通知第39/2011/TT-NHNN号关于对金融机构和外国银行分行进行独立审计的规定

 

通知

关于对金融机构进行独立审计的规定

外国银行分行

根据2010年6月16日第46/2010/QH12号《越南国家银行法》；

根据《组织法》第47/2010/QH12号，2010年6月16日；

根据《独立审计法》第67/2011/QH12号，二〇一一年三月二十九日颁布；

根据2008年8月26日第96/2008/NĐ-CP号政府法令关于国家银行越南国家银行职能、任务、权限和组织结构的规定；

越南国家银行（以下简称国家银行）就金融机构、外国银行分行的独立审计作出如下规定：

第一章
总则

第一条 调整范围

本通知规定了对金融机构和外国银行分行进行独立审计的内容。

第二条 适用对象

第一条 金融机构包括：

a) 商业银行、合作社银行（以下简称银行）

（二）非银行金融机构；

c) 微型金融组织

d) 总资产在最近一个会计年度的九月末达到五十亿越南盾及以上的信用合作社

其他信用合作社按照国家银行另行规定的办法进行独立审计。

二、外国银行分行。

3. 独立审计机构、执业注册会计师、审计人员及其他与金融机构和外国银行分行独立审计有关的组织和个人。

4. 中央信用合作社在尚未根据《组织法》转换期间，按照对银行的规定执行独立审计。

条3. 术语解释

在本通知中，下列术语定义如下：

1. 是指执业注册会计师、独立审计组织根据审计合同对金融机构、外国银行分行的财务报表进行审计，并执行内部控制系统在编制和提交财务报表方面的保证服务。 是指执业注册会计师或独立审计机构根据审计合同对金融机构和外国银行分行的财务报表、内部控制系统的运作以及其他审计工作进行审计。

2. 财务报表审计 是指执业注册会计师或独立审计机构根据审计准则的规定，对金融机构和外国银行分行的财务报表的真实性、公允性进行检查并发表意见。

3. 内部控制系统审计 是指执业注册会计师或独立审计机构对金融机构和外国银行分行是否遵守国家银行关于建立和实施内部控制系统以及该系统运行效果的指导方针进行检查并发表评价意见。

4. 金融机构的财务报表 包括金融机构的财务报表和金融机构需要合并的财务报表。

5. 内部控制系统 是指金融机构和外国银行分行为符合国家银行的指导方针而建立的机制、政策、程序、内部规定和组织结构，并组织实施以确保及时预防、发现和处理风险，实现既定目标。

6. 独立审计机构 包括审计公司及其在越南设立的外国审计公司的分支机构。

7. 不得审计名单 是指由国家银行公布的不得为金融机构和外国银行分行提供独立审计服务的审计机构名单。

第四条 审计范围

1. 金融机构和外国银行分行每年必须按照本通知的规定选择独立审计机构进行独立审计：

a) 财务报表；

b) 内部控制系统的运作。

2. 国家银行要求金融机构在以下情况下使用独立审计服务：

a) 金融机构有被特别监管的风险。

b) 金融机构被考虑解除特别监管。

c) 金融机构根据《组织法》第153条规定重组。

d) 法律规定的其他情况。

3. 半年报表审计、项目决算报表审计和其他金融机构和外国银行分行的审计工作（如有），应按照相关法律规定执行。

第五条 鼓励审计

国家银行鼓励金融机构和外国银行分行使用独立审计服务，以确保其业务活动的安全。

第二章
具体规定

条 6. 时间选择独立审计组织

1. 在财政年度结束前，金融机构和外国银行分行必须按照本通知的规定选择独立审计机构对下一年度的财务报表和内部控制系统的运作进行审计。

2. 如果已选定的独立审计机构被列入国家银行发布的下一年度不得审计名单中，金融机构和外国银行分行必须选择另一家符合本通知第11条和第12条规定的独立审计机构进行替换。替换独立审计机构的选择期限最长不超过自国家银行公布不得审计名单之日起三十天。

条 7. 选择独立审计组织的权限

2. 股东大会决定选择独立审计组织对股份有限公司形式的金融机构进行审计，除非本条第三款另有规定。

2. 股东大会决定或授权董事会决定（如果组织章程中有此规定）选择独立审计机构对股份制金融机构进行审计。

3. 成员大会决定或授权董事会决定（如果组织章程中有此规定）选择独立审计机构对合作社金融机构进行审计。

1. 对金融机构、外国银行分行的独立审计包括审计：

条 8. 独立审计内容

2. 执行内部控制系统在编制和提交财务报表方面的工作保证服务。

a) 资产负债表；

b) 经营业绩报告；

c) 现金流量报告；

d) 财务报表说明。

2. 对金融机构和外国银行分行的内部控制系统的独立审计包括：

a) 审查金融机构和外国银行分行是否遵守现行法律法规和国家银行关于内部控制系统的规定；

b) 对内部控制系统的运作进行审查，以确保以下要求得到满足：

- 运作的有效性和安全性；保护、管理和安全有效地使用资产和资源；

- 财务信息和管理信息的真实、公允、完整和及时。

条 9. 审计意见

1. 根据审计结果，执业注册会计师和独立审计机构必须按照《独立审计法》第四十八条第一款的规定发表意见。

2. 如果审计报告带有保留意见，金融机构和外国银行分行必须重新进行审计。

3. 自收到保留意见的审计报告之日起30日内，金融机构、外国银行分行必须选择另一家符合本通知第11条和第12条规定条件的独立审计机构，对审计报告中涉及保留意见的内容进行重新审计。

4. 自收到保留意见的审计报告之日起90日内，金融机构、外国银行分行必须直接提交或通过邮政寄送重新审计的结果给中国人民银行以作报告。

条 10. 独立审计结果

2. 对财务报表和内部控制系统在编制和提交财务报表方面的工作保证服务的审计报告必须符合独立审计法律、会计准则、越南审计准则以及其他相关法律规定。

a) 审计报告；

b) 管理信函及相关资料、证据。

2. 金融机构、外国银行分行的财务报表审计报告必须遵守独立审计法律法规、会计准则、中国审计准则及其他相关法律规定。

金融机构、外国银行分行内部控制系统的审计报告必须评估现行法律法规及中国人民银行指导方针在建立和执行内部控制体系方面的遵守情况，并评估该系统在预防、发现和及时处理风险以及实现金融机构、外国银行分行其他目标方面的有效性。

3. 管理信函必须反映审计过程中具体的问题和事件，包括：实际情况、风险可能性、审计师的建议和金融机构、外国银行分行管理层对该事件的意见。管理信函至少应包含以下内容：

a) 审计的一般方法、范围及补充要求；

b) 对影响财务报表、金融机构、外国银行分行业务内部控制系统的重大政策和惯例变化的评价；

c) 可能严重影响财务报表、金融机构、外国银行分行业务内部控制系统的风险；

d) 独立审计机构和执业审计师针对已影响或可能严重影响财务报表、金融机构、外国银行分行业务内部控制系统的事项提出的调整建议；

戊）与金融机构、外国银行分行管理层关于可能严重影响财务报表、金融机构、外国银行分行业务内部控制系统或执业审计师和独立审计机构意见的不同意见。执业审计师和独立审计机构必须明确说明解决这些不同意见的情况及其影响程度；

f) 合同中约定的其他问题。

第十一款 独立审计机构实施银行、非银行金融机构、外国银行分行审计的条件

1. 已成立并在越南从事审计业务至少三年；

2. 注册资本或实收资本不少于10亿元人民币；

3. 至少有10名执业审计师；

4. 至少有5名执业审计师参与一家银行、非银行金融机构、外国银行分行的审计工作。其中，至少有3名执业审计师具有两年以上金融、银行业务审计经验。

5. 参与银行、非银行金融机构、外国银行分行审计的执业审计师和独立审计机构代表必须符合本通知第13条规定的标准；

6. 不与被审计的银行、非银行金融机构、外国银行分行存在购买债券、购买资产、出资、联营、购买股份的关系；

7. 不是被审计的银行、非银行金融机构、外国银行分行的信贷客户或享受优惠服务的客户；

8. 不连续五年为同一银行、非银行金融机构、外国银行分行提供独立审计服务；

9. 不在前一年和审计年度内为同一银行、非银行金融机构、外国银行分行提供资产评估、管理咨询、财务咨询、风险管理咨询等服务；

10. 在过去两年内未因违反独立审计法律法规而受到处罚；

11. 不在中国人民银行公布的禁止审计名单上；

12. 不属于《独立审计法》第三十条规定不得审计的情形；

13. 符合《独立审计法》其他相关法规的规定。

条 12. 对独立审计组织进行微型金融机构和农村信用社审计的条件

1. 执行业务的注册会计师和参与微型金融机构、农村信用社审计的独立审计组织代表必须符合本通知第13条规定的标准；

2. 不在国家银行公布的禁止审计名单中；

3. 不属于根据《独立审计法》第30条规定不得进行审计的情形；

4. 符合其他关于独立审计的规定，这些规定载于指导《独立审计法》的文件中。

条 13. 参与银行业务机构和外国银行分行审计的执行业务的注册会计师和独立审计组织代表的标准

1. 持有由财政部颁发的注册会计师执业证书；

2. 执行业务的越南人注册会计师自获得注册会计师执业证书之日起至少有两年的审计经验；

3. 执行业务的外国人注册会计师至少有两年在越南的审计经验；

4. 不是正在接受被审计的银行业务机构或外国银行分行提供的优惠信贷或其他服务的客户；

5. 在审计年度前连续两年内未因违反独立审计法律法规而受到处罚；

6. 不属于根据《独立审计法》第19条规定不得进行审计的情形；

7. 符合其他关于独立审计的规定，这些规定载于指导《独立审计法》的文件中。

条14. 参与信贷机构、外国银行分行审计的独立审计组织、执业审计师的责任

1. 完整遵守《独立审计法》第18条、第29条和其他现行法律法规关于独立审计的规定。

2. 对在选择独立审计组织过程中提供的信息的完整性、准确性和及时性负责。

3. 理解并遵守与财务报表和银行业务机构或外国银行分行活动相关的法律法规规定。

4. 根据国家银行的要求，解释或提供与审计活动有关的信息和数据。

5. 在审计过程中，如果发现被审计的银行业务机构或外国银行分行不遵守与审计范围相关的法律法规，则必须通报并建议其采取措施防止、纠正和处理违规行为；按照本通知第10条第2项和第3项的规定，在审计报告或管理函中记录意见。

6. 发布审计报告后，如果怀疑或发现被审计的银行业务机构或外国银行分行存在重大违规行为，由于不遵守与审计范围相关的法律法规，则独立审计组织必须按照越南审计准则的规定，向被审计单位和第三方通报，并向国家银行通报。

条15. 银行机构、外国银行分行的责任

1. 按照本通知的规定选择独立审计组织。

2. 自决定选择独立审计组织之日起30日内，直接提交或通过邮政寄送书面通知给国家银行，按照以下规定：

a) 银行业务机构（不包括农村信用社）和外国银行分行应向国家银行（检查监督局）和所在省、直辖市国家银行分支机构（以下简称省、市国家银行）各提交一份。

b) 农村信用社应向所在省、直辖市国家银行分支机构提交一份。

3. 完整履行《独立审计法》第39条和其他现行法律法规关于独立审计的规定所规定的义务。

4. 自财政年度结束之日起90日内，直接提交或通过邮政寄送独立审计结果给国家银行，按照本条第2款a项和b项的规定。

5. 对出具保留意见的审计报告进行复审。直接提交或通过邮政寄送复审结果给国家银行，按照本条第2款a项和b项的规定。

6. 及时向国家银行报告、解释并提出意见，按照法律规定处理以下情形：

a) 未能按时提交独立审计结果；

b) 发生有关独立审计结果的分歧或争议。

按照现行规定公开财务信息。

条16. 国家银行省级分行、直辖市分行的责任

1. 自收到独立审计结果和设立在本地区的外资银行分行的独立复审结果之日起三十日内，国家银行省级分行、直辖市分行必须向国家银行行长（通过银行检查监督机构）提交书面报告，内容包括：

a) 分析、评估并处理设立在本地区的金融机构（不包括信用合作社）和外资银行分行的独立审计结果和独立复审结果；

b) 将独立审计机构列入不得对金融机构和外资银行分行进行审计的名单；

c) 要求金融机构根据本通知第四条第二款的规定使用一项或多项独立审计服务。

2. 分析、评估并处理设立在本地区的信用合作社的独立审计结果和独立复审结果。

3. 及时向国家银行行长（通过银行检查监督机构）报告并提出建议，处理本通知第十五条第六款规定的情况。

4. 检查监督本通知规定的执行情况，并根据职权处理或建议国家银行行长（通过银行检查监督机构）处理违反本通知规定和其他有关独立审计的法律法规的金融机构和外资银行分行。

条17. 银行检查监督机构的责任

1. 综合、评估并处理国家银行省级分行、直辖市分行根据本通知第十六条第一款和第三款规定提交的报告。

2. 分析、评估并建议处理银行机构、外国银行分行独立审计结果的方式。

3. 向国家银行行长报告并提出建议，审查解决本通知第十五条第六款规定的情况，并要求金融机构根据本通知第四条第二款的规定使用一项或多项独立审计服务。

4. 检查监督本通知规定的执行情况，并根据职权处理或建议国家银行行长处理违反本通知规定和其他有关独立审计的法律法规的金融机构和外资银行分行。

5. 每年六月三十日前，向国家银行行长报告并公布不得对金融机构和外资银行分行进行审计的名单。

6. 在法律机关要求时，在审计报告和金融机构、外资银行分行的管理信函中提供货币金融业务的专业意见。

条18. 独立审计争议的解决

金融机构和外国银行分行独立审计争议的解决按照《独立审计法》及相关法律法规的规定执行。

第三章
实施条款

条 19. 生效日期

1. 本通知自2012年1月1日起生效。

2. 2005年2月2日由国家银行行长发布的第121/2005/QĐ-NHNN号决定关于金融机构独立审计制度的规定自本通知生效之日起失效。

3. 对于在本通知生效前签订的审计合同，继续按照已签订的协议执行。

条 20. 组织实施

银行办公室主任、银行检查监督机构主任；国家银行各直属单位负责人；国家银行省级分行、直辖市分行行长；金融机构董事会主席、董事会成员主席、总经理（经理）；独立审计机构；执业审计师、审计师及相关组织和个人负责执行本通知。