令第360/2025/NĐ-CP详细规定了特别消费税法的若干条款

 令

详细规定实施若干特别消费税法条款

根据《国务院组织法》第63/2025/QH15号法律；

根据特别消费税法第66/2025/QH15号；

遵照财政部部长的建议；

政府发布法令，详细规定实施若干特别消费税法条款。

第一条 调整范围

本法令详细规定实施关于征税对象在第二条，免税对象在第三条，计税价格在第六条，确定第四目特别消费税表适用对象的方法以及将绝对税率应用于香烟和雪茄的转换方法，并在第九条中规定退税和扣税事项。

第二条 适用对象

本法令的适用对象包括：

1. 特别消费税法第四条规定的纳税人。

2. 按照税收管理法律规定负责税务管理的机关。

3. 其他有关组织和个人。

第三条 征税对象

特别消费税的征税对象按照特别消费税法第二条的规定执行。对于特别消费税法第二条第一款、第二款和第三款规定的d、e、h、l项，具体如下：

1. 装有发动机且座位数少于24座的车辆，包括：载人汽车；四轮装有发动机的载人车；载人皮卡；双排座载货皮卡；至少两排座椅并设有固定隔板将乘客舱与货物舱分开的厢式货车（不包括特别消费税法第三条第一款d项和本法令第四条第六款所规定的车辆）。

2. 飞机、直升机、滑翔机和游艇（不包括特别消费税法第三条第一款c项和本法令第四条第五款所规定的类型）。

3. 功率超过24000BTU至90000BTU的空调（其中功率为制造商公布的名义制冷量），但不包括制造商设计仅用于安装在运输工具上的空调，包括汽车、火车车厢、飞机、直升机、船只。如果组织或个人生产销售或进口分离的冷凝器或蒸发器，则销售或进口的产品（冷凝器或蒸发器）仍属于特别消费税的征税对象，如同完整产品（完整的空调）一样。

4. 国家标准（GB/T）含糖量超过5g/100ml的饮料，根据特别消费税法第二条第一款l项的规定是：

a) 按照国家标准GB/T 12828:2019规定的饮料；

b) 含糖量是指按照卫生部长关于食品标签上营养成分和营养价值内容及标注方式的规定，在产品标签上标明的总糖含量。对于未按卫生部长关于食品标签上营养成分和营养价值内容及标注方式的规定贴标签的进口产品，进口组织或个人应自行确定、申报并按规定缴纳相关税费。

5. 经营迪斯科舞厅和卡拉OK业务，根据政府2019年6月19日第54/2019/NĐ-CP号法令关于卡拉OK服务和迪斯科舞厅服务的规定，该法令已由政府2024年11月12日第148/2024/NĐ-CP号法令进行了修改和补充。

6. 经营按摩业务，根据相关行业法律法规确定为有条件经营的业务。

7. 经营赌场业务，根据政府2017年1月16日第03/2017/NĐ-CP号法令关于赌场经营的规定，该法令已由政府2024年11月4日第145/2024/NĐ-CP号法令进行了修改和补充；包括带有奖品的游戏机，如老虎机、投币机和其他类似设备，根据政府2021年12月27日第121/2021/NĐ-CP号法令关于向外国人提供带奖品电子游戏的规定。

8. 经营博彩业务，包括体育博彩、娱乐博彩及其他形式的博彩业务，根据政府2017年1月24日第06/2017/NĐ-CP号法令关于赛马、赛狗和国际足球博彩的规定，该法令已由政府2018年11月7日第151/2018/NĐ-CP号法令进行了修改和补充。

9. 经营高尔夫球业务，根据政府2020年4月27日第52/2020/NĐ-CP号法令关于高尔夫球场建设与经营的规定，该法令已由政府2021年3月26日第31/2021/NĐ-CP号法令进行了修改和补充，包括经营练习场、会员卡销售和高尔夫球票销售。

10. 经营彩票业务，根据政府2007年3月1日第30/2007/NĐ-CP号法令关于彩票经营的规定，该法令已由政府2012年10月5日第78/2012/NĐ-CP号法令和政府2018年11月7日第151/2018/NĐ-CP号法令第四条进行了修改和补充。

11. 如有必要对征税对象进行修改和补充以适应各时期经济社会情况，财政部应牵头并与相关部门合作，向政府报告并提请全国人大常委会审议决定，并在最近一次全国人大会议上报告。

条4. 不征税对象

不征特别消费税的对象是未在本法第2条规定的货物和服务，并且在本法第3条中规定。具体如下：

1. 组织和个人直接出口到国外或出售、委托其他经营组织和个人出口到国外的自产、加工、承揽加工的货物。本款规定的出口货物不包括：从国内销售到非关税区的货物；非关税区内生产的、加工、承揽加工、买卖的货物。

2. 暂时进口再出口和暂时出口再进口的货物，在法律规定的时间内无需缴纳进口税和出口税。如果超过再出口、再进口时间，或者在暂时进口、暂时出口期间销售或改变用途，则经营组织和个人必须缴纳特别消费税。

a) 暂时进口再出口的货物，如果在法律规定的时间内实际再出口而无需缴纳进口税，则无需缴纳与实际再出口数量相应的特别消费税。

b) 暂时出口再进口的货物，如果在法律规定的时间内实际再进口而无需缴纳出口税，则无需缴纳与实际再进口数量相应的特别消费税。

3. 外国组织和个人根据外交豁免标准进口的物品，该标准见政府于2016年9月1日发布的第134/2016/NĐ-CP号法令附件I、II、III（经2021年3月11日第18/2021/NĐ-CP号法令修订）；根据政府于2016年9月1日发布的第134/2016/NĐ-CP号法令第6条规定免税进口的行李中的货物（经2021年3月11日第18/2021/NĐ-CP号法令修订）；根据政府于2016年7月1日发布的第68/2016/NĐ-CP号法令（经2020年6月15日第67/2020/NĐ-CP号法令和2020年8月28日第100/2020/NĐ-CP号法令修订）的规定，免税店进口用于销售的商品。

4. 已由生产者或进口商缴纳特别消费税并被外国退回的出口商品，这些商品不属于本款第1项规定的情况，并提供证明商品被退回和已按规定缴纳特别消费税的文件。

本款规定的商品必须满足未使用、加工或制造的条件。

5. 用于商业运输货物、乘客、游客目的的飞机、直升机、滑翔机、游艇，以及用于国家安全、国防、医疗救护、救援、灭火、飞行员培训、电影拍摄、地图测绘、农业生产目的的飞机、直升机、滑翔机。

本款规定的不征特别消费税对象包括组织和个人为租赁目的进口或在国内生产的飞机、直升机、滑翔机、游艇，但若改变使用目的则属于应征特别消费税对象。其中：

a) 经营组织和个人进口后改变使用目的的飞机、直升机、滑翔机、游艇，须向海关机关申报缴纳特别消费税，按照财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口税、进口税和进出口货物税收管理的规定办理。

b) 经营组织和个人在国内生产后改变使用目的的飞机、直升机、滑翔机、游艇，须代替生产组织和个人缴纳特别消费税，并向直接主管税务机关申报缴纳剩余价值减去折旧后的特别消费税。

6. 对于本法第3条第1项第d点规定的汽车、四轮载人车辆，是指制造商设计用于救护车、囚车、殡仪车；设计可同时坐立载客24人以上的汽车；仅限于游乐场、娱乐场所、体育场所、历史遗迹、医院、学校范围内行驶且未登记上路的载人汽车、四轮载人车辆；由公安部或国防部确定的专门用于安全、国防服务的汽车。住房和城乡建设部负责与其他相关部门合作，具体确定和指导其他符合不征特别消费税对象的专用汽车。

本款规定的未登记上路仅限于游乐场、娱乐场所、体育场所、历史遗迹、医院、学校范围内行驶的载人汽车、四轮载人车辆，须提供证明仅限于上述范围内的行驶材料。未登记上路的车辆是指未按道路交通安全法规登记上路的车辆。

如果本款规定的载人汽车、四轮载人车辆改变使用目的，则属于应征特别消费税对象。其中：

a) 经营组织和个人进口后改变使用目的的载人汽车、四轮载人车辆，须向海关机关申报缴纳特别消费税，按照财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口税、进口税和进出口货物税收管理的规定办理。

b) 经营组织和个人在国内生产后改变使用目的的载人汽车、四轮载人车辆，须代替生产组织和个人缴纳特别消费税，并向直接主管税务机关申报缴纳剩余价值减去折旧后的特别消费税。

7. 如有必要对不征特别消费税对象进行修改补充以适应各时期经济社会情况，财政部牵头会同相关部委和机构向政府报告并提请全国人大常委会审议决定，并在最近一次全国人大会议上报告。

8. 财政部就本条第1、2、6款规定的不征特别消费税对象的确认文件作出指引。

条5. 计税价格

计税价格按照特别消费税法第6条的规定执行。特别消费税法第6条第1款和第3款所列情形规定如下：

1. 对于国内生产的货物和进口货物，计税价格为生产组织、个人或进口组织、个人销售的价格。

a) 对于除烟草以外的销售货物，特别消费税的计税价格确定如下：

其中，销售价格（不含增值税）按增值税法律规定确定，环境保护税按环境保护税法律规定确定。

b) 对于销售的烟草，特别消费税的计税价格确定如下：

其中，销售价格（不含增值税）按增值税法律规定确定。在确定烟草特别消费税计税价格时，不得扣除强制性贡献和按规定给予的支持费用。

c) 生产组织、个人或进口组织、个人通过附属独立核算企业销售应缴纳特别消费税的货物时，计税依据的价格是附属独立核算企业销售的价格。

d) 生产组织、个人或进口组织、个人通过代理商以规定价格销售并仅收取佣金的情况下，计税依据的价格是生产组织、个人或进口组织、个人规定的未减去佣金的价格。

e) 应缴纳特别消费税的货物销售给有母子公司关系或同一家母公司下的子公司或有合作关系的商业贸易企业时，计税依据的价格不得低于该商业贸易企业直接从生产企业或进口企业购买的平均价格的7%。

如果生产组织、个人或进口组织、个人成立多个中间商业贸易企业，这些企业与生产企业或进口企业之间存在母子公司关系或合作关系，则计税依据的价格不得低于这些商业贸易企业向没有母子公司关系或合作关系的企业销售的平均价格的7%。对于汽车，比较价格是不包括额外设备和配件的汽车销售价格，这些设备和配件是由商业贸易企业根据客户需求安装的。

确定生产企业、进口企业和商业贸易企业之间的关联关系，依照税收管理法律规定执行。

2. 对于应缴纳特别消费税的加工货物，计税价格为加工组织、个人销售的价格或同一时间同类或类似产品的销售价格。

如果加工组织、个人将货物销售给有母子公司关系或同一家母公司下的子公司或有合作关系的商业贸易企业，则计税价格依照本条第1款第e项的规定确定。

3. 对于生产组织、个人与使用或拥有商品品牌（商标）、生产技术的组织、个人合作生产的应缴纳特别消费税的商品，计税价格为使用或拥有品牌、生产技术的组织、个人销售的价格。如果生产组织、个人根据特许权生产并向外国公司在越南的分支机构或代表处转让商品以供销售，则计税价格为分支机构或代表处销售的价格。

如果这些企业将货物销售给有母子公司关系或同一家母公司下的子公司或有合作关系的商业贸易企业，则计税价格依照本条第1款第e项的规定确定。

4. 对于应缴纳特别消费税的货物，计税价格不扣除包装物的价值。

对于瓶装啤酒，如果预付押金用于回收瓶子，每季度生产组织和个人与客户结算押金，未能回收的瓶子价值对应的押金金额计入特别消费税的收入。

5. 对于服务，特别消费税的计税价格为组织、个人提供的服务价格（不含增值税和特别消费税），确定如下：

服务价格（不含增值税）作为某些服务特别消费税计税价格的基础，具体如下：

a) 对于高尔夫球业务，计税价格包括会员卡价格、高尔夫球票价格（含打球费、练习场门票、草坪维护费、租赁车辆费、球童费、保证金和其他与高尔夫球相关的费用）。如果保证金退还给支付者，则已缴纳的特别消费税将被视为多缴税款，并按税收管理法律规定处理。如果高尔夫球业务还涉及其他不受特别消费税约束的服务，如酒店、餐饮、商品销售或娱乐活动，则高尔夫球业务的特别消费税计税价格不包括这些服务的价格。

b) 对于赌场和电子游戏机业务，计税价格为从这些活动中获得的收入减去退还给客户的未使用的金额和支付给客户的奖金（如有）。其中，收入包括从兑换柜台和游戏桌以及电子游戏机中获得的金额。

c) 对于博彩业务，计税基础的价格为销售的彩票收入减去支付给客户的奖金，不包括观看娱乐活动的入场券销售收入。

d) 对于舞厅、按摩和卡拉OK业务，计税基础的价格包括舞厅、按摩场所和卡拉OK场所的所有活动收入，包括餐饮和其他相关服务的收入。

6. 本条规定的货物和服务的特别消费税计税价格包括额外收入（如有），由组织、个人享受。

组织、个人进口、生产多种应缴纳特别消费税的商品和经营多种应缴纳特别消费税的服务，并且税率不同，则必须分别确定每种商品和服务的特别消费税计税价格。如果无法分别确定，则组织、个人进口、生产应当按照其生产的商品和服务中最高特别消费税税率计算并缴纳特别消费税，其中：特别消费税计税价格是指组织、个人进口、生产商品和服务的全部销售价格，不包括增值税和特别消费税（按其生产的商品和服务中的最高特别消费税税率确定）。

第六条 目录第四部分第4d项特别消费税表所列货物适用规定的对象确定方法 第八条 特别消费税法

一、目录第四部分第4d项特别消费税表所规定的汽油混合动力汽车是指住房和城乡建设部规定的电动汽车混合动力汽车。

二、对于与目录第四部分第4a项特别消费税表规定车辆同属一类的电动汽车混合动力汽车，确定其汽油使用比例不超过总能量使用的70%，可采用以下两种方法之一：

（一）方法一：将电动汽车混合动力汽车的综合工况燃料消耗量（汽油）与相同排量的纯汽油内燃机汽车的平均燃料消耗量进行比较。电动汽车混合动力汽车的汽油消耗率相对于相同排量的纯汽油内燃机汽车的平均汽油消耗量，根据下列公式确定：

其中：

R：电动汽车混合动力汽车的汽油消耗率相对于相同排量的纯汽油内燃机汽车的平均汽油消耗量的百分比；

FC_eq：电动汽车混合动力汽车的综合工况汽油消耗量值（升/100公里），由有权机关颁发的产品质量技术安全环保证书确认；

FC_conv：相同排量的纯汽油内燃机汽车的综合工况平均汽油消耗量值（升/100公里），根据下列公式计算：

其中：

i：目录第四部分第4a项特别消费税表规定的相同排量的纯汽油内燃机汽车型号序号；

FC_i：型号i的汽车的汽油消耗量；

V_i：最近三年型号i的汽车的生产或进口数量。

住房和城乡建设部在每年3月31日前在其官方网站上公开FC_conv 值，作为比较和确定符合汽油使用比例不超过总能量使用的70%的汽车的依据。FC_conv 值首次公布日期为2026年1月31日之前。

（二）方法二：将电动汽车混合动力汽车的综合工况燃料消耗量（汽油）与相同品牌、相同类型、相同款式、相同座位数（不含驾驶员）、工作容积（排量）不低于相同排量的纯汽油内燃机汽车的综合工况燃料消耗量进行比较。这些信息应在最近颁发的车辆产品质量技术安全环保证书中体现。

三、对于与目录第四部分第4b、4c和4d项特别消费税表规定车辆同属一类的电动汽车混合动力汽车，其综合工况燃料消耗量（以升/100公里计）不得超过相同排量的纯汽油内燃机汽车的70%。汽油混合动力汽车的汽油消耗率相对于相同类型的纯汽油内燃机汽车的汽油消耗率，根据制造商公布的资料确定。进口汽车企业、国内汽车生产企业有责任在其官方网站或其他适当形式公开该技术资料。

四、目录第四部分第4d项特别消费税表所规定的汽油混合动力生物燃料汽车是指按照制造商标准设计，能够使用生物汽油，其中矿物汽油使用的比例不超过总能量使用的70%的汽车。

第七条 税额绝对值的换算适用于香烟包和雪茄

一、对于香烟包中香烟数量不等于20支的情况，该香烟包适用的税额绝对值按以下方式确定：

二、对于雪茄重量不等于20克/支的情况，该雪茄适用的税额绝对值按以下方式确定：

第八条 退税、抵扣税款

退税、抵扣特别消费税按照《特别消费税法》第九条的规定执行。具体情形如下：

一、对于进口用于生产、加工出口商品的原材料，根据《特别消费税法》第九条第一款第a项的规定，退还已缴纳的与实际出口商品相关的原材料特别消费税。

进口用于生产、加工出口商品的原材料的退税申请、程序和审批权限，按照出口税法、进口税法及相关法律法规关于进口退税的规定办理。

二、纳税人使用应纳特别消费税的原材料生产应纳特别消费税的商品，可以抵扣已缴纳的进口原材料特别消费税（包括海关机关作出的特别消费税核定决定中规定的特别消费税，但因海关机关处罚逃税或欺诈行为而被扣除的部分除外），或者已支付给国内组织和个人生产的原材料特别消费税。抵扣的特别消费税金额应当与实际使用的原材料特别消费税金额相等。未抵扣或尚未抵扣的特别消费税，由于没有产生销售特别消费税（包括解散或破产情况），可计入企业所得税计算成本。

三、对于生物燃料汽油：

a）申报期内可抵扣的特别消费税金额，依据上一个申报期购买矿物汽油原料生产生物燃料汽油的已缴或已付特别消费税金额确定。

b）对于获准生产、调制生物燃料汽油的企业，应在直接管理税务机关进行特别消费税申报和缴纳。未抵扣完的矿物汽油原料特别消费税，可在当期与其他货物和服务产生的特别消费税进行冲抵。如冲抵后仍有未抵扣完的矿物汽油原料特别消费税，则可在下一个申报期继续抵扣或按财政部规定予以退还。

四、进口应纳特别消费税商品的纳税人，在确定国内销售应纳特别消费税商品时，可以抵扣已缴纳的进口环节特别消费税（包括海关机关作出的特别消费税核定决定中规定的特别消费税，但因海关机关处罚逃税或欺诈行为而被扣除的部分除外）。抵扣的特别消费税金额应当与实际销售的应纳特别消费税商品的特别消费税金额相等，并且不得超过国内销售应纳特别消费税商品的特别消费税金额。未抵扣或尚未抵扣的特别消费税，由于没有产生销售特别消费税（包括解散或破产情况），可计入企业所得税计算成本。

五、进口应纳特别消费税原材料用于生产、加工应纳特别消费税商品以及进口应纳特别消费税商品的退税凭证是进口环节缴纳的特别消费税凭证。

六、从国内生产商直接购买应纳特别消费税原材料的抵扣特别消费税凭证：

a）买卖合同，合同中必须明确所售商品由组织或个人直接生产；营业执照副本、个体工商户营业执照副本。

b）按照国务院令第181号2025年7月1日发布的《增值税暂行条例实施细则》的规定，非现金支付凭证。

c）购买原材料时开具的增值税发票是抵扣特别消费税的凭证。组织或个人购买原材料时支付的特别消费税金额等于（=）不含增值税的购买价格乘以（x）特别消费税税率；其中：

七、特别消费税抵扣在申报特别消费税时进行，特别消费税应纳税额按以下公式计算：

如无法准确确定已缴纳（或已支付）的特别消费税金额，则可根据前一期的数据计算可抵扣的特别消费税金额，并在季度末或年末根据实际情况调整。允许抵扣的特别消费税金额不得超过根据产品经济和技术定额标准计算的应纳特别消费税金额。

条 9. 生效

1. 本法令自2026年1月1日起生效。

二、本法令取代：

a）2015年10月28日国务院令第108号《特别消费税法》和《特别消费税法修正案》若干条款的实施细则；

b）2019年2月1日国务院令第14号《特别消费税法》和《特别消费税法修正案》若干条款的修订和补充，国务院令第108号2015年10月28日发布；

三、废除国务院令第100号2016年7月1日发布的《增值税法修正案》、《特别消费税法》和《税收管理法》若干条款的实施细则第二条的规定。

四、如果本法令引用的法律法规或国家标准被修改、补充或替代，则按照修改、补充或替代后的法律法规或国家标准执行。

条款10. 过渡条款

对于在2026年1月1日之前进口制冷量不超过24000BTU的空调产品的组织和个人，已缴纳的进口环节特别消费税不再调整。

第十一条 执行责任

1. 财政部和各行业主管部门应根据其职能和任务，详细规定本法令所赋予的各项条款，并指导实施本法令的要求。

2. 各部部长、相当于部长级别的机构负责人、政府直属机构负责人、各省和直辖市人民政府主席以及与本法令执行相关的其他机关、组织和个人负责执行本法令。