通知第40-TC/CĐKT号关于外币收支会计核算的指引

通知

第40号 TC-CĐKT，1991年7月12日财政部关于外汇收支会计处理的指导意见

自国家宣布取消内部结算汇率后，各单位在将外币兑换成越南盾进行账簿记录和编制财务报表时存在差异，缺乏一致性，许多情况下未能真实反映情况且违反了会计原则。为解决这一问题，财政部对经济单位使用外币进行收支业务的会计处理方法提出如下指导：

第一部分 总则

1. 生产经营单位必须按照统一的货币单位——越南国家银行发行的越南盾进行账簿记录和编制财务报表。

发生的外币收入和支出业务必须以原币记账，并根据本通知规定的原那么将其转换为越南盾。

2. 转换为越南盾进行账簿记录的原则如下：

- 固定资产、原材料、小型工具、用外币购买的商品等的价值应按国家银行公布的买入汇率（以下简称“买入汇率”）在增加资产时进行记账。在后续使用过程中，对外币购买的资产重新评估，应如同用越南盾购买的一样处理。

- 直接以外币（现金）发生的费用和收入应在发生时按国家银行的买入汇率折算为越南盾记账。

- 为了简化现金和外币（现金、银行存款、转账中的资金）以及外币债权债务（结算中的债权债务、借款）的日常账务处理，这些项目应以原币和按核算汇率折算为越南盾记账。核算汇率是每月初（或每季度初如果变动不大）国家银行的买入汇率。月末（或季末）根据当期国家银行的买入汇率调整核算汇率，并以此作为下个月（或下一季度）的核算汇率。对于外币收支业务较少的单位，则按实际发生时的国家银行买入汇率记账。

3. 核算汇率与当月（或季度）国家银行买入汇率之间的差额，以及月初（或季初）调整汇率产生的差额，应记录在65号账户“汇率差额和价格指数”（651-汇率差额）。年末，汇总65号账户确定余额并按国家资本保全制度处理。

对于涉及多种外币的单位，应使用国家银行的买入汇率分别确定每种外币的核算汇率。对于没有国家银行买入汇率的外币，在转换为越南盾之前，应先按国家银行公布的该外币与美元之间的汇率转换为美元。

第二部分 主要业务的会计处理方法

1. 在采购固定资产、物资、商品等时，记账如下：

借：10、21、22、23账户（按国家银行买入汇率）

贷：60账户-"与供应商结算"（按核算汇率）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

（或者借：65账户-651，当核算汇率高于国家银行买入汇率时）

2. 发生费用时，记账如下：

借：30、31、34账户（按国家银行买入汇率）

贷：60账户-与供应商结算（按核算汇率）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

（或者借：65账户-651，当核算汇率高于国家银行买入汇率时）

3. 向供应商付款时，记账如下：

借：60账户-与供应商结算（按核算汇率）

贷：50、51、90、91、92账户（按核算汇率，同时记录原币）

4. 归还借款时，记账如下：

借：90、91、92账户（按核算汇率）

贷：50、51账户（按核算汇率，同时记录原币）

5. 发生收入时，记账如下：

借：61账户-与客户结算（按核算汇率，同时记录原币）

贷：40账户-消耗和结果（按国家银行买入汇率）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

（或者借：65账户（651），当核算汇率低于国家银行买入汇率时）

6. 收到外币时，记账如下：

借：50、51账户（按核算汇率）

贷：61账户-与客户结算（按核算汇率，同时记录原币）

如果单位有外币应收或应付账款，但在实际支付时却以双方商定的汇率收付越南盾，则会计上应按核算汇率减少外币应收账款，按实际收到或支付的越南盾金额记账，核算汇率与商定汇率之间的差额应记录在65账户“汇率差额和价格指数”（651）中。

7. 购买外币时，记账如下：

借：50、51、（503、512）账户（按核算汇率，同时记录原币）

贷：50、51、（501、511）账户（按实际买入汇率）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

（或者借：65账户（651），当核算汇率低于实际买入汇率时）

8. 出售外币时，记账如下：

借：50、51、（501、511）账户（按实际卖出汇率）

贷：50、51、（503、512）账户（按核算汇率，同时记录原币）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

（或者借：65账户（651），当核算汇率高于实际卖出汇率时）

9. 月末（或季末）调整核算汇率时，会计人员必须确定现金和外币债权债务的余额，以便处理。

- 如果国家银行买入汇率高于当前使用的核算汇率，根据差额，记账如下：

借：50、51、52账户和60、61、62...账户（如果有借方余额）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

并且：

借：65账户-汇率差额和价格指数（651）

贷：60、61...90、91、92账户（如果有贷方余额）

- 如果国家银行买入汇率低于当前使用的核算汇率，根据差额，记账如下：

借：65账户-汇率差额和价格指数（615）

贷：50、51、52账户和60、61、62...账户（如果有借方余额）

并且：

借：60、61...90、91、92账户（如果有贷方余额）

贷：65账户-汇率差额和价格指数（651）

10. 年末，产生的汇率差额（小计651-汇率差额）如果较大，则单独处理；如果较小，则与产生的价格指数差额（小计652-价格指数）合并，以确定需要处理的总汇率差额和价格指数（65账户余额）。

关于上述两种情况下的汇率差异处理如下：

- 如果第651、652小节或第65账户有贷方余额，即现有资本价值大于来源资本价值，因此必须根据国家规定的资本保全要求，如果现有来源资本价值不足以达到保全要求，则单位应使用汇率差异和价格指数来保全。在保全足够资本后剩余的差异金额被视为单位会计年度内的收入。

使用汇率差异和价格指数保全资本时，记录：

借：65号账户——汇率差异和价格指数

贷：80号账户、81号账户

当将剩余差异转入收入时，记录：

借：65号账户——汇率差异和价格指数

贷：70号账户——“收入”

- 如果第651、652小节或第65账户有借方余额，即单位现有资本价值小于来源资本价值，因此单位必须计算并补足以符合资本保全制度的要求。汇率差异和价格指数（第65账户借方余额）转入70账户，视为会计年度内的亏损。

记账如下：

借：70号账户“收入”

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”

以上是对外币收支业务会计处理的一些指导要点，财政部建议各部， d) 安全帽：各省、自治区、直辖市人民政府和中央直接管辖的特别行政区指导和监督所属单位统一执行自发布之日起。在执行过程中如遇问题，请各部、各行业和各地及时向财政部反映以便研究和进一步指导。