通知第40/2010/TT-BTC号关于确定因重新评估资产产生的差额应税收入的指导

第一条 对象和适用范围。

1. 本指引的对象是从事商品和服务生产、经营活动并根据《企业所得税法》规定有应税收入的企业（以下简称企业）。

2. 适用范围为企业根据规定进行资产重新评估产生的差额。

第二条 计税依据。

1. 国有独资企业按照规定对固定资产（以下简称“固定资产”）进行重新评估以转换为股份公司时，固定资产的记录价值以重新评估的价值为准，并将固定资产重新评估价值与账面价值之间的差额计入国家在企业的资本部分。

2. 企业按照规定对资产进行重新评估以出资或在分立、合并、兼并、重组等情况下转移资产（不包括第一条第二款所述情况），则进行重新评估资产的企业必须按以下方式缴纳企业所得税：

a) 为了出资或在分立、合并、兼并、重组等情况下转移固定资产而产生的重新评估差额，固定资产重新评估差额应计入其他收入以确定企业所得税应税收入，具体如下：

- 为了出资而产生的固定资产重新评估差额应在确定企业所得税应税收入时逐步计入其他收入。该逐步计入的固定资产重新评估差额应按接受出资企业的固定资产剩余折旧年限计算。

- 在分立、合并、兼并、重组等情况下转移固定资产而产生的重新评估差额应一次性计入确定企业所得税应税收入时的其他收入。

b) 为了出资或在分立、合并、兼并、重组等情况下转移土地使用权而产生的重新评估差额，如果接收方可以按规定对土地使用权进行折旧，则重新评估的土地使用权差额应按照本条第二款的规定计入其他收入以确定企业所得税应税收入。

长期土地使用权为了出资或在分立、合并、兼并、重组等情况下转移而产生的重新评估差额，如果接收方将土地使用权用于生产经营但不能按规定对土地使用权进行折旧，则暂时不需要缴纳企业所得税。如果企业在出资后继续转让土地使用权或将土地使用权再次出资给其他单位，则接收出资的企业必须申报并缴纳企业所得税。

如果企业在出资或在分立、合并、兼并、重组等情况下转移土地使用权后继续转让土地使用权或将土地使用权再次出资给其他单位，则土地的成本应具体确定如下：

- 对于属于可折旧固定资产的土地使用权（有期限的土地使用权），在转让时成本应确定为土地使用权剩余价值（剩余价值=出资或转移时的土地使用权重新评估价值-已计入企业费用的折旧部分）。

- 对于不可折旧的固定资产的土地使用权，在转让时土地使用权的成本应按出资前的土地使用权价值确定。

例如：企业A拥有1000平方米长期土地使用权，账面价值为5亿元。之后，企业A将其1000平方米土地使用权出资到企业B用于生产经营活动。双方一致同意并出具了土地使用权出资重新评估价值为10亿元的评估报告。因此，当出资时，企业A必须出具出资报告并在其中明确土地使用权在重新评估前的出资价值为5亿元；重新评估后的土地使用权出资价值为10亿元。对于长期土地使用权为了出资而产生的重新评估差额，接收方不对土地使用权进行折旧，则重新评估的土地使用权差额暂时不需要缴纳企业所得税。

如果企业B未将土地使用权用于生产经营而是继续转让给企业C或再次出资给企业D，价格为12亿元，则企业B必须申报并缴纳企业所得税。确定土地使用权的应税收入的成本应从出资前的土地使用权价值中扣除，该价值在出资报告中记载为5亿元。

c) 因重新评估土地使用权投入投资建设项目出售房屋和基础设施而产生的差额，该重新评估的土地使用权的差额应一次性计入其他收入以确定企业所得税应税所得。对于长期土地使用权，差额为重新评估价值与会计账簿记录的价值之间的差额；对于有期限的土地使用权，差额为重新评估价值与剩余价值之间的差额。

在出资或资产转移时，双方必须制作出资证明书和资产转移证明书，其中详细记载资产在重新评估前会计账簿上的剩余价值、重新评估的价值以及固定资产（如需折旧）的剩余折旧年限，并附上资产来源的文件资料。

||| 企业在分立、合并、重组或转换企业形式时接受的出资资产或转移资产，对于出资企业的固定资产，按照重新评估的价值进行折旧（除非土地使用权价值根据规定不得折旧）。

第三条 组织实施

本通知自签署之日起四十五日后生效，并适用于2009年及以后的企业所得税结算。

如果越南社会主义共和国参与签订的协定或国际条约对重新评估资产产生的差额处理方式与本通知的规定不同，则按照该国际条约的规定执行。

在执行过程中，如遇困难或问题，请各单位及时向财政部反映，以便及时指导解决。