仓库、牲畜棚等。

+ 建筑物：包括深井、浅井、运动场、晾晒场、桥梁、排水系统、堤坝、大坝、道路（由单位投资建设）、游泳池、射击场、陵墓、纪念碑、围墙等。

b/ 机器设备：指用于单位专业工作的各种机器设备，如文化、信息、宣传行业的机器设备，用于研究、试验、实践、医疗、教学、勘探、调查等活动的设备，以及用于生产、经营活动和服务需求的设备。

c/ 运输和传输工具：指用于单位专业工作的运输和传输工具（包括摩托车、自行车、汽车、火车、船、牛车、马车、人力车、管道等传输设备和单位其他活动所需的设备，如生产和经营服务）。

d/ 管理设备：指用于管理和办公室的各种设备，如计算机、吊扇、台扇、桌椅、测量设备、质量检查设备、除湿机、吸尘器、防虫设备等。

đ/ 其他固定资产：指上述未规定的其他固定资产（主要是具有特殊性质的固定资产），如艺术品、科学和技术期刊、图书馆中的书籍和为专业工作服务的报纸、博物馆中的展品、设计单位为其他单位设计的样品；活体固定资产，如多年生树木、工作牲畜、观赏牲畜和生产牲畜、园林等。

第九条：

根据使用情况和用途，单位的固定资产还可以分为以下几类，以确定其实际使用状态：

- 用于文化事业活动的固定资产；

- 用于项目和课题活动的固定资产；

- 专门用于生产、经营活动的固定资产；

- 用于福利目的的固定资产；

- 待处理的固定资产（不再使用或无法使用）

3 ||| 固定资产原值的原则和确定方法

条 10：

原则上，固定资产的原值基于形成固定资产的实际成本确定。

条11：

根据不同的形成来源，有形固定资产的原值具体确定如下：

a/ 购买的固定资产：

购买固定资产的原值（包括新旧购买），包括：实际购买价格（发票上的价格）减去（如果有）折扣和现金折扣，并加上运输费、装卸费、在投入使用前进行维修、改造和升级的费用、安装费、试运行费、税和初始登记费（如有）。

b/ 自建的固定资产：

固定资产原值（包括自建和外包建设）是指根据现行《投资和建设管理条例》规定，经竣工结算批准的建筑工程实际价格，以及相关的其他费用和契税（如有）。

对于用于工作的牲畜、观赏牲畜和生产产品的长期作物园，其原值是根据现行《投资和建设管理条例》规定，从形成到投入使用期间为该牲畜或作物园实际发生的合理合法的所有费用及相关费用和契税（如有）。

c/ 接收调拨的固定资产。

接收调拨的固定资产原值是指在交接单中记录的价值（原值或剩余价值），或者由交接委员会评估的实际价值，加上修复、改造、升级费用；运输、装卸、安装、试运行费用及契税（如有），这些是在固定资产投入使用前接收方必须支付的费用。

d/ 受赠、援助、捐赠等获得的固定资产。其价值是由财政部门计算并记录在预算收入或支出中的金额，加上由交接委员会评估的实际价值，以及接收方在投入使用前必须支付的修复、改造、升级费用，运输、装卸、安装、试运行费用及契税（如有）。

特殊资产（无价资产）使用约定价格作为会计记录的基础，但不计入单位固定资产总值。约定价格基于市场价格或类似资产的价值确定。

条 12：

无形固定资产的具体原值按以下类别确定：

- 土地：指与使用的土地直接相关的所有实际费用。

- 发明专利权：发明专利权的价值由单位为获得国家颁发的发明专利权而支付的研究和试验费用确定，或单位购买国内和国外研究者的专利权费用。

- 著作权：指支付给作者的报酬总额，并由国家确认作者对其作品享有独家发行和销售的权利。

- 计算机软件成本：指单位为租赁编程服务或购买计算机软件而支付的费用（适用于使用计算机进行记录和管理的单位）。

4 - 固定资产管理的具体规定

第十三条：

单位的固定资产必须有单独的档案（档案包括固定资产交接单、合同、固定资产采购发票及其他相关凭证），并且必须按照本制度的规定进行跟踪、管理和使用，并计算折旧。固定资产应分类统计，编号详细记录，并反映在固定资产登记簿中。

已经计提完折旧但仍可使用并参与单位活动的固定资产不得注销，并继续与其他固定资产一样进行管理。

每年财务年末或特殊情况（如移交、分立、合并、解散单位或根据国家政策对固定资产进行全面清查和重新评估）时，单位必须进行固定资产清查。发现固定资产短缺或多余的情况，均需在清查记录中明确记载原因、责任，并提出处理建议，及时完整地记录在相关会计账簿中。

条14：

单位的固定资产必须通过实物和价值进行管理（包括特殊和无价资产），并按规定定期和不定期向国家报告。由援助、赠送、捐赠或转让形成的固定资产，必须评估确定原值，计算折旧，如同由国家预算资金形成的固定资产一样。

需要注册使用的固定资产，在接收管理使用时应及时办理注册手续，不再使用时（报废、出售、转移给其他单位）应立即注销或变更注册给接收单位；未经有权机关许可，不得将机关、单位的固定资产用于个人目的、出租、生产和经营服务。

“条15. 公布行政程序决定

固定资产的跟踪、管理、使用和折旧计算必须遵循按原值、累计折旧额和账面净值的原则：

账面净值 = 原值 - 累计折旧

的固定资产 固定资产 固定资产

单位的固定资产原值仅在以下情况下可以更改：

- 重新评估固定资产价值；

- 改造升级固定资产，提高其能力或延长使用寿命；

- 拆除一个或多个部分的固定资产；

- 新增一个或多个部分的固定资产。

更改固定资产原值时，单位必须编制详细的变更依据和重新确定原值、账面净值、累计折旧额的记录，并按照现行规定进行账务处理。

条16：

行政事业单位之间的固定资产调动、转让、报废必须遵守以下规定：

- 只能在有权机关根据现行国家固定资产管理规定作出决定的情况下，才能调动、转让或报废不需要或无法使用的固定资产（关于接收和移交固定资产的指南；行政事业单位不需要和无法使用的固定资产管理办法）。

在报废或转让不需要和无法使用的固定资产时，单位必须完成所有必要的手续，并根据交接单、报废处理单和其他相关凭证，按照行政事业单位会计制度的规定减少固定资产。

所有因主观原因导致固定资产丢失或损坏的情况，使用单位必须向直接管理的财政机关和上级主管机关报告，并明确确定原因，根据国家现行关于职工和国家工作人员对国有资产物质责任制度的规定，明确相关集体和个人的物质责任。

条17：

单位价值在500,000.00元及以上且使用年限超过一年但不作为固定资产处理的工具、器具，应归入耐用工具、器具类。单位应对每件耐用工具、器具从投入使用到报废进行严格跟踪管理（记入科目005-正在使用的耐用工具及使用地点的资产登记簿）。

一、关于使用年限和折旧率的规定

条18：

通用规定：原则上，固定资产的使用年限依据以下标准确定：

- 固定资产的设计寿命；

- 固定资产现状（已使用年限、固定资产代次、实际状况等）

- 固定资产预期目的和使用效率。

根据上述标准，国家统一规定各类固定资产的使用年限和折旧率框架（见附表1）。

条19：

特殊情况下的规定：

- 若单位希望重新确定固定资产的使用年限（与附表1规定的不同，即使用年限更长或更短），或者对于未在附表中规定的固定资产，单位需编制记录文件，详细说明确定使用年限的标准，并提交给直接管理的财政机关审查批准。

- 当存在影响因素（如改造升级或拆除部分固定资产部件等），导致已确定的使用年限延长或缩短时，单位应在完成相关业务后重新确定固定资产的使用年限。单位需编制记录文件，详细说明变更使用年限的原因和新的使用年限，并重新登记至直接管理的财政机关。

条20：

对无形固定资产，其使用年限由单位自行决定，但不得超过20年且不低于3年。

二、折旧对象和范围

条21：

所有由国家分配给单位管理和使用的固定资产均须每年计算折旧。

下列类型的固定资产无需计算折旧：

- 特别固定资产（无价之宝）

- 单位临时租用的固定资产

- 单位为国家保管的固定资产。

条22：

固定资产折旧每年计算一次，在每年12月进行。

条23：

已经计算完折旧但仍继续使用的固定资产不再计算折旧。

条24：

尚未计算完折旧但已损坏无法继续使用的固定资产不再计算折旧。

三、固定资产折旧计算方法如下：

条25：

每个折旧对象的年度折旧额按以下公式计算：

每年根据当年新增和减少的折旧额，单位按照以下公式计算当年总折旧额：

其中：

条26：

如果固定资产的使用年限或原始价值发生变化，单位需重新计算该固定资产的平均年度折旧额，通过将账面上剩余的价值除以重新确定的使用年限或剩余使用年限（即规定使用年限减去已使用年限）来得出。

条27：

在固定资产使用年限内的最后一年，折旧额等于固定资产的原始价值减去之前累计的折旧额。

条28：

行政事业单位用于生产经营活动、事业性收费活动或租赁活动的所有固定资产都必须计提折旧。

若单位使用来自行政事业单位经费的固定资产参与这些活动，则固定资产的折旧额根据该固定资产在一定时期内使用次数、使用时间或完成的工作量的比例计算。固定资产折旧计入当期生产成本或事业性收费支出。

使用预算资金形成的固定资产的折旧额需上缴国家财政；使用其他资金（如自筹、借款等）形成的固定资产的折旧额可用于更新、替换或改进固定资产，或偿还借款。

附件1

各类固定资产的使用年限和折旧率框架

附件1

固定资产折旧计算示例

（根据财政部部长第351-TCKD/QD-CĐKT号决定，1997年5月22日发布）

示例：单位A购买一项新的固定资产（价值100%），发票价格为10,000,000元，折扣为1,000,000元，运输费用为300,000元，安装调试至投入使用费用为2,000,000元。该固定资产使用年限为10年（符合附录1的规定），于1997年1月1日投入使用。

固定资产原值 = 10,000,000元 - 1,000,000元 + 300,000元 + 2,000,000元 = 11,300,000元

平均每年折旧额 = 11,300,000元 × 10% = 1,130,000元/年

单位每年折旧1,130,000元，减少形成固定资产的成本。

在使用第五年的期间，单位对该固定资产进行了升级，总费用为5,000,000元，重新评估的使用期限为7年（比最初登记的使用期限增加了2年），完成并投入使用日期为2002年1月1日。

固定资产原值 = 11,300,000元 + 5,000,000元 = 16,300,000元

已计提累计折旧额 = 1,130,000元 × 5年 = 5,650,000元

账面净值 = 16,300,000元 - 5,650,000元 = 10,650,000元

当年折旧额 = 10,650,000元 ÷ 7年 = 1,521,000元

自2002年起，单位每年对该升级后的固定资产计提折旧1,521,000元（最后一年将计提剩余全部价值）。