通知第38/2005/TT-BTC号关于新设、重组和解散国有企业财务处理的程序和手续指引

通知

财政部令第38号2005年版

2005年5月18日关于国有企业成立、重组和解散的财务处理程序和手续的指导意见

根据国务院2004年10月28日发布的第180号令《关于国有企业成立、重组和解散的规定》，财政部对国有企业成立、重组和解散时的财务处理程序和手续作出如下指导：

________________________

一、国有企业新成立时的注册资本：

在制定国有企业新成立方案时，申请人必须与财政部就公司的预计注册资本、投资资本进度、资金来源及形成注册资本的方法达成一致。

国有企业注册资本应按照国务院2004年10月28日发布的第180号令《关于国有企业成立、重组和解散的规定》（以下简称“第180号令”）第四条规定执行。

国有企业新成立时的注册资本确定方法和投资进度，以及资金来源，应遵循财政部2004年12月3日发布的第199号令《国有企业财务管理规定及国家投资其他企业的资本管理规定》（以下简称“第199号令”）第六条规定。

二、国有企业合并或重组的财务处理：

1. 国有企业合并或重组的条件应符合第180号令第二十一条的规定。不得将亏损且已耗尽国有资本的企业并入其他国有企业。

2. 合并或重组申请材料应符合第180号令第二十六条和第二十七条的规定。

3. 对于合并或重组的国有企业，需进行资产清查分类，并处理相关财务事宜。

自收到合并或重组决定之日起30日内，被合并或被重组的公司须关闭会计账簿；组织清查、分类所管理使用的资产，并编制合并或重组时点的财务报告。

3.1 清查确认实际管理使用的资产数量、质量和价值；按以下类别分类清查后的资产：

+ 需要使用的资产；

+ 不需要使用、积压或待清理的资产；

+ 来自奖励福利基金的资产（如有）；

+ 外租资产、代管物资、加工品、代销商品、寄存物品。

3.2 确定账面资产与实际资产差异并处理如下：

- 对于短缺、损耗或损失的资产，需查明原因并追究集体和个人责任，依法赔偿。被合并或被重组公司的总经理决定赔偿金额。对于购买了保险的损失资产，需与保险公司协商确定赔偿金额。短缺资产的价值与赔偿金额之间的差额由财务准备金弥补，不足部分计入被合并或被重组公司的经营结果。

- 对于无法查明原因且找不到所有者的多余资产，计入被合并或被重组公司的经营结果。

3.3 编制债权人和债务人的名单，核对确认并分类应收款项和应付款项，详细列出每种债权债务类型，具体如下：

- 应收款项：确定可回收和不可回收的应收款项，并根据国务院2002年7月12日发布的第69号令《关于国有企业不良债权管理与处置的规定》和财政部2002年9月26日发布的第85号通知《关于实施国务院第69号令的通知》的规定处理。

对于不可回收的应收款项，需查明原因并追究集体和个人的责任，依法赔偿。被合并或被重组公司的总经理决定赔偿金额。不可回收应收款项的价值与赔偿金额之间的差额由坏账准备金或财务准备金弥补，不足部分计入被合并或被重组公司的经营结果。

- 应付款项：确定到期应付、逾期未付和无需支付的应付款项。

对于无需支付的应付款项，计入被合并或被重组公司的经营结果。

4. 按照现行国家规定，在合并或重组时编制财务报表并向税务机关结算税款。

5. 如果被合并或被重组的公司在资产清查分类、债权债务核对确认、编制财务报表和结算税款方面拖延或延长交接时间，导致公司财产损失或影响接收公司的运营，则被合并或被重组公司的总经理应对由此造成的损失负全部法律责任。

6. 移交和接收：

6.1 自收到合并或重组决定之日起45日内，被合并或被重组的公司须完整无损地向接收公司移交资产、资金、债权债务、土地使用权、经济合同及其他权利义务，并附上相关文件和凭证。

6.2 在移交前，被合并或被重组的公司须全面管理其资产和资金，防止损坏、损耗或丢失。被合并或被重组公司的总经理及相关个人对移交前的任何资产和资金损失负全责。

6.3 移交和接收过程须制作书面记录，由被合并或被重组公司的总经理和会计主管，以及接收公司的总经理和会计主管签字确认。

6.2. 在移交期间，被吸收公司、被合并公司负责管理全部资产和资金，不得造成损坏、损耗或损失。被吸收公司、被合并公司的总经理及相关个人对移交期间的任何资产和资金的损耗、损失负法律责任。

6.3. 移交应当制作有被吸收公司、被合并公司的总经理和财务负责人以及接收吸收公司、接收合并公司总经理签字的书面记录。

移交前存在的未解决事项必须在移交记录中明确记载。

接管后，被吸收公司、被合并公司的总经理、会计主管及相关人员继续连带对移交的劣质资产、闲置资产和难以回收的应收账款承担责任。

7. 增加国家资本的程序和手续，由接收吸收公司、接受国家出资的合并公司按照国务院令第199号《财务制度》的规定执行。

8. 接收接管后：接收吸收公司、合并公司有责任继续处理被吸收公司、被合并公司在决定吸收合并前产生的尚未按国务院令第199号《财务制度》规定处理的财务遗留问题。

接收接管后，接收吸收公司、合并公司有权并有责任接收和继承全部资产（包括劣质损坏资产、闲置资产、待清理资产），所有应收款项（包括已核销账外的无法收回的应收账款），所有应付账款，累计亏损，劳动合同和其他义务。

9. 被吸收公司、被合并公司的会计档案保管：接收吸收公司、合并公司有责任接收和保管被吸收公司、被合并公司移交的会计档案。会计档案保管应遵守会计法律法规的规定。

第三节 国有企业分立的财务处理：

1. 国有企业分立的条件，依照国务院令第180号《国有企业分立规定》第二十一条的规定。被分立的企业必须符合国务院令第180号《国有企业分立规定》第二条规定的条件，并且能够继续正常生产经营。

2. 提出分立申请的文件，依照国务院令第180号《国有企业分立规定》第二十六条和第二十七条的规定。

3. 清查、分类资产；处理财务、编制财务报告、决算税务，在分立时点上，依照本通知第二部分第三、四、五、六项的规定。

4. 被分立企业制定财产、债权债务分配方案，提交成立企业的决定人审批，内容如下：

4.1. 将被分立企业的全部资产分配给各被分立企业，包括：有形资产、无形资产、对外投资、库存商品、应收账款、土地及其他资产。

4.2. 将被分立企业的全部负债分配给各被分立企业，原则是：哪个部门产生的负债，该部门继续承担清偿责任，但总负债额与所接收资产价值的比例相等。

4.3. 累计利润、累计亏损、其他股东权益按所接收资产价值比例分配给各被分立企业。

4.4. 各被分立企业继续承继被分立企业的权利和义务，按所接收资产价值比例确定。

5. 减少国家资本的程序和手续，以及接受国家出资的被分立企业，依照国务院令第199号《财务制度》第七条的规定执行。

第四节 国有企业分离的财务处理：

1. 国有企业分离的条件，依照国务院令第180号《国有企业分立规定》第二十一条的规定。被分离的企业必须符合国务院令第180号《国有企业分立规定》第二条规定的条件，并且能够继续正常生产经营。

2. 提出分离申请的文件，依照国务院令第180号《国有企业分立规定》第二十六条和第二十七条的规定。

3. 清查、分类资产；处理财务、编制财务报告、决算税务，在分离时点上，依照本通知第二部分第三、四、五、六项的规定。

4. 被分离企业制定方案，提交成立被分离企业的决定人审批，内容如下：

4.1. 分离附属核算单位：根据附属核算单位的资产和债权债务，决定人决定将负债和股东权益分配给被分离企业。

4.2. 分离未分级核算单位，依照本通知第三部分第四项的规定执行。

5. 减少国家资本的程序和手续，以及接受国家出资的被分离企业，依照国务院令第199号《财务制度》第七条的规定执行。

第五节 国有企业解散的财务处理：

1. 符合国务院令第180号《国有企业解散规定》第二十九条规定的企业属于解散对象。

对于已经完全损失国家资本并且进入破产状态的亏损国有企业，不得进行解散。

2. 自解散决定生效之日起三十日内，被解散企业有责任清查、处理资产和债权债务；编制财务报告并按照国务院令第180号《国有企业解散规定》第三十六条的规定向清算委员会移交。

3. 清算组：

3.1. 清算组由解散企业的决定人设立，协助清算委员会工作，包括：

解散企业的总经理或由决定人指定的清算组长。

- 清算组成员包括：

+ 解散企业的会计主管或负责会计工作的人员。

+ 解散企业的工会代表。

+ 企业财务机构代表：中央企业为财政部企业财务局；地方企业为地方财政局。

+ 由清算委员会选定的若干解散企业的专业人员。

- 根据需要，由清算委员会聘请的若干专家。

3.2. 清算组的责任是协助清算委员会完成以下任务：

a. 制定解散方案和处理多余劳动力的方案，报清算委员会审议，提交决定人批准。

b. 指导、配合公司清算组织进行财产清查、处理，编制财务报告，在公司解散决定生效之日起三十日内移交给解散委员会。

c. 实施经有权机关批准的解散方案：

+ 重新审查债权人和债务人名单；

+ 组织回收债务；

+ 组织清算、出售公司的资产和债务；

+ 按照本目第8项规定的原则向债权人支付应付款项；

+ 清算正在进行中的经济合同。如果正在进行的合同可以在解散期间完成而不会影响到资产清算和处理，则清算组将继续执行这些合同。

d. 组织支付补偿金并解决公司员工的相关政策问题。按照国家规定结算补偿金。

e. 每月定期向解散委员会报告公司解散进展情况，并提出确保公司解散进度的措施建议。对于超出解散方案的问题，必须在实施前向解散委员会报告并征求其意见。

f. 编制清算结果报告，并将支付完债权人后的剩余资金上缴至国有企业重组支持基金。

3.3. 如果清算组违反以下事项，则根据性质和程度的不同，将受到行政纪律处分或追究刑事责任；若造成财产损失，则需赔偿：

- 错误地编制债权人名单和债务金额，缺乏依据；

- 违反法律规定组织拍卖；

- 不按已批准的方案和优先顺序公平地处理被解散公司的财产，不公正地向债权人支付款项；

- 非法使用被解散公司的财产；

- 未采取保护措施导致被解散公司的财产流失；

- 在解散公司结束时编制虚假的财务报告；

- 放弃职责或未能充分履行职责，导致清算活动困难或被解散公司的财产流失。

3.4. 在公司解散工作尚未完成之前，被解散公司的总经理和总会计师不得调离岗位。

4. 公司解散方案：

a. 自公司解散决定生效之日起四十五日内，清算组必须完成公司解散方案（包括财务处理方案和劳动力调整方案），并向解散委员会报告，提交给解散决定人审批。

b. 公司解散方案的主要内容按照本通知附件的规定。

5. 解散公司时的财务处理：

5.1. 被解散公司的财产是指该公司合法管理和使用的财产（不包括代管、租赁或借用的财产）。

5.2. 自公司解散决定生效之日起：所有未到期的债务视为到期。

5.3. 债权人有担保的，可以接受担保物并按规定处理。如果债权人不接受，则该担保物将依法拍卖。从拍卖担保物所得款项中扣除费用后，剩余款项立即支付给有担保的债权人（不包括自解散决定生效日起计算的利息）；多余部分属于被解散公司的财产，不足部分视为无担保债务并与其他无担保债务一起处理。

如果为公司借款提供担保的人已经替公司偿还了债务，则该偿还的债务被视为无担保债务，并与其他无担保债务一起处理。

5.4. 投资于联营企业或其他企业的资产和资本可以通过转让出资额或股份的方式收回。如果在解散期限内无法将联营企业的出资额转让给其他合作伙伴，则解散决定人指定另一家公司代替，并与联营伙伴协商一致。被指定的公司或解散决定人必须向被解散公司支付联营企业的出资额。出资额的价值根据财政部2004年12月24日发布的第126号通知关于实施政府2004年11月16日发布的第187号法令的第二部分第二节B编第1款第1项的规定确定。

6. 处理资产的组织：

6.1. 对于租赁、借用或保管的财产：自首次发布公司停止生产经营活动并办理解散手续的公告之日起三十日内，出租方、出借方或保管方必须出示证明其对财产拥有合法所有权或管理权的文件以取回财产。如果被解散公司租用的财产尚未到期且已付清租金，则出租方应在取回财产前退还多付的租金。

6.2. 对于出租、保管或借用的财产：清算组负责清算出租合同并收回出租、借用或保管的财产。

6.3. 被解散公司的财产通过专业拍卖机构或由清算组公开拍卖，严格遵守现行拍卖制度的规定。如果有多个竞标者，包括被解散公司的债权人，出价相同，则被解散公司的债权人享有优先购买权。如果有多个债权人希望购买，总债务较大的债权人优先购买。

与土地使用权有关的财产销售须遵守《土地法》。

6.4. 解散公司后支付所有债务剩余的资金归国家预算所有。清算组应在向债权人支付完毕后的5（五）日内，将全部剩余资金缴入国有企业重组支持基金。

7. 解散公司所得款项的管理与使用：

7.1. 自解散公司清算组成立决定生效之日起最迟5（五）日内，清算组长必须在公司主要办公所在地国库开设账户，用于存放清算、出售资产和收回解散公司债务所得的资金。该账户由清算组长负责。

7.2. 公司解散所得全部资金包括：货币资本、出售和清算资产所得以及收回解散公司债务所得，须立即存入清算组账户。如遇下班时间，则应于下一个工作日存入。故意拖延存款者，需按银行公布的活期存款利率赔偿，并接受行政纪律处分。

7.3. 按本通知第五部分第八点的规定支付解散费用及偿还债权人。

7.4. 剩余资金缴入国有企业重组支持基金。

8. 解散费用及应付债务的支付：

8.1. 公司解散所得资金在支付有担保债务后，按照以下程序处理：

a. 支付解散公司的费用，包括：

+ 与经济合同清算相关的费用，以及回收、运输、保管解散公司财产的费用；

+ 组织拍卖资产的相关费用；

+ 整理、存储和保管解散公司文件及其他相关解散费用。这些费用根据实际支出由清算组长审批。清算组长对其决定负责。

+ 解散公司被动员参与清算组和其他辅助组织的员工工资。

所有开支必须符合现行会计制度规定的凭证要求。

b. 支付解散公司员工的工资、社会保险费及其他权益，依据劳动合同或集体劳动协议及现行规定。

解散公司员工补助制度和资金来源依照政府第41/2002/NĐ-CP号令（2002年4月11日）和政府第155/2004/NĐ-CP号令（2004年8月10日）关于国有企业重组过程中多余劳动力政策的规定以及其他现行文件执行。

c. 在支付上述两项费用后剩余的资金将用于偿还无担保债权人（不包括自解散决定作出之日起计算的利息）。对债权人的支付可以分多次进行，每次支付给债权人的金额基于每批支付总额与未偿债务总额的比例。清算组有权优先支付小额无担保债务而不遵循上述比例，并对其决定负责。

例如：第一阶段解散公司所得资金为5000万元。公司债务包括：无担保债务5000万元，解散费用和工资、社保费用1000万元。

剩余可用于偿还无担保债权人的资金为：5000万元 - 1000万元 = 4000万元。

本次支付无担保债务的比例为：4000万元 / 5000万元 = 0.8（80%）

对债权人的支付如下：

债权人A的债务为800万元，可支付：80% × 800万元 = 640万元。

债权人B的债务为1500万元，可支付：80% × 1500万元 = 1200万元。

...

后续各阶段所得资金将继续按上述方式支付。

对于在银行或国库有账户的债权人，清算组长办理转账支付债务至债权人账户。若无账户，清算组长通知债权人直接领取或通过邮政寄送。邮政费用计入公司解散费用。

d. 税务和其他财政债务。

8.2. 若公司解散所得资金不足以支付解散费用和应付债务，则解散决定人应通知债权人及相关机构公司已丧失清偿能力并启动公司破产程序。

9. 结束公司解散：

9.1. 解散期限届满后，若有遗留问题，清算组应报告解散委员会并向解散决定人报告解决。

9.2. 在公司解散结束后7（七）个工作日内，解散委员会应编制解散公司财务报告提交解散决定人；将解散公司的公章交回公安机关，将解散公司的营业执照交回省级工商登记机关；在中央和地方报纸连续三期公告公司解散结束。

9.3. 公司解散过程结束后，解散公司的所有档案、账簿及相关解散过程记录应按规定保存在公司设立决定机关。

VI. 组织实施：

本通知自公布之日起十五日后生效，并取代财政部于1998年9月30日发布的第130/1998/TT-BTC号通知关于国有企业在合并、兼并时移交、接收和处理财务遗留问题的指引以及财政部于2002年8月6日发布的第66/2002/TT-BTC号通知关于国有企业解散时的程序、手续和财务处理。此前与本通知相抵触的规定均不再具有效力。

在执行过程中如遇困难和问题，请反映给财政部进行研究和解决。