通知第36/2016/TT-BTC号关于根据《石油法》规定对从事石油勘探、开采活动的组织和个人实施税收的规定的指导意见

通知

关于对从事石油勘探、开采活动的组织和个人实施税收规定的指导
根据石油法的规定
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根据 石油法 一九九三年七月六日 对石油法若干条款进行修改补充的法律（第19/2000/QH10号） 二零零零年六月九日 对石油法若干条款进行修改补充的法律（第10/2008/QH12号） 二零零八年六月三日以及相关实施文件；

根据现行税法及相关实施文件；

根据 税务管理法第78/2006/QH11号 二零零六年十一月二十九日， 对税收管理法若干条款进行修改补充的法律（第21/2012/QH13号） 二零一二年十一月二十日， 第71/2014/QH13号法律 二零一四年十一月二十六日对若干税法和政府关于具体实施的法令进行修改补充；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 33/2013/NĐ-CP 二零一三年四月二十二日政府颁发的石油产品分成合同示范合同；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 215/2013/NĐ-CP 2013年12月23日政府关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据税务总局局长的建议；

财政部部长发布关于对从事石油勘探、开采活动的组织和个人实施税收规定的通知，根据 石油法。

第一章

总则

第一条 适用范围

第一条 本通知对以下事项作出指引：根据石油法的规定，在越南从事石油勘探、开采原油、凝析油（统称为原油）和天然气、伴生气、煤层气（统称为天然气）活动的组织和个人（以下简称承包商），以及与承包商在石油合同中有关联关系的一方。

上述有联系的一方是指具有以下情形之一的各方：

- 一方直接或间接参与另一方的经营、控制、出资或任何形式的投资；

- 各方直接或间接共同受另一方的经营、控制、出资或任何形式的投资；

- 各方直接或间接共同参与另一方的经营、控制、出资或任何形式的投资。

第二条 本通知不适用于根据越南政府和俄罗斯联邦之间的2010年协定和2013年议定书规定，由越俄联营公司“越苏石油公司”在09-1区块进行的石油勘探、开发和开采活动，但不包括本通知第四节中关于转让参与石油合同权益的税收规定。

条 2. 纳税人

1. 纳税人是参与石油合同的承包商。

纳税人可以委托经营者、联营企业、联合管理公司办理申报并自行缴纳应纳税款；或者纳税人可以委托经营者、联营企业、联合管理公司办理申报和缴纳应纳税款。

2. 如果石油合同约定由越南国家石油集团代表承包商缴纳各种税款，则越南国家石油集团可以委托经营者、联营企业、联合管理公司办理申报，并自行缴纳应纳税款；或者越南国家石油集团可以委托经营者、联营企业、联合管理公司办理申报和缴纳应纳税款。

3. 对于转让参与石油合同权益的活动，纳税人应按照本通知第二章第四节第二十三条的规定执行。

条 3. 税款申报及缴纳货币

1. 根据本通知规定，申报和缴纳资源税、出口税、企业所得税以及石油合同权益转让税的货币为美元。

2. 对于在国内市场销售的原油和天然气，如果售价以美元为基础确定，则税款缴纳货币为人民币。

从美元兑换成人民币用于计算和缴纳税款，按照中国银行股份有限公司总行在开具发票时的买入转账汇率执行。

3. 对于以美元销售并收取，但根据政府规定以人民币缴纳税款的原油和天然气，税款缴纳货币为人民币。

从美元兑换成人民币用于支付外币应缴款项，按照《税收征收管理法》、《税收征收管理法修正案》及相关实施细则和操作指南的规定执行。

条 4. 税务登记地点及税款申报缴纳地点

1. 除进口税和出口税外，税务登记地点及税款申报缴纳地点为地方税务局，该局位于经营人、联营企业或共同经营公司的主要办公地点所在地。

2. 对于在本通知生效前已开始开采的石油合同，税款申报缴纳地点按本通知生效前的相关指导进行。

条 5. 计税价格确定原则

1. 根据本通知规定，原油计税价格为原油交货点的公平市场价格。

"公平市场价格"是指买卖双方自愿且无关联关系，在国内市场和国际市场上以可自由兑换货币进行交易的价格，不包括一方将其产品出售给其分支机构、政府间或由政府拥有的组织之间的交易，或非国际市场自由价格的交换或互换交易。

"交货点"是指原油与油轮或储存设备接触的外部点，或者在石油合同中各方同意的其他交货点，原油在此处转移所有权。

如果原油未按公平市场价格销售，则原油计税价格为当月同类型或类似原油在国际市场上的平均售价。纳税人有责任向税务机关提供正在开采的原油成分和质量信息。必要时，税务机关可以参考美国市场（WTI）、英国市场（布伦特）或新加坡市场（普拉特）的价格，或咨询有权机构关于纳税人正在开采的原油价格确定的意见。

2. 对于天然气，计税价格为天然气交货点的销售价格，该价格根据经总理批准并与石油合同条款一致的天然气购销合同确定，并考虑定价时间、市场和其他相关因素（如有）。必要时，税务机关可以咨询有权机构关于纳税人正在开采的天然气价格确定的意见。

条 6. 其他一般规定

1. 对于一个组织或个人根据多个石油合同进行勘探和开采石油天然气活动的情况，按照本通知的规定执行税收的实施应分别针对每个石油合同单独进行。

2. 对于本通知未具体指导的税收管理指南，应按照现行税收法律法规及实施指南的规定执行。

第二章

实施税收规定的指南

节 1

资源税

条 7. 资源税纳税人

1. 资源税纳税对象是实际从合同面积内勘探开发并获得的所有原油和天然气产量，在交货点测量（实际原油产量、实际天然气产量）。

2. 如果越南政府使用纳税人的伴生气量而不进行交换或出售，则纳税人无需对这部分伴生气缴纳资源税。

3. 在勘探开发原油和天然气过程中，如果纳税人被允许开采其他属于资源税纳税对象的资源，则应根据《资源税法》及其实施指南的规定，对每种具体情况分别缴纳资源税。

条 8. 资源税计算期

- 若石油合同没有约定或有约定但按现行规定执行，或者有约定将实际原油和天然气产量分配为资源税原油和天然气产量，则按年度计算，临时计算在提取油气时，并在年终调整最终结果，则计算期为公历年度。

- 若石油合同约定了将实际原油和天然气产量分配为资源税原油和天然气产量以缴纳资源税，并按季度执行，临时计算在提取油气时，并在季度末调整最终结果，则按合同约定执行（按季度计算）。

- 第一次资源税计算期从首次开采原油、天然气之日起至公历年末或季度末止。

- 最后一次资源税计算期从公历年或季度的第一天开始至最后一次开采原油、天然气之日止。

条 9. 应纳资源税额的确定

1. 原油和天然气资源税额基于每期实际开采的总原油和天然气产量的日平均产量分段累进税率确定，依据合同面积内的实际原油和天然气产量、资源税率以及计算期内的实际开采天数。

2. 确定应缴纳的原油或天然气资源税：

 

其中：

+ 计算期内应缴纳的原油或天然气资源税的日平均产量为该期内实际开采的应缴纳资源税的原油或天然气总量除以计算期内的实际开采天数。

+ 资源税率：按照资源税法律规定执行。对于在2010年7月1日前签订且具体约定了资源税率的石油合同，按照已签订的合同约定执行。

确定鼓励投资的石油项目作为适用资源税率的基础，依据国务院总理决定的鼓励投资的石油项目目录。

+ 计算期内实际开采原油或天然气的天数为该期内进行原油或天然气开采活动的天数，减去因各种原因导致整个合同面积停产的天数。

示例1：确定应缴纳的原油资源税额（假设按季度计算）：

假设：

+ 本期实际开采的应缴纳资源税的原油总量：12,000,000桶。

+ 本期生产天数：75天。

+ 本期应缴纳资源税的原油日平均产量：160,000桶/天（12,000,000桶：75天）。

+ 原油来自不属于鼓励投资项目的合同（若原油来自属于鼓励投资项目的合同，则按适用于鼓励投资项目的资源税率计算）。

本期应缴纳的原油资源税额如下：

{(20,000 x 10%) + (30,000 x 12%) + (25,000 x 14%) + (25,000 x 19%) + (50,000 x 24%) + (10,000 x 29%)} x 75天 = 2,156,250桶。

示例2：确定应缴纳的天然气资源税额（假设按季度计算）：

假设：

+ 本期实际开采的应缴纳资源税的天然气总量：855,000,000立方米。

+ 本期生产天数：75天。

+ 本期应缴纳资源税的天然气日平均产量：11,400,000立方米/天（= 855,000,000立方米：75天）。

+ 天然气来自不属于鼓励投资项目的合同。

本期应缴纳的天然气资源税额如下：

{(5,000,000 x 2%) + (5,000,000 x 5%) + (1,400,000 x 10%)} x 75天 = 36,750,000立方米。

条10. 确定资源税暂估税额

1. 资源税的缴纳：全部以原油或天然气；或者全部以货币；或者部分以货币和部分以原油或天然气。

在资源税以原油或天然气缴纳的情况下，税务机关应在前六个月书面通知纳税人，并具体指导如何申报和缴纳以原油或天然气形式的资源税。

2. 确定资源税暂估税额：

其中：

+ 实际销售的原油产量是每次销售时应缴纳资源税的原油产量；

+ 实际销售的天然气产量是每月销售时应缴纳资源税的天然气产量；

+ 原油的计税价格是在交货点的每次销售价格（不包括增值税，如有）；

+ 天然气的计税价格是在交货点的每月销售价格（不包括增值税，如有）。

如果纳税人在发票中单独列出天然气运输费用，则天然气的计税价格是在交货点的每月销售价格（不包括运输费用和增值税，如有）。

如果原油销售不是公平交易，则其资源税计税价格按本通知第5条第1款的规定确定。

+ 暂估税率按以下规定确定：

+ 预计在纳税期内需缴纳的以原油或天然气形式的资源税，根据预计在纳税期内开采的原油或天然气资源税产量和预计开采天数，按照本通知第9条第2款的规定确定。

+ 预计在纳税期内开采的原油或天然气资源税产量是指预计在纳税期内开采的原油或天然气资源税产量。

3. 纳税人应在以下期限内提交暂缴税率报告表（编号01/BCTL-DK），该表格随本通知附发：

- 对于石油合同约定按年度计算资源税的情况，根据下一年度预计开采的原油或天然气产量，纳税人应在上一年度纳税期的12月1日前向当地税务登记机关报告暂估税率。

在纳税期内，如果预计下半年的原油或天然气产量或预计开采天数发生变化，导致暂估资源税税率与已报告的暂估资源税税率相比增加或减少15%以上，则纳税人应在当年5月1日前重新确定并报告新的暂估税率给税务机关。

- 对于石油合同约定按季度计算资源税的情况，根据下一个季度预计开采的原油或天然气产量，纳税人应在下一个季度前一个月的第一天之前向当地税务登记机关报告暂估税率。

- 对于开始商业开采的石油合同，纳税人在首次开采和销售合同范围内原油或天然气并缴纳资源税时，有责任确定并报告暂估税率给税务机关。

示例3：按年度纳税期确定暂估税率：

- 确定原油暂估税率：

假设：

+ 预计全年应缴纳资源税的原油产量：72,000,000桶。

+ 预计全年开采天数：360天。

+ 全年平均每日应缴纳资源税的原油产量：200,000桶/天（72,000,000桶除以360天）。

+ 预计全年应缴纳的资源税（按本通知第9条的规定确定）：14,526,000桶。

原油开采的暂估税率是：

- 确定天然气暂估税率：

假设：

+ 预计全年应缴纳资源税的天然气产量：3,960,000,000立方米。

+ 预计全年开采天数：360天。

+ 全年平均每日应缴纳资源税的天然气产量：11,000,000立方米/天（3,960,000,000立方米除以360天）。

+ 预计全年应缴纳的资源税（按本通知第9条的规定确定）：162,000,000立方米。

天然气开采的暂估税率是：

条 11. 决算资源税

1. 对于开采原油：

a) 确定应缴纳的资源税金额：

a.1) 确定当期应缴纳的以原油计征的资源税：

a.2) 确定当期以原油计征的资源税率与当期开采的原油产量的比例：

a.3) 确定当期销售的原油应缴纳的资源税：

a.4) 确定当期从销售原油中应缴纳的资源税金额：

其中：

+ 当期销售的原油应缴纳的资源税按本条第1款第a.3项的规定确定；

+ 原油的计税价格：是当期在交货点公平交易销售的原油加权平均价格，不包括增值税（如有）。

如果原油销售不是公平交易，则其资源税计税价格按本通知第5条第1款的规定确定。

a.5) 确定当期未销售的原油应缴纳的资源税，作为下一期应缴纳的以原油计征的资源税的基础：

示例4：确定资源税的计税价格：

假设：当期销售的原油产量为（4,000,000桶），分为三批销售：第一批产量为2,000,000桶，售价为每桶108美元；第二批产量为1,000,000桶，售价为每桶120美元；第三批产量为1,000,000桶，售价为每桶100美元。

2. 对于开采天然气：

a) 确定应缴纳的资源税金额：

a.1) 确定当期应缴纳的以天然气计征的资源税：

a.2) 确定当期从销售天然气中应缴纳的资源税金额：

其中：

+ 当期应缴纳的以天然气计征的资源税按本条第2款第a.1项的规定确定；

+ 天然气的计税价格：是当期在交货点的天然气加权平均价格，不包括增值税。

如果纳税人将天然气运输费用单独列示在发票上，则天然气的计税价格是当期在交货点的天然气加权平均价格，不包括运输费用和增值税（如有）。

条 12. 开采、销售原油和天然气活动的资源税申报缴纳

1. 预缴资源税申报缴纳：

a) 预缴资源税申报表：

- 资源税申报表为石油天然气预缴资源税申报表，采用本通知附带的格式01/TAIN-DK。

- 石油天然气承包商的详细纳税义务附表，采用本通知附带的格式01/PL-DK。

b) 预缴资源税申报缴纳期限：

- 原油开采、出口销售活动的预缴资源税申报缴纳按每次销售进行。

原油每次销售后提交预缴资源税申报表的最后期限为销售后第35天（适用于国内销售和出口）。销售日是指原油在交货点完成交付的日期。

- 天然气开采、出口销售活动的预缴资源税申报缴纳按月进行。

提交天然气开采每月预缴资源税申报表的最后期限为销售天然气发票月份的次月第20天。

2. 决算资源税申报：

a) 开采、销售原油和天然气活动的决算资源税申报表：

- 石油天然气决算资源税申报表，采用本通知附带的格式02/TAIN-DK。

- 石油天然气承包商的详细纳税义务附表，采用本通知附带的格式01/PL-DK。

- 石油天然气产量和销售收入附表，采用本通知附带的格式02-1/PL-DK。

b) 提交开采、销售原油和天然气活动决算资源税申报表的最后期限：

- 提交原油和天然气决算资源税申报表的最后期限为产生纳税义务的下一个期间的第90天。

- 自油气合同结束之日起45天内。

3. 如遇法定假日，最后期限顺延至假日后的第一个工作日。

节

出口税、进口税

纳税人应按照出口税和进口税法律法规以及现行税收管理法规的规定，办理出口税和进口税的申报缴纳。此外，财政部对具体事项作出如下指导：

条13. 出口税

1. 确定暂估出口税额：

其中：

+ 原油、天然气出口数量为实际出口的原油、天然气数量。

+ 计税价格为按照本通知第5条规定销售的原油、天然气价格。

- 暂估出口税率按以下方式确定：

其中：

+ 按照本通知第10条规定确定的资源税暂估税率。

+ 按照现行出口税则表规定的原油、天然气出口税率。如果油气合同中对出口税率有具体约定，则按照该合同中的约定执行。

示例5：确定原油暂估出口税率：

假设：

+ 资源税暂估税率示例，如上所述第10条：20.1750%。

+ 按照现行进出口税则表规定的原油出口税率：10%。

+ 原油暂估出口税率：7.9825% = (100% - 20.175%) x 10%

根据资源税暂估税率，原油出口税率，纳税人应根据每份油气合同确定暂估出口税率，并向出口原油的海关机构和税务登记地的税务机关通报，同时在规定期限内通报资源税暂估税率和企业所得税暂估税率。

2. 在资源税结算时，实际开采、销售的原油、天然气数量与预计的开采数量不同，导致资源税率发生变化的情况下，纳税人应根据资源税结算后的税率，按照本通知第13条第1款的规定重新确定出口税率，并按照现行出口税法、进口税法和税收管理法的规定进行调整申报。

如果已预缴的出口税金额小于应缴纳的出口税金额，则纳税人需补缴差额部分，即按照重新确定的出口税率计算的出口税与暂估出口税率之间的差额，无需就该差额支付滞纳金。

调整出口税申报材料的提交期限与资源税结算申报材料的提交期限相同。

条14. 免征进口税

对于用于勘探、开发油气活动的进口货物免征进口税，按照现行出口税法、进口税法和税收管理法的规定执行。

节 3

企业所得税（TNDN）

条15. 企业所得税的纳税对象

1. 从油气开采活动中获得的收入以及直接相关的其他收入是企业所得税的纳税对象，按照本通知的规定执行。

2. 除第一条规定的收入外的其他生产经营收入和其他收入（以下简称其他收入）是企业所得税的纳税对象，按照现行企业所得税法的规定执行。

条 16. 纳税期间企业所得税

1. 纳税期间企业所得税为公历年度。纳税人采用与公历年度不同的财政年度，并经财政部批准的，纳税期间为该财政年度。

2. 首个纳税期间从首次进行石油和天然气勘探、开采活动之日起至公历年度或财政年度结束之日止。

3. 最后一个纳税期间从公历年度或财政年度开始之日起至石油合同终止之日止。

4. 如果首个纳税期间或最后一个纳税期间少于三个月，则可以将其与下一个或前一个纳税期间合并，形成一个纳税期间。首个或最后一个纳税期间不得超过十五个月。

条 17. 应税收入的确定

1. 对于原油和天然气开采所得收入：

a) 原油和天然气开采所得收入是销售点按公平交易价格计算的原油和天然气产量价值（不包括增值税）。

如果原油不是按公平交易价格出售，则原油开采所得收入通过将原油数量乘以根据本通知第5条第1款规定的价格来确定。

b) 可扣除和不可扣除项目：

b.1) 可扣除项目：如果满足以下条件，纳税人可以从确定应税所得时的费用中扣除（除本条第1款第b.2项规定的费用外）：

b.1.1) 与石油和天然气勘探、开采和消费相关的实际费用，包括以下费用：

- 资源税、出口税、油价波动增加的附加费、环境保护费（如石油合同约定回收成本不包括环境保护费）。

- 实际发生的与石油和天然气勘探、开采相关的允许回收的实际费用，但不超过按销售原油和天然气收入乘以（x）石油合同约定的成本回收率确定的费用。如果石油合同未约定成本回收率，则最高可扣除成本回收率为35%。

根据石油合同，承包商直接支付与勘探、开采相关的货物和服务费用的情况下，承包商需附上合法发票证明提交给运营商、联营公司或共同管理公司确认为可扣除费用，并在确定应税所得时予以扣除。

b.1.2) 符合法律规定的发票和凭证。

b.1.3) 单次购买货物或服务金额达到二十万元以上的发票必须有非现金支付凭证，按照企业所得税法及相关实施文件的规定。

b.2) 不可扣除项目：

b.2.1) 超过石油合同约定的成本回收率的允许回收费用部分。如果石油合同未约定成本回收率，则超过35%的部分不得作为可扣除费用。

b.2.2) 按照石油合同规定不得计入允许回收费用的项目包括：

- 在石油合同生效前产生的费用，除非已在合同中约定或由总理决定；

- 各种石油佣金、使用资料费和其他不计入回收成本的费用；

- 用于勘探、开发和生产石油天然气项目的借款利息；

- 罚款和赔偿金；

- 其他不得扣除的费用，按照企业所得税法及相关实施文件的规定。

c) 关于从清理固定设施、设备和工具（以下简称“清理油田基金”）产生的收入：

c.1) 清理油田基金产生的银行存款利息收入适用其他收入的税率，按照企业所得税法及相关实施文件的规定。

c.2) 如果石油承包商未用完清理油田基金，剩余部分按照石油法及相关实施文件处理。分配给合同各方的收入如下处理：

+ 如果能够单独划分收入，则已缴纳企业所得税的银行存款利息收入不再缴纳企业所得税。剩余清理油田基金形成的收入，如果石油合同尚未收回全部成本，则减少允许回收成本；如果石油合同已收回全部成本，则适用合同税率。

+ 如果无法单独划分，则减少允许回收成本；如果石油合同已收回全部成本，则适用合同税率。

d)与石油天然气活动直接相关的其他收入，如银行存款利息收入、保险赔偿金收入、使用或行使资产所有权收入（包括港口使用费收入和资产清算收入），在允许从石油天然气活动中收回的费用中予以扣除。

2. 对于除原油开采收入和天然气开采收入之外的其他收入：按照《企业所得税法》及相关实施文件的规定执行。

第十八条 确定应缴纳的企业所得税额

1. 确定应缴纳的企业所得税额：

其中：

+ 原油开采和天然气开采活动以及其它收入的应税收入按本通知第十五条的规定确定。

+ 企业所得税税率按照法律规定执行。石油天然气活动的企业所得税税率在32%至50%之间；根据油田位置、开采条件和储量，由国务院总理根据财政部部长的建议决定具体适用税率。

如果石油天然气合同中明确规定了企业所得税税率，则按合同约定的税率执行。如果税收政策变化导致优惠税率高于合同约定税率，并经国务院总理批准，则按国务院总理决定的税率执行。

2. 若石油天然气合同规定各承包商分别确定各自应缴纳的企业所得税额，则各承包商应缴纳的企业所得税额等于总应缴纳的企业所得税额（按上述规定确定）乘以各承包商在合同中的油气利润比例。

第十九条 确定预缴企业所得税额

确定预缴企业所得税额：

其中：

+ 原油和天然气销售收入为实际销售量的全部价值，在交货点按每次销售的公平交易价格确定原油销售收入，或者按每月天然气销售合同确定天然气销售收入（不包括增值税）。

若原油未按公平交易价格销售，则原油销售收入按销售量乘以按本通知第五条第一款规定的销售价格确定。

+ 预缴企业所得税率按以下方法确定：

纳税人自行确定预缴企业所得税率，并在申报资源税预缴率时一并告知当地税务机关，时间同本通知第二章第一节第十条规定的时间一致。

示例6：确定原油开采预缴企业所得税率：

假设：

+ 成本回收率：35%

+ 资源税预缴率（参见上述第十条示例）：20.1750%

+ 出口税预缴率（参见上述第十条示例）：7.9825%

+ 企业所得税税率：50%

预缴企业所得税率为：

(100% - 35% - 20.1750% - 7.9825%) x 50% = 18.1413%

若预缴来自天然气开采的企业所得税，预缴企业所得税率按上述方法确定。

条 20. 开采、销售原油和天然气的所得税申报缴纳

1. 预缴企业所得税申报缴纳：

a) 对于原油开采和销售活动，按照每次销售进行预缴企业所得税申报。

原油每次销售后提交预缴企业所得税申报材料的最迟期限为销售后的第35天（适用于国内销售和出口原油）。销售日是指原油在交货点完成交付的日期。

b) 对于天然气开采和销售活动，按月进行预缴企业所得税申报。

从天然气销售中按月预缴企业所得税申报材料的最迟提交时间为销售当月之后的第二十天。销售月份是指开具天然气销售发票的月份。

c) 原油和天然气开采及销售活动的预缴企业所得税申报材料包括：

- 预缴企业所得税申报表采用本通知附带发布的《石油天然气企业所得税预缴申报表》（编号01/TNDN-DK）。

- 石油天然气承包商的详细纳税义务附表，采用本通知附带的格式01/PL-DK。

2. 年度结算企业所得税：

a) 原油和天然气开采及销售活动的企业所得税年度结算申报材料：

- 采用本通知附带发布的《石油天然气企业所得税年度结算申报表》（编号02/TNDN-DK）。

- 石油天然气承包商的详细纳税义务附表，采用本通知附带的格式01/PL-DK。

- 年度财务报告或截至油气合同结束时的财务报告。

b) 原油和天然气开采及销售活动的企业所得税年度结算申报材料提交的最迟期限为公历年末或财年末后的第九十天。

如果申报缴纳期限的最后一日恰逢法定假日，则该期限的最后一日应顺延至假日后的第一个工作日。

- 自油气合同结束之日起45天内。

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节4.

油气合同参与权益转让所得的税收

条 21. 纳税对象

1. 油气合同参与权益转让是指组织和个人出售或转让其在油气合同、油气企业中的投资份额（包括资产和资金），或将一方承包商的所有权或控制权转移给另一方承包商，或者以其他方式全部或部分转让其在油气合同、油气企业中的权利、利益和义务（转让方）给一个或多个组织或个人（受让方），但不包括转让方内部重组、内部财务安排或母公司合并的情况。受让方将承担并享有承包商进行勘探和开发油气活动的权利和利益。

如果外国企业在国外设立的公司（以下简称外国企业）转让其在国外设立的公司的股份或投资（包括资产和资金）或其他类似利益，而这些利益直接或间接涉及其在越南的油气项目，并导致正在持有越南油气合同参与权益的承包商的所有权发生变化，则视为转让油气合同参与权益。实施上述转让的外国企业被视为转让方。

例如：A公司（根据英国法律成立）拥有B公司（根据法国法律成立）作为子公司。为了管理油气项目，B公司在荷兰成立了C公司作为子公司，并由C公司直接参与越南的油气项目。在运营过程中，A公司将自己在B公司的投资转让出去，该交易在法国进行。此时，A公司的上述转让行为被视为转让越南油气合同参与权益，由此产生的收入相应地属于转让越南油气合同参与权益所得，应缴纳企业所得税。

2. 转让方向受让方转让的油气合同参与权益所得，按照本通知第二章第四节的规定，属于企业所得税的征税对象。

条22. 确定企业所得税应纳税额

1. 确定企业所得税应纳税额：

从转让石油合同参与权益中获得的收入所对应的企业所得税确定如下：

a) 确定应税收入：

其中：

+ 转让价格被确定为转让合同中实际取得的总价值。

如果转让参与石油合同权益的合同规定分期付款或延期付款，则转让价格不包括根据转让合同规定的分期付款和延期付款利息。

如果转让合同未规定支付价格，或者税务机关有理由认为支付价格未按市场价格确定，税务机关有权检查并要求转让各方提供与确定转让前参与石油合同权益的当前和未来价值有关的信息，在各方决定转让、接受转让并基于参考市场价格、允许向第三方销售的价格、类似转让合同的价格、专业评估机构在转让时的评估价格（如有）或重新确定转让时整个石油合同的价值以确定相应的转让价格之前。

如果通过证券市场出售股份来转让参与石油合同权益，则转让价格被确定为实际卖出证券的价格（即交易所撮合价格或协商价格），根据证券交易所或证券交易中心的通知。

+ 参与石油合同权益转让部分的成本价（成本价）：根据转让方在转让参与石油合同权益时的会计账簿和允许回收成本的凭证确定，减去已回收的成本和扣除费用（如有），经参与石油合同各方和越南国家石油集团确认，并减去其他与转让部分参与石油合同权益的成本但尚未作为可回收成本计算的费用。

如果承包商继续转让其接收的参与石油合同权益，每次转让的参与石油合同权益的成本价将等于最近一次转让合同的价值加上承包商必须补充的可回收成本费用（如有证明文件），减去已回收的成本（如有）。

如果运营者、共同运营商或联营企业的记账货币是根据石油合同约定的美元，则转让参与石油合同权益的价格将以美元确定。

如果运营者、共同运营商或联营企业的记账货币是越南盾，则转让价格将以美元确定，转让参与石油合同权益的成本价将以美元确定。根据《税收管理法》及其修正案、相关实施细则和执行指南的规定，将使用汇率将转让价格和转让参与石油合同权益的成本价转换为美元。

+ 转让成本是指直接与转让相关的实际支出，根据税务机关认可的原始凭证确定。如果转让成本发生在国外，则这些原始凭证必须由发生地的公证机构或独立审计师确认，并翻译成中文（附有权代表签字确认）。

转让成本包括：为转让所需进行的必要法律手续费用；办理转让手续所需的费用和税费；谈判、签订转让合同的交易费用和其他有证明文件的费用。

b) 企业所得税税率：

从转让参与石油合同权益中获得的收入所对应的企业所得税税率按照现行企业所得税法律规定执行。

c) 对于从转让参与石油合同权益中获得的收入，不得享受免税或减税（除非石油合同另有约定）。

2. 如果纳税人从转让参与石油合同权益的活动中获得收入，而纳税人未能正确或自行计算出根据本条第1款指引应缴纳的企业所得税额，则税务机关将根据《税收管理法》的规定确定应纳税额或确定与确定应纳税额相关的各个因素。

示例7：企业A（外国法律成立的企业）投资参与越南的一个石油项目，随后企业A将其全部参与该项目的权益转让给企业B（根据越南或外国法律成立的企业），转让价格为6亿美元，转让活动可能在越南或国外进行。企业A在转让时参与石油合同权益的成本价（成本价）由运营者确认为4亿美元，与转让相关的成本为5000万美元。企业所得税率为22%。此时：

- 计算从转让参与石油合同权益中获得的收入所得税的收入为1亿美元（= 6 - 4 - 0.5）。

- 企业A应缴纳的企业所得税为3300万美元（=150×22%）。

3. 关于从转让参与石油合同权益所得收入中确定和缴纳企业所得税，按照相关税收法律法规以及越南政府签署的国际协议和承诺执行。

第二十三条 参与石油合同权益转让所得收入的申报和缴纳企业所得税

1. 转让参与石油合同权益的一方有责任对其从转让参与石油合同权益所得收入进行申报并缴纳企业所得税。

对于因转让导致在越南持有石油合同权益的承包商所有权发生变化的情况，在越南登记的石油合同承包商有责任在发生转让活动时向税务机关报告，并根据规定代转让方申报和缴纳与在越南的石油合同相关的所得收入部分的企业所得税。

2. 从转让参与石油合同权益所得收入中申报纳税所需文件如下：

- 按照本通知附表03/TNDN-DK填写的转让参与石油合同权益所得收入的企业所得税申报表；

- 转让合同副本（英文版及中文译文）；

- 经运营商、共同运营公司、联营企业各方和越南国家石油集团确认的转让方承担的成本总额，该成本对应于转让权益的价值，并附有证明材料；

- 与转让交易相关的费用原始凭证；

对于因转让导致在越南持有石油合同权益的承包商所有权发生变化的情况，直接参与在越南石油合同的外国承包商有责任报告并提供以下额外文件：

+ 转让前后公司的股权结构；

+ 外国企业的两年财务报表及其直接或间接持有在越南石油合同权益的子公司/分支机构的财务报表；

+ 资产评估报告和其他用于确定转让股票和境外投资价值的定价文件，依据合同；

+ 与转让导致在越南持有石油合同权益的承包商所有权变化有关的外国企业的缴税情况报告；

+ 描述转让外国企业和其直接或间接持有在越南石油合同权益的子公司/分支机构之间的关系：出资额、生产经营活动、收入、费用、账户、资产、人员等；

如需补充文件，税务机关应在收到文件之日起三个工作日内通知纳税人。

3. 纳税申报文件提交期限为自各方签订涉及参与石油合同权益转让的合同之日起十日，或者自在越南持有石油合同权益的承包商所有权变更之日起六个月。

自收到完整文件之日起十个工日内，税务机关有责任审查、审核并告知纳税人关于文件核实的结果。

4. 缴纳企业所得税的最迟期限为自总理批准转让参与石油合同权益之日起第十天。

5. 纳税申报文件提交地点：根据本通知第一章第四条的规定，在税务机关。接收纳税申报文件的税务机关负责将一份完整的纳税申报文件副本发送给国家税务总局。

节 5.

其他税费种类

条 24. 各类税收、费用和其他收费

在生产经营过程中，纳税人须缴纳本通知未具体规定的各类税收、费用和其他收费，依照现行的税收、费用和其他收费法律法规的规定。

特别是关于在勘探、开发石油和天然气阶段退还增值税的问题，财政部作如下规定：用于勘探、开发石油和天然气活动的货物和服务的进项增值税，在开采或生产的第一天之前可以全额抵扣。如果石油合同没有发现商业性油气并根据有权机关的决定终止效力，则已退还的用于勘探、开发石油和天然气活动的货物和服务的进项增值税不再追缴。

第三章

组织实施

第二十五条 生效日期

1. 本通知自2016年4月12日起生效，并适用于2016年起的纳税期以及自2016年1月1日起出口的原油和天然气。

替代财政部于2009年2月19日发布的第32/2009/TT-BTC号通知，该通知指导有关组织和个人进行石油勘探和开采活动的税收规定，依据《石油法》。

废除关于资源税、企业所得税对开采和销售原油、天然气活动的申报指南，见财政部于2013年11月6日发布的第156/2013/TT-BTC号通知中的第二十四条，该通知解释了《税收管理法》；《税收管理法》修正案；以及政府于2013年7月22日发布的第83/2013/NĐ-CP号法令的相关内容。

自财政部于2015年10月2日发布的第152/2015/TT-BTC号通知生效至2016年1月1日期间，对于继续产生的原油和天然气开采资源税的确定，仍按照财政部于2010年7月23日发布的第105/2010/TT-BTC号通知第五部分第二节的指引执行。

2. 对于在《石油法》（第10/2008/QH12号决议）、《企业所得税法》（第14/2008/QH12号决议）和《企业所得税法修正案》（第32/2013/QH13号决议）生效前获得投资许可证的石油合同，若这些合同正在享受投资许可证中规定的税收优惠，则将继续享受剩余期限内的税收优惠（优惠税率和免税、减税期限）。

纳税人应根据投资许可证的规定或总理关于减免企业所得税的金额和期限的决定，确定可减免的企业所得税额；以及在预缴和年终结算时应缴纳的企业所得税额。

第一个有应税收入的年度是指产生应税收入的第一个纳税期。

免税、减税的企业所得税不包括本通知第十五条第二款所列的其他收入。

3. 如果在国际条约、政府间协定或越南政府参与签署的具有政府担保的合同中，有关勘探和开采原油、天然气的税收规定与本通知中的规定不同，则从事勘探和开采原油、天然气活动的组织和个人应按照已签署的国际条约、政府间协定或政府担保承诺来缴纳税收。

在执行过程中，如遇问题，请向财政部反映以便及时解决。