通知2002年第41号关于正式发展援助（ODA）项目税收政策的实施指导意见

通知

关于使用官方发展援助（ODA）项目的税收政策的实施指南

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根据越南社会主义共和国现行的税法、条例以及政府为执行这些税法和条例而制定的具体规定；

根据2001年5月4日第17号政府令发布的关于管理使用官方发展援助资金的规定，特别是第二十八条的规定；

根据1994年10月28日第178号政府令关于财政部的任务、权限和组织机构的规定；

财政部对使用官方发展援助资金的项目实施税收政策如下：

I. 一般规定

一、使用官方发展援助资金的项目（以下简称ODA项目），经有权机关批准后，应按照有关税收法律法规的规定履行纳税义务，具体见本通知第二节。

二、从官方发展援助贷款中获得的利息收入，根据国际条约支付给资助方，不纳入企业所得税法规定的应税所得范围。

三、如果在所签署或加入的国际条约（包括关于ODA的国际条约）中，对于具体ODA项目的相关税收规定与本通知中的指导原则不同，则该ODA项目的税收政策应按照已签署的国际条约执行。

在起草或谈判关于ODA的框架性国际条约或具体ODA项目的国际条约时，如其中的税收规定与现行规定相冲突，计划投资部或其他主要谈判部门必须在提交总理审批和签署前书面征求财政部的意见。

四、如果涉及ODA项目税收政策适用的相关文件进行了修改、补充或替代，则ODA项目的税收政策应按照已修改、补充或替代的文件规定执行。

第五条中定义的《关于管理和使用官方发展援助资金的规定》（2001年第17号政府令）中的术语，在本通知中具有相同的含义。此外，本通知中的以下术语应理解为：

“主承包商”是指直接与ODA项目业主签订合同以进行工程安装或向ODA项目提供货物和服务的外国或越南组织和个人。

“外国分包商”是指在越南从事经营活动但不属于《外国投资法》规定的外国投资形式，并与ODA项目业主签订合同以进行工程安装或向ODA项目提供货物和服务的外国组织和个人。

“外国次级分包商”是指在越南从事经营活动但不属于《外国投资法》规定的外国投资形式，并与主承包商签订合同以完成主承包商与ODA项目业主签订合同的一部分工作的外国组织和个人。

1.1. 对出口货物：

进口税：

ODA项目的业主进口用于实施该项目的应税货物，须按《出口税法》、《进口税法》及其修正案、1993年第54号政府令、1998年第94号政府令、1998年第172号财政部通知以及上述法令和现行其他指导文件的规定缴纳进口税，除非符合本通知第三节规定的免税情况。

特别消费税：

ODA项目的业主进口或购买用于实施该项目的应税货物和服务，须按《特别消费税法》、1998年第84号政府令及其实施细则、1998年第168号财政部通知以及上述法令和现行其他指导文件的规定缴纳特别消费税，除非符合本通知第三节规定的免税情况。

增值税：

ODA项目的业主进口或购买用于实施该项目的应税货物和服务，须按《增值税法》、2000年第79号政府令及其实施细则、2000年第122号财政部通知以及上述法令和现行其他指导文件的规定缴纳增值税，除非符合本通知第三节规定的免税情况。

高收入个人所得税：

在ODA项目管理委员会、主承包商和外国次级分包商处工作的越南人和外国人，从事工程安装或向ODA项目提供货物和服务的工作，须按《高收入个人所得税条例》、2001年第78号政府令及其实施细则、2002年第5号财政部通知以及上述条例和现行其他指导文件的规定缴纳个人所得税，除非符合本通知第三节规定的免税情况。

5. 对外国总承包商、外国分包商在工程安装项目中提供货物和服务的ODA项目的税收：

外国总承包商或外国分包商应按照财政部于1998年12月22日发布的第169/1998/TT-BTC号通知和财政部于1999年8月6日发布的第95/1999/TT-BTC号通知（对第169/1998/TT-BTC号通知进行修改补充）的规定履行纳税义务，这些规定适用于不在《外商投资法》规定的投资形式下在越南从事经营活动的外国组织和个人。

III. ODA项目税收优惠

1. 对于无偿ODA项目：

1.1. 进口关税、增值税（VAT）、特别消费税（SSC）对进口货物：

无偿ODA项目的业主直接进口或委托进口时可免征进口关税，包括进口货物的价格差额（或附加费），无需缴纳增值税和特别消费税（如有），根据《出口税法》、《进口税法》、《增值税法》、《特别消费税法》及相关现行指导文件的规定，用于实施无偿ODA项目的进口货物。向进口货物所在地海关提交的文件包括：

- 业主的申请函；

- 有权机关关于批准使用无偿ODA资金项目的决定（副本并加盖业主授权人印章及签字）。如多次进口货物，则只需提交首次进口文件；

- 财政部确认无偿援助货物的文件；

- 进口合同或委托进口合同，明确进口货物由无偿ODA资金提供（副本并加盖业主授权人印章及签字）。如多次进口货物，则只需提交首次进口文件；

- 进出口货物报关单。

海关总署负责组织实施对用于实施无偿ODA项目的进口货物免征进口关税，并不计算增值税和特别消费税（如有）。

1.2. 在国内购买货物和服务的增值税：

无偿ODA项目的业主可根据本通知第四部分第三点的规定，对其为实施无偿ODA项目而直接购买的应纳增值税的货物和服务退还已缴纳的增值税。

总承包商（无论是否为增值税扣缴纳税人或直接纳税人），在为无偿ODA项目安装工程或提供货物和服务时，无需计算销项增值税，并可退还其为安装工程或生产销售供无偿ODA项目使用的货物和服务所支付的进项增值税，具体按本通知第四部分第三点的规定执行。

无偿ODA项目的业主可在国家发展和改革委员会规定的免税额度内购买免税商店的汽车，供项目使用，无需缴纳进口关税、增值税和特别消费税（如有）。

2. 对于优惠贷款ODA项目：

2.1. 进口关税：

如果ODA优惠贷款项目的业主投资于符合《鼓励国内投资法》规定的鼓励领域、行业和地区，根据政府于1999年7月8日颁布的第51/1999/NĐ-CP号法令及其实施细则和其他相关指导文件的规定，对于以下属于国内尚未生产或虽已生产但质量未达要求的货物，可免征进口关税：

- 专门用于生产线的设备、机械、运输工具，进口以形成企业固定资产或扩大投资规模、更新技术；

- 用于接送工人的专用运输工具。

2.2. 增值税（VAT）：

2.2.1. ODA优惠贷款项目的业主对于根据《增值税法》第四条、政府于2000年12月29日颁布的第79/2000/NĐ-CP号法令第四条及其实施细则和财政部于2000年12月29日发布的第122/2000/TT-BTC号通知第二部分A节及其他现行指导文件的规定，不属于应纳增值税范围内的进口货物和服务，在越南市场购买的货物和服务，无需缴纳增值税。

2.2.2. ODA优惠贷款项目由国家预算全额拨付，或者ODA项目由国家预算部分拨付并部分贷款，且在2001年5月29日前（即第17/2001/NĐ-CP号法令生效日期）获得批准的项目业主，可根据本通知第四部分第三点的规定，对其为实施ODA项目而购买的应纳增值税的货物和服务退还已缴纳的增值税。

对于ODA项目的业主将项目发包给总承包商（无论总承包商是增值税扣缴纳税人还是直接纳税人）进行工程安装或提供货物和服务，按不含增值税价格签订合同时，总承包商在开具与业主结算发票时不需计算销项增值税，但可退还其为建设工程或生产销售应纳增值税的货物和服务所支付的进项增值税，具体按本通知第四部分第三点的规定执行。

2.2.3. 国家预算贷款的ODA项目，以及国家预算部分拨付并部分贷款的ODA项目，自2001年5月29日起（即第17/2001/NĐ-CP号法令生效日期）获得批准的项目，应按照《增值税法》及相关现行指导文件的规定申报缴纳或退还增值税。

2.3. 进口货物的进口关税、特别消费税、增值税的记录和支付：

项目负责人使用经有权机关批准的优惠贷款资金，以记收、记支的方式缴纳进口货物的进口税、增值税和特别消费税，并将货物直接进口或委托进口用于ODA项目。项目负责人应准备并提交财政部记收、记支的申请文件。

- 项目负责人提出的书面申请，明确列出进口货物的数量、价值，以及申请记收、记支的进口税、特别消费税和增值税金额；对于首次申请记收、记支的情况，还需提交项目主管单位的记收、记支申请文件。

- 经有权机关批准的ODA项目批准决定（由项目负责人盖章并签字确认的复印件）。如需多次记收、记支，则只需提供第一次的文件；

- 允许对进口货物记收、记支进口税、特别消费税和增值税的有权机关文件（由项目负责人盖章并签字确认的复印件）。如需多次记收、记支，则只需提供第一次的文件；

- 进口或委托进口货物的合同（由项目负责人盖章并签字确认的复印件）。如需多次记收、记支，则只需提供第一次的文件；

- 进出口货物报关单（由项目负责人盖章并签字确认的复印件）；

- 海关出具的缴税通知书。

自收到海关缴税通知书之日起三个工作日内，项目负责人须将上述文件提交给负责该项目资金拨付的财政部门。自收到完整文件之日起十个工作日内，负责资金拨付的财政部门应完成记收、记支预算的手续。若文件不齐全，财政部门应在三个工作日内以书面形式通知项目负责人补充文件。

根据财政部的记收、记支凭证，地方财政物价局应按照现行规定从中央财政拨款中记收地方财政收入，并记支项目投资资金。

对于因申报或缴税违规而产生的罚款，不得进行记收、记支预算处理。

项目负责人有责任根据现行规定正确记录已记收、记支的税款。

使用优惠贷款资金的供水项目，国家预算给予再贷款，其进口税、增值税的记收、记支按财政部2001年5月3日发布的第28号通知的规定执行。

三、追缴税款：

3.1. 对于根据本通知第三章第一项和第二项规定免征进口税和特别消费税的进口货物或免税店购买的货物，如果用于与免税目的不同的用途，或者在越南国内市场销售，必须得到商务部的许可。项目负责人必须补缴已免除的进口税和特别消费税。

追缴进口税和特别消费税的文件和程序应按照财政部1998年12月22日发布的第172号通知的规定执行，该通知是关于实施政府1993年8月28日发布的第54号法令和1998年11月17日发布的第94号法令的具体规定，以及财政部1998年12月21日发布的第168号通知的规定，该通知是关于实施政府1998年10月12日发布的第84号法令的具体规定。

3.2. 属于增值税对象的进口货物，用于ODA项目但项目负责人无需支付增值税，或者属于增值税对象的进口货物或在国内市场购买的货物，项目负责人已经获得退还的增值税，如果在越南国内市场销售，必须按照现行规定缴纳增值税和其他相关税费。

特别是，当ODA项目的项目负责人是国家管理机构、政治组织或社会政治组织，且不从事商业活动时，在越南国内市场销售货物，项目负责人应向税务机关申请开具单独发票供买家使用，并同时将发票第三联提交给税务机关以便跟踪发票使用情况，发票上应详细注明货物价值、增值税税率和增值税额。项目负责人应按照现行规定申报并缴纳相关税费；在出售清算资产的货物时，项目负责人应有出售资产的决定，如财政部1999年2月5日发布的第17号通知所述，并向税务机关申请开具单独发票供买家使用，并同时将发票第三联提交给税务机关以便跟踪发票使用情况，发票上不应注明增值税税率和增值税额。项目负责人无需缴纳增值税，但必须缴纳其他相关的清算资产税费。

四、外国专家在ODA项目中的税收和费用减免：

对于由国家计划与发展部颁发确认为执行ODA项目外国专家资格证书的外籍个人，根据国务院总理1998年10月31日发布的第211号决定附件中的外国专家制度规定，享受税收和费用优惠待遇，应按照财政部2000年6月5日发布的第52号通知的规定，免除进口税、特别消费税、增值税、车辆购置税和个人所得税。

5. 对外承包商进口用于临时进口再出口以服务于官方发展援助项目施工的机械设备、运输工具的进口税、出口税和增值税：

外国主要承包商和外国分包商为官方发展援助项目的施工临时进口再出口的机械设备、运输工具，在项目施工期间免征进口税，不征收增值税，并在再出口时免征出口税。

向进口海关提交的文件包括：

- 承包商的申请函；

- 与官方发展援助项目业主签订的建筑工程合同（承包商有权签字并盖章的副本）。如果机械设备多次进口，则只需提交首次进口的合同副本；

- 经项目业主确认的所需机械设备、运输工具清单，明确列出承包商为使用官方发展援助资金进行施工而进口的设备；

- 商务部批准临时进口再出口的函件；

- 进出口货物报关单。

外国主要承包商和外国分包商必须在工程完成后将机械设备、运输工具再出口。如需在国内销售，须经商务部批准，并缴纳进口税、增值税及特别消费税（如有）和其他现行法律规定的所有税费。

海关总署负责实施对外承包商为施工临时进口的机械设备、运输工具的进口免税政策，以及在再出口时的出口免税政策。

特别是对于座位数少于24座的小型汽车和设计既载人又载货相当于24座以下的小型汽车，不适用临时进口再出口的形式。外国承包商如需进口此类车辆供国内使用，须按法律规定缴纳进口税和特别消费税。工程完工后，外国承包商须将已进口的车辆再出口国外，并可退还已缴纳的进口税和特别消费税。退税金额和程序按照财政部1998年12月22日第172号通知和1998年12月21日第168号通知的规定执行。

IV. 组织实施

1. 提供官方发展援助项目税务管理所需的资料：

在执行官方发展援助项目过程中，当提交定期报告（月报、季报、年报和终期报告）时，应根据国家计委2001年9月20日第6号通知关于正式发展援助资金管理和使用的规定，除向项目办公室所在地的地方税务局和项目建筑工地所在地的地方税务局提交报告外，还需额外提交一份报告。

自签订建筑工程安装合同、货物和服务供应合同之日起10个工作日内，项目业主须向项目办公室所在地的地方税务局和项目建筑工地所在地的地方税务局提交一份合同副本（由项目业主有权签字并盖章）。

2. 确定官方发展援助提供形式及适用税收政策：

根据本通知指引确定税收政策和退还增值税的依据是具有审批权限的机关对项目的批准决定以及国家计委2001年9月20日第6号通知第一部分第1.2点关于官方发展援助提供形式的指引。若投资决定中未明确官方发展援助是无偿援助或优惠贷款且全部由国家预算拨付，则项目业主或主要承包商须补充出具制定投资决定机关的文件，明确项目提供的官方发展援助形式。对于由总理决定投资的项目，国家计委将确认项目的官方发展援助提供形式。

若项目使用优惠贷款但有一部分是无偿援助资金，由与资助方单独签署的文件提供，则税收政策的实施将分别适用于项目的各个部分，依据各自的官方发展援助提供形式文件。

3. 对无偿援助官方发展援助项目和符合退税条件的优惠贷款官方发展援助项目退还增值税：

3.1. 注册税号手续：

- 对于主要承包商：

国内主要承包商使用已获得的税号进行交易和办理增值税退税手续，或者向税务机关申请为其附属单位注册税号，以便进行建筑工程安装、货物和服务供应给官方发展援助项目的交易和增值税退税。

正在国外经营的外国主要承包商，已经获得税号的，继续使用该税号办理退税手续。如果外国主要承包商已经获得税号，但在多个合同下经营，则应向税务机关申请为其附属单位注册税号，以便在交易和官方发展援助项目建筑工程安装、货物和服务供应的增值税退税中使用。

外国承包商首次在越南经营或者已经在越南经营但尚未获得税务登记号（这些承包商通过组织或个人以扣税方式申报和缴纳所得税）应当向其管理办公室所在地的地方税务局（对于已经设有管理办公室的承包商）或者工程所在地的地方税务局提交申请表，该申请表采用财政部于1998年6月12日发布的第79/1998/TT-BTC号通知所附的04-ĐK-TCT表格格式，以便获得税务登记号。

对于主要承包商是由多个方组成的联合体，并且每个方分别承担各自的工作部分，各方自行对其所得收入部分开具发票，则税务机关应为联合体中的每一成员（如果尚未获得税务登记号）颁发税务登记号。如果联合体根据收入分配合同组成，则税务机关应为负责联合体共同核算业务结果的一方（如果尚未获得税务登记号）颁发税务登记号，以便能够退还增值税。如果联合体根据营业收入分配合同组成，则税务机关应为负责向项目业主开具发票的一方（如果尚未获得税务登记号）颁发税务登记号，以便能够退还增值税。如果联合体成立了一个管理委员会，该委员会进行会计核算，拥有银行账户并负责开具发票和从项目业主处接收付款，则税务机关应为项目管理委员会颁发税务登记号，以便能够退还增值税。参与联合体的各方在收到联合体管理委员会支付后开具含增值税的发票。

- 对于项目业主：

已经注册税务登记号的项目业主，在交易和办理增值税退税手续时使用该号码。对于新成立的项目业主，自收到有权机关的投资决定之日起10日内，项目业主应按照财政部1998年6月12日发布的第79/1998/TT-BTC号通知的规定，向项目管理办公室所在地的地方税务局提交注册税务登记号的申请。

如果项目业主已经注册了税务登记号，但委托一个单位（项目管理委员会）负责管理和单独核算项目投资过程中使用官方发展援助资金产生的进项增值税，则税务机关应为受委托单位颁发适用于附属单位的税务登记号。

3.2. 增值税退税申请材料：

增值税退税的申请材料和程序按照财政部2000年12月29日发布的第122/2000/TT-BTC号通知中第二部分D节第3点的规定执行，该通知是关于实施《增值税法》的第79/2000/NĐ-CP号法令的具体规定的通知。退税对象的责任、退税权限和程序按照财政部2000年12月29日发布的第122/2000/TT-BTC号通知中第三部分和第四部分D节的规定执行。

3.3. 增值税退税地点：

- 对于项目业主：在项目管理办公室所在省或直辖市税务局。

- 对于主要承包商：在主要承包商管理办公室所在省或直辖市税务局（对于设有管理办公室的承包商）或工程所在地的税务局。

3.4. 增值税退税流程：

- 属于增值税退税对象的项目业主或主要承包商，在收到付款发票后立即提出退税申请，对于定期付款的情况，如果两次付款之间的时间间隔超过一个月，则应在每次付款后立即提出申请；或者至少每月底前提出一次退税申请，但两次申请之间的间隔不少于10天（项目业主或主要承包商必须提前与税务局登记申请退税的时间表）。税务局在收到完整的退税申请材料后的三个工作日内审查并作出增值税退税决定。如果需要补充退税申请材料，则税务局必须在三个工作日内书面通知项目业主或主要承包商。

- 对于使用优惠贷款的官方发展援助项目，如果对主要承包商进行退税，则主要承包商的退税申请材料必须有项目业主确认的退税金额的意见，然后才能将申请材料提交给税务局。如果承包商申报的进项增值税包括未用于建设使用官方发展援助资金的工程或未用于生产销售应纳增值税货物和服务的进项增值税，则项目业主必须在退税申请材料中明确说明退税金额。

- 税务机关不对直接进口应纳增值税货物的项目业主进行退税，除非进口环节的增值税已记录为收入和支出。

- 在发布退税决定时，除了按照财政部2000年12月29日发布的第122/2000/TT-BTC号通知所附的14/GTGT“增值税退税决定”表格格式流转的联单外，税务局还应额外向项目业主发送一份联单。对于使用优惠贷款的官方发展援助项目，除上述联单外，税务局还应向财政部（投资司）发送一份联单，以便按照财政部2001年6月12日发布的第42/2001/TT-BTC号通知的规定处理增加投资资本的手续，该通知是关于管理、核算官方发展援助项目增值税退税资金的通知。

- 如果项目业主从国家预算中拨付配套资金来缴纳增值税，则在获得增值税退税后，项目业主应按照财政部2001年6月12日发布的第42/2001/TT-BTC号通知的规定，将退税资金上缴国家预算，该通知是关于管理、核算官方发展援助项目增值税退税资金的通知。

||| 完成增值税退税后，如发现需要进行后续检查或审计的疑点，税务机关应作出检查、审计的决定。关于完成增值税退税后的检查、审计和处理违法行为，按照现行规定执行。

||| 本通知自签署之日起十五日后生效。此前财政部对官方发展援助项目适用的税收指导与本通知不符的，均予废止。