通知第38-TC/KBNN号关于通过国库办理外汇收支的会计核算

通知

第38号 TC-KBNN 1991年6月22日财政部关于通过国库办理外汇收支的会计核算的指导意见

继《关于通过国库管理外汇的通知》（第27号 TC-KBNN，1991年5月7日）之后，财政部就通过国库办理外汇收支的会计核算作出如下指导：

 

一、基本原则

1. 通过国库办理外汇收支的会计核算应完整、及时、准确地记录和反映外汇收入、支出及余额，并在国家银行和外汇部开设的外汇存款账户上进行。同时详细记录国家集中外汇基金；地方预算外汇基金；暂收暂存待处理的外汇；国家外汇储备基金；国库与国家银行（或外汇部）之间涉及外汇或与外汇有关的业务活动。

- 通过会计工作执行对外汇收入缴纳和支付纪律的检查；发现并防止任何违反国家规定使用外汇的行为，包括贪污、浪费等行为。

2. 通过国库办理外汇收支的会计核算采用复式记账法。每日在各账户和会计账簿中按发生的业务逐笔登记，并按原币种反映；月末汇总按中国人民银行公布的统计汇率折算成美元（USD），再按国家外汇管理局公布的官方汇率折算成越南盾。

各种原币种的明细核算统一使用与中国人民银行总行约定的符号。必须分别设立本金和利息的明细账，按各种外币分类。

通过国库办理外汇收支的会计核算由国库分局和国库局实施。国库局和国库分局在中国人民银行（或外汇部）开设外汇存款账户和越南盾存款账户，用于国库外汇业务往来。

3. 按照定期（每日、每月、每年）的要求，国库局和国库分局必须根据以下第二部分第三点的规定编制电报和报告外汇收支情况：

 

二、凭证、账簿和报表

||| 经过晾干、晒干、制作清单并复印后，办理副本与原件一致的确认手续；分类装订成册，与其他凭证相同。复印件上须有复印人和恢复小组组长的签字确认，在这种情况下，复印件被视为洪灾单位的合法凭证。

a) 外汇收入凭证：

各国库单位依据下列凭证（记账凭证和原始凭证）进行跟踪、核对并记录外汇收入：

- 外汇收入令（用作与中国银行核对的依据）

- 购汇令（-）

- 借入外汇合同（-）

- 出团结算单（-）

- 支票转账指令（-）

- 银行通知单（-）

- 转账单

- 外汇税收和罚款收入令

- 外汇缴款单。

b) 外汇支出凭证：

各国库单位依据下列凭证进行跟踪、核对并记录外汇支出：

- 外汇支出令

- 卖汇令

- 外汇支出申请书

- 债务通知书

- 转账单

- 外汇转账申请书

- 外汇兑换令。

上述凭证的保管按照时间顺序排列，并按原币种类分析，整理成册如下：

- 按外汇存款

+ 按月装订

+ 每月按原币种类装订

- 按越南盾存款

+ 按月装订

+ 每月按以下项目排列凭证：

转让卢布结算（如有）；

美元结算（USD）；

非贸易结算；

其他结算。

2. 会计账簿。

应用于通过国库办理外汇的会计账簿包括以下类型：

- 国家银行外汇存款账簿（编号S.40KB）

- 在国家银行存放的越南盾存款账簿（编号S.41KB）

- 集中外币基金账簿（编号S.42.KB）

- 外汇储备基金账簿（编号S.43KB）

- 暂收暂存外汇账簿（编号S.44KB）

（开户和记账程序见附录）。

3. 电报和会计报表。

3.1. 电报。

国库日报指标增加一项：25“地方国库分局产生的以国家银行公布的买入汇率折算的外汇收入”。

国库总局负责汇总各分局报送的25项指标，并向财政部报告，制定调整资金计划供各单位使用。

3.2. 会计报表。

每月月底，各国库单位（国库分局、国库局）必须编制以下报表：

- 外汇收支报表。

- 账户平衡表。

- 资产负债表。

- 各单位单独编制的报表，编制和报送程序如下：

+ 外汇收支报表（附录），各分局编制两份：一份报送国库总局，一份留存，包括税收外汇收入和其他国家外汇收入（如有）、暂收暂存待处理的外汇、通过国家银行买卖的外汇（如有）、地方预算外汇基金（由地方政府管理）。同时编制并报送地方财政厅地方预算外汇部分。国库总局汇总系统内数据，编制三份：一份报送国家银行司，一份报送对外经济财务司，一份留存。

+ 账户平衡表、会计平衡表，国库分局编制两份，一份报送国库局，一份留存。国库局编制国库局内外汇收支的账户平衡表和会计平衡表，并汇总系统内外汇账户和会计平衡表。

（格式和计算指标见附录）。

 

三、会计科目和方法
会计核算

1. 会计科目。

为通过国库办理外汇收支，国库系统的会计科目补充了以下科目和子科目：

1.1. 科目98：集中外汇基金。

该科目用于记录国家集中外汇基金和地方预算外汇基金的收入、支出及余额。

借方：反映支出的外汇。

贷方：反映收入的外汇。

贷方余额：反映剩余的外汇。

该科目开设两个子科目：

条款981国家集中外汇基金：反映国家集中外汇的全部收入、支出和结余。

收入包括以下项目：

节1：国内单位、经济组织和个人缴纳的税收。

节2：国家出口物资商品所得。

节3：外贸企业购买外汇所得。

节4：石油佣金收入。

节5：越南领空过境费收入。

节6：外国投资者在越南投资的税款和费用。

节7：劳务合作和专家费用收入。

节8：根据财政部规定，以外汇收入为对象的调节收入。

节9：国外借款资金。

节10：国外援助资金。

节11：国库分局上缴的外汇。

节12：其他收入：存款利息、违约金、退款、大使馆交纳的资金等。

支出包括以下项目：

节1：非贸易支付。

节2：国家进口物资商品及运输费用。

节3：偿还外债。

节4：贷款。

节5：出售外汇。

节6：援助支出。

节7：其他支出：支付利息、预付款、手续费等。

本条款按本金、利息和各种原币进行分析。

+ 981：本金

+ 981-02：存款利息、支付贷款利息。

条款982地方预算外汇基金：反映地方管理的地方预算外汇的全部收入、支出和结余。

关于该基金的收入和支出项目，财政部将另行规定。本条款也按本金、利息和各种原币进行分析，如同条款981。

1.2. 条款508：外币现金（如有）

本条款反映国家金库外币现金的收支情况和库存。

借方：记录收到的外币现金。

贷方：记录支付的外币现金。

借方余额：存放在金库中的外币现金余额。

本条款按各种原币进行分析。

1.3. 条款512：国家金库在外贸银行的外汇存款（以下简称“外银”）。

本条款反映国家金库在外银或其分支机构、各省份的外汇兑换部门的外汇存款增加、减少和剩余情况。

条款512的所有记录必须依据会计凭证如外银提供的借方通知、贷方通知、转账凭证等原始凭证，由国家金库编制会计凭证：

借方：反映外汇存款收入。

贷方：反映外汇支出。

借方余额：反映国家金库在外银的外汇存款余额。

外汇存款的会计处理应按每种原币进行分析，并统一使用外银规定的货币代码。

目前包括以下代码，并将在业务发生时进行调整或补充。

+ 512-36：港元存款。

+ 512-37：美元。

+ 512-38：法郎。

+ 512-39：瑞士法郎。

+ 512-40：德国马克。

+ 512-41：日元。

+ 512-45：泰铢。

+ 512-48：瑞典克朗。

+ 512-52：澳元。

+ 512-54：新加坡元。

+ 512-61：比利时法郎。

+ 512-66：荷兰盾。

1.4. 条款514：国家金库在外贸银行的人民币存款。

本条款反映国家金库在外银的人民币存款增加、减少和剩余情况，用于执行外汇买卖和相关费用的支付。

借方：反映任务款项的存款。

贷方：反映提取或支付的人民币。

借方余额：存放在外银的人民币余额。

1.5. 条款660：在外贸银行用人民币结算。

本条款反映外汇买卖、服务费用、应付外银的利息、应收外银的利息等情况。

借方：反映支付或已结算的金额。

贷方：反映收到或已确认的金额。

借方余额：存放在外银未支付的金额。

贷方余额：外银垫付给金库的金额。

条款660按以下项目进行分析：

660-01：卢布结算（如有）。

1.6. 条款662：与外贸银行的外币结算。

本条款反映外贸银行为财政部垫付的外币，如非贸易卢布结算（如有）等。

借方：反映已支付给外银的外币。

贷方：反映尚未支付给外银的外币。

贷方余额：尚未支付给外银的外币。

本条款按以下项目进行分析：

662-01：应还本金。

662-02：应还利息。

1.7. 条款903：外币借款。

本条款反映财政部从外贸银行借入的外币，用于支付国家集中外汇基金的款项。

借方：记录已支付给外银的外币。

贷方：记录从外银借入的外币。

贷方余额：尚未归还外银的外币借款。

1.8. 条款923：暂收暂存外币。

本条款反映司法机关、检察院、公安、海关等部门暂收暂存的外币，涉及未处理或未结算的案件。

借方：记录上缴国库或支付受益人的外币。

贷方：记录各部门暂收暂存的外币。

贷方余额：尚未处理或未支付给受益人的外币。

本小款反映其他职能机关（法院、检察院、公安机关、海关等）暂存、暂扣的外汇，存放于国库，涉及尚未处理或未结算的案件。

债务方：记录缴入财政预算的外汇数额或支付给受益对象的外汇数额。

债权方：记录职能机关暂存、暂扣的外汇，存入国库。

贷方余额：尚未处理或未结算给受益对象的暂存、暂扣外汇数额。

本小节跟踪分析各类原币种和未处理、已处理但尚未支付给受益对象的外汇。

1.9. 第954小节——国家财政外汇储备基金。

本小节反映由国家决定纳入储备或提取使用并由国库管理的各类外汇。

借方：记录根据国家命令发出使用的外汇储备种类。

贷方：记录根据国家命令进入储备基金的外汇种类。

贷方余额：由国库管理的剩余外汇储备数量。

本小节按各类原币种进行分析跟踪。

1.10. 第673小节——待处理的外债借款。

本小节反映国家从国外借入的外汇，由外贸银行偿还但财政部尚未支付给外贸银行的款项，或者外贸银行为财政部垫付用于偿还国外债务的其他外汇。

借方：尚未支付的待处理外债借款。

贷方：已经支付的外债借款。

借方余额：尚未支付的外债借款余额。

本小节按各类外汇详细开设。

2.1. 国家外汇存款和越南盾存款交接业务会计核算方法。

a) 在国家金库总局

- 根据对外金融司与国家金库总局之间关于外汇存款账户交接的对账单，确认与中央外贸银行相关账户余额一致。国家金库总局外汇会计部门必须明确区分外汇存款划分为：国家集中外汇基金；外汇财政储备基金；待处理暂收暂存款项和越南盾存款，并记入会计账簿：

+ 属于国家集中外汇基金的外汇存款，按各类别详细记账。

借方512

贷方981

+ 属于待处理暂收暂存款项的外汇存款，按各类别详细记账。

借方512

贷方923

+ 属于外汇财政储备基金的外汇存款，按各类别详细记账。

借方512

贷方954

+ 根据与外贸银行之间的越南盾存款交接单，记账：

借方514

贷方660

+ 对于国家向国外借款而外贸银行已偿还但财政部尚未支付的情况，根据与外贸银行的对账单，记账：

借方67（673）

贷方90（903）

+ 对于外贸银行为进口货物垫付外汇以偿还国外债务（单位已进口并出售所得收入已缴税）的情况，根据交接单记账：

借方67（673）

贷方662

b) 在地方金库分局

- 根据财政局（或省人民政府授权管理外汇的职能机构）与地方金库分局之间的交接单，地方金库分局外汇会计部门必须明确区分外汇存款，分别划分为地方预算外汇基金；待处理暂收暂存款项和越南盾存款（如有），并与在地方分行（或外汇部）开设的账户余额一致，记入会计账簿：

- 地方预算外汇基金的外汇存款余额：

借方512

贷方982

- 待处理暂收暂存款项余额：

借方512

贷方923

- 剩余在地方分行（或外汇部）的越南盾存款余额（如有）：

借方514

贷方660。

2.2. 国家集中外汇基金和地方预算外汇基金的收支会计核算。

a.1. 中央外贸银行、省级和市级分行、直接收取属于国家集中外汇基金和地方预算外汇基金的外汇。

- 收到如委托付款转账凭证（纳税、投资费用）、出口货物报关单、其他外汇收入转账凭证等由外贸银行转来的凭证时，国家金库会计部门根据每笔收入性质和原币种记账：

示例：

- 如果是美元收入，记账（代码37）

借方512-37

贷方981-01-37（国家集中外汇基金）

或贷方982-01-37（地方预算外汇基金）

- 如果是法国法郎收入，记账（代码38）

借方512-38

贷方981-01-38（国家集中外汇基金）

或贷方982-01-38（地方预算外汇基金）

回收期。

- 定期或月末收到利息收入凭证时，如果是美元，记账：

借方512-37

贷方981-02-37（国家集中外汇基金）

或贷方982-02-37（地方预算外汇基金）

a.2. 国家金库直接收取现金外汇的情况：

- 收到现金外汇缴款凭证时，记账：

借方508

贷方981

如果将现金外汇存入银行，记账：

借方512

贷方508

+ 在月末结账前，会计根据各币种的收支额和余额，按照外汇买入价（由外贸银行公布）折算成美元，再折算成越南盾，记入相应的会计科目，并编制会计报表（账户平衡表、会计平衡表）。

+ 对于按规定在点C目4.1通令第27-TC/KBNN号1991年5月7日的地方单位用外汇缴纳国家税收的情况，国家金库系统进行如下会计核算：

在地方金库分局：

- 收到地方分行（或外汇部）寄来的外汇缴款凭证时，记账：

借方512（适当的小节）

贷方981（适当的小节）

同时办理要求外贸银行将上述款项转入总局的手续，收到地方分行的通知后，记账：

借方981（适当的小节）

贷方512（适当的小节）

国库业务会计部门根据转出的外汇金额，按照国家银行公布的买入汇率计算成越南盾，并进行账务登记：

借：66（661）科目（中央预算应收款项）

贷：74科目（国家预算收入）

在调拨到各级预算时，记账如下：

借：74科目

贷：71科目

贷：72科目（如果该税款规定有地方预算调节比例）。

当收到财政部国库局汇回用于支付已上缴国库局的外汇资金时，会计做账如下：

借：511科目

贷：661科目（中央预算已收款项）

在国库局：

收到中国银行通知已收到各分局汇回的外汇金额后，会计做账如下：

借方512

贷方981

收到中央预算支付指令以支付已上缴国库局的全部外汇金额时，业务会计做账如下：

借：311科目

贷：511科目

b) 外币支出会计

所有从国家集中外汇基金支出的外币项目必须有财政部的外币支付令；从地方预算外汇基金支出的项目必须有财政厅的支付令。国库根据上述支付令，填写“申请外币支付单”提交中国银行，要求从其账户中划拨给受益对象。收到中国银行的通知或转账凭证后，会计根据每种外币和每项支出类别填写记账凭证：

- 如果是从国家中国银行外汇基金支出：

借：981科目

贷：512科目

- 如果是从地方预算外汇基金支出：

借：982科目

贷：512科目

对于用外币支出代替中央预算人民币支出的情况，外汇会计按上述方法记账。税收征管司与国家预算司合作，由国家预算司开具相关凭证（收款令、付款令、结算令），并发送至国库。业务会计收到这些凭证后，按照1990年10月12日财政部国库局第229号文规定的收支记账方法进行账务处理。

c) 外币买卖会计核算

拥有外汇的企业、事业单位、集体和个人必须按照规定向财政部出售外汇；同时如果有购买外汇的需求，财政部将予以考虑解决。财政部授权中国银行办理外汇买卖手续。

- 外汇购买会计核算

需要购买外汇时，如果在中国银行的人民币存款账户余额不足，财政部（或财政厅）需开具付款令，将国库账户中的资金转移到中国银行的人民币存款账户。

国库业务会计收到付款令后，进行账务登记：

借：311科目

贷：511科目

- 外汇会计根据“收款通知”或“中国银行转账凭证”，记录已存入人民币存款账户的资金，填写记账凭证：

借方514

贷方660

当中国银行完成外汇购买业务并寄送转账凭证到国库时，根据转账凭证，会计填写记账凭证：

- 对于人民币金额，记账如下：

借：660科目

贷：514科目

- 对于购买的外汇金额，记账如下：

借方512

贷方981

在省国库分局购买外汇时，也采用上述方法进行会计处理：记录省级预算支出（321科目）和地方预算外汇基金收入（982科目）。

- 外汇销售会计核算

收到中国银行关于已售出外汇的通知或转账凭证后，会计填写记账凭证：

借：981科目

贷：512科目

同时收到中国银行关于售汇所得人民币金额的通知时，会计填写记账凭证：

借方514

贷方660

- 如果财政部决定将售汇所得记入中央预算收入，国库局需开具凭证，要求中国银行总行将资金转入国库在国家银行开设的账户。

外汇会计进行账务登记：

借：660科目

贷：514科目

收到国家银行发出的收款通知后，国库业务会计进行账务登记：

借：511科目

贷：741科目（国家预算收入）并全额调节中央预算收入（711科目）。

d) 与外经贸银行的外币借贷会计核算

- 当财政部向外经贸银行借款时，收到外经贸银行提供的收款通知或转账凭证，报告已借入的外汇金额已存入国库在外经贸银行的外汇存款账户，会计记账如下：

借方512

贷：903科目

- 收到财政部偿还外经贸银行债务的付款令后，国库需填写“申请外币支付单”，要求外经贸银行从国库的外汇存款账户中划拨资金偿还外经贸银行，收到外经贸银行的通知或转账凭证后，会计记账如下：

借：903科目

贷：512科目

- 当财政部下达偿还国外贷款的付款令，而外经贸银行已使用外汇垫付偿还国外债务时，从国家集中外汇基金（如第2.1点所述），国库需填写“申请外币支付单”，要求外经贸银行从国库的外汇存款账户中划拨资金偿还债务。

- 收到外经贸银行的通知或转账凭证后，会计记账如下：

借：981科目

贷：512科目

- 同时，会计还需记账以结清所有借贷，会计记账如下：

借：903科目

贷：67（673）科目

- 外经贸银行垫付的偿还债务款项，会计记账如下：

和借：662科目

贷：67（673）科目

2.2. 外币暂收暂存款项的会计核算

外币暂收暂存款项的会计核算程序必须按照国库会计制度的规定执行。

各职能机构（法院、检察院、公安、海关等）如有暂收暂存的外币，必须通过中国银行将其存入国库。收到中国银行的转账凭证后，根据每种暂收暂存的原币种类，会计记账如下：

借方512

贷方923

若直接以现金收取，会计记账：

借方508

贷方923

当将外币现金存入中国银行时；收到由中国银行转来的关于已存入外币现金的通知单，会计记账：

借方512

贷方508

当有职能机关将“暂收、暂存款项处理清单”退还给受益对象或上缴国家财政时；国库立即将“向中国银行申请支付外币的申请书”提交中国银行，请求办理支付手续。

- 在为受益对象开具转账支票时，会计记账：

借：923科目

贷：512科目

当收到经允许从暂收、暂存款项中提取奖励的机关的转账支票时，这些机关仍须将全部外币存入国库；国库将以当时的中国人民银行公布的外汇买入价，按财政部门的支付命令，用人民币支付给各单位。

当收到由中国银行发送的债务通知或转账支票时，会计记账：

借：660-04科目

贷：514-04科目

对于在各分支机构发生的如第2.2点所述业务，也应按照上述方法进行会计记录，但在收款时需记入982子目。

各分支机构将上述外币汇至总机构，会计记账：

借：981科目

贷：512科目

2.3- 国家财政储备基金以外币形式的会计核算：

- 根据国务院的命令，财政部使用国家预算资金购买外汇或从国家集中外汇基金转移至国家外汇储备基金，来执行国家财政储备。

当收到由中国银行发送的已购得储备外汇（由中央预算资金提供）的通知单或转账支票时，会计记账：

借方512

贷：95科目

当收到有权机关（国务院、财政部）的命令，将国家外汇集中基金转移到国家财政储备基金（如有）时；会计开具转账支票并记账：

借：981科目

贷方954

- 根据国务院的命令，财政部下达外币支付命令，国库根据支付命令填写“向中国银行申请支付外币的申请书”。当收到由中国银行转来的转账支票时，会计记账：

借：954科目

贷：512科目

当收到有权机关的命令，将国家财政储备基金转移到国家集中外汇基金（如有）时；会计开具转账支票并记账：

借：954科目

贷方981

 

本通知规定的退休金调整自二零零四年一月一日起生效。

本通知自1991年7月1日起生效。

根据上述规定：

- 国家总库负责指导全国国库系统与国家银行系统的交易账户开设，并制定统一的会计凭证、账簿和报告格式，以实施外币收支会计业务。

- 各级财政系统中的相关单位应执行本通知的规定。