通函第41号2017年财政部通知关于实施2017年第20号政府法令第2017/2017/NĐ-CP号令有关关联交易税务管理若干条款的通知

通知

关于实施若干条文的指导 国务院于2017年2月24日发布的第20/2017/NĐ-CP号法令关于关联企业税收管理的规定

根据 税收征管法第78/2006/QH11号 2006年11月29日； 对税收征管法若干条款进行修改和补充的第21/2012/QH13号法律 二〇一二年十一月二十日；

根据 企业所得税法第14/2008/QH12号 2008年6月3日；对企业所得税法若干条款进行修改和补充的第32/2013/QH13号法律 二〇一三年六月十九日；

根据 对若干税收法律条款进行修改和补充的第71/2014/QH13号法律 2014年11月26日；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 12/2015/NĐ-CP 国务院于2015年2月12日发布的关于实施细则的规定 修正、补充若干税收法律条文的法律 并对若干税收法令的条款进行修改和补充；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 20/2017/NĐ-CP 国务院于2017年2月24日发布的关于关联企业税收管理的规定（以下简称第20/2017/NĐ-CP号法令）；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 215/2013/NĐ-CP 国务院于2013年12月23日发布的关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部部长发布本通知，修改、补充第44/2017/TT-BTC号通知，于二〇一七年五月十二日由财政部部长发布的规定同种理化性质自然资源税率框架的通知和第152/2015/TT-BTC号通知，于二〇一五年十月二日由财政部部长发布的关于资源税的通知。

财政部部长就国务院第20/2017/NĐ-CP号法令中若干条文的实施作出指导 20/2017/NĐ-CP 国务院于2017年2月24日发布的关于关联企业税收管理的规定（以下简称第20/2017/NĐ-CP号法令），如下： 如下：

第一条 调整范围

本通知就国务院第20/2017/NĐ-CP号法令规定的对象实施有关比较分析、选择转让定价方法、申报信息、编制转让定价文档以及适用免编制转让定价文档规定的内容。

第二条 比较分析，选择独立交易对象以确定关联交易价格，按照国务院第20/2017/NĐ-CP号法令第六条规定执行

一、根据国务院第20/2017/NĐ-CP号法令第六条第一款规定，关联交易的本质应通过将法律合同或协议与实际操作情况进行对比来确定，具体如下：

（一）收集信息，确定关联交易的本质，经济、贸易和财务关系，纳税人在合同（包括合同附件和修订合同）或与关联方签订的文件、协议中的义务、权利和责任。

（二）分析纳税人的生产、经营活动和功能；将实际操作情况与已签署的文件、协议、合同进行比较；基于独立各方之间商业行为的原则，分析文件、合同、协议和实际操作情况。比较分析要素应按照本款第三项的规定进行。

如果实际操作情况与合同、文件、协议的规定不同，则从实际操作情况中收集的信息是用于比较分析和选择纳税人转让定价方法的基础。

如果实际操作情况不符合独立各方之间的商业行为原则，则应采用独立交易原则和实质决定形式来重新确定关联交易和业务风险。如果关联交易和分配的风险未能准确反映独立各方之间的经济、财务和贸易关系，应重新确定和分配关联交易和业务风险，以便进行比较分析和选择纳税人的转让定价方法。

（三）参照纳税人的关联交易合同、文件、协议和经济、贸易、财务关系的数据，将实际操作情况与其他可能被独立各方在类似条件下接受的商业决策进行比较。在比较分析中，应重视关联方的实际商业活动和承担的风险，而不是书面协议。

二、独立交易标准价格范围及调整价格、利润率、利润分配比例的依据，按照国务院第20/2017/NĐ-CP号法令第六条第二款c项和d项规定确定如下：

（一）使用四分位数函数的方法来确定独立交易标准价格范围和作为比较基础的选择价格，在无法评估每个独立交易对象的可靠性或没有足够的数据排除重大差异的情况下，使用四分位数函数来确定独立交易标准价格范围，以此为依据调整价格、利润率、利润分配比例，但不得减少企业的应纳税所得额。四分位数函数将独立交易对象的价格、利润率、利润分配比例按从小到大的顺序排列成四个相等数量的部分。四分位数函数计算公式、独立交易标准价格范围和中位数的计算方法详见本通知所附的附件1。

根据四分位数函数确定的独立交易标准价格范围是从第一个四分位数到第三个四分位数。独立交易标准价格范围内的中间值是在第一个四分位数和第三个四分位数之间的值。第二个四分位数是独立交易标准价格范围的中位数。

（二）调整价格、利润率、利润分配比例以确定关联交易价格、应税收入和企业所得税义务的依据如下：

b1) 若找到具有同等可靠比较程度的独立可比对象，且无差异或虽有差异但有足够的信息和数据作为基础排除所有重大差异：

如果纳税人的价格、利润率、利润分配比例属于独立交易价格范围内的同类独立可比对象，则纳税人无需调整价格、利润率、利润分配比例以确定关联交易价格。

如果纳税人的价格、利润率、利润分配比例不属于独立交易价格范围内的同类独立可比对象，则纳税人必须确定反映与关联交易最高相似度的独立交易价格范围值，以调整关联交易的价格、利润率、利润分配比例，但不得减少应税收入，不得减少向国家财政缴纳的税收义务。

b2) 若仅有信息和数据作为基础排除大多数独立可比对象的重大差异，至少选择五个独立可比对象，按照第6条第2款c项的规定，并应用本款a项所述的标准独立交易价格范围。

如果纳税人的价格、利润率、利润分配比例是标准独立交易价格范围内同类独立可比对象的中间值，则纳税人无需调整价格、利润率、利润分配比例以确定关联交易价格。

如果纳税人的价格、利润率、利润分配比例不属于标准独立交易价格范围内的同类独立可比对象，则纳税人必须确定反映与关联交易最高相似度的标准独立交易价格范围中的中间值，以调整关联交易的价格、利润率、利润分配比例，并确定应税收入和应缴税额，但不得减少应税收入，不得减少向国家财政缴纳的税收义务。

如果税务机关对纳税人的价格、利润率、利润分配比例进行调整或确定，则调整或确定的价值为标准独立交易价格范围的中位数。

3. 根据第6条第3款a项和d项规定，用于分析和选择独立可比对象的因素如下：

a) 资产、货物和服务（简称产品）的特点是指影响产品价格的各种特性，包括：有形货物的特性如物理特性、产品种类、质量、商标、可靠性、可用性和供应量；服务的特性如性质、复杂程度、专业性和范围；无形资产的特性如转让形式、资产类型、所有权形式、期限、保护程度、转让时间、转让权利和使用无形资产可能获得的利益。

分析无形资产的特点及其收益分配能力不仅依据法律所有权，还需考虑所有控制风险和管理风险的财务能力，涉及各方在无形资产的发展、增加、维持、保护和利用过程中的全部活动。无形资产的一些特点如独占性；法律保护的范围和期限；根据知识产权证书、许可和转让文件设立的权利；权利的地理范围；生命周期；发展阶段；增强价值、修改和更新的权利；预期的利润水平。

分析无形资产的特点包括确定在交易中使用的或转让的无形资产以及与其发展、增加、维持、保护和利用相关的具体经济风险；确定合同条款如无形资产的法律所有权、法律协议条款、注册、许可协议和其他相关合同、伴随的风险；确定执行开发、利用、管理和保护无形资产功能的一方；确定合同条款和各方的实际执行情况；在考虑无形资产的法律所有权及相关合同关系和各方执行过程的情况下，确定与无形资产发展、增加、维持、保护和利用相关的实际关联交易；并确定符合各方贡献、执行功能、使用资产和假设风险的交易价格。

b) 合同各方执行的功能活动及其与机会成本、经济条件、行业条件、地理位置相关的生产运营资产和风险，被分析以确定反映从这些活动和业务实践中获取利润的能力的因素。

分析结果反映了在使用各种资产、资本、机会成本以及与投资这些资产、资本和成本相关的风险与纳税人实施的与商业交易相关的盈利能力之间的主要关系，具体如下：

b1) 企业的一些主要职能在集团整个价值链中进行分析，包括研究开发，如执行合同研究开发服务、自主研究开发、技术工程和产品设计开发；生产，包括自主生产、许可生产、合同生产、加工、组装、设备安装；采购销售，管理原材料和其他采购销售活动；分销，包括自主分销、有限风险分销、佣金代理、批发分销、零售分销；提供支持服务，如法律、财务会计、信贷回收、培训和人力资源管理；运输仓储服务；品牌发展活动，如市场推广、广告、促销、市场研究以及价值链中的其他职能。

b2) 企业的主要资产包括无形资产，如技术秘密、版权、商业秘密、保密配方、专利权、与贸易营销活动相关的无形资产，如品牌、品牌建设系统、客户名单、数据和客户关系；有形资产，如厂房、机器设备；金融资产及其在开发、使用和转让过程中的经济利益；

b3) 企业在经营过程中面临的主要风险包括战略或市场风险，由实施进入、扩张或维持市场的业务策略引起；基础设施或库存风险；财务风险，如信用风险和不良贷款风险、汇率风险；交易风险，如交易条款和条件中的价格因素；从设计开发到质量管理和服务售后的产品风险；投资资本数量和客户数量的业务风险及不可抗力风险。

对纳税人整个集团价值链中的业务风险进行分析，以确定对整个行业价值链的重大风险，评估控制风险的能力，如风险管理决策和实际发生时的风险处理，包括：确定主要的经济风险；评估风险分配和分摊情况下的合同法律文件或协议；分析合同法律文件或协议中的风险控制和减少功能；检查和审查纳税人在实际操作中的风险承担和分配情况。如果合同法律文件或协议中的风险分配与实际情况存在差异，则根据风险分析结果，税务机关重新分配风险并调整纳税人的价格水平、利润率和利润分配比例。

合同条款在执行交易时包括一些关于数量、交易条件或产品分配的条款；期限、支付条件和方式；保修、更换、升级、修改或调整产品的条件；商业特许权和产品分销的条件；其他影响经济的因素，如支持服务、质量咨询检查、使用指导、广告和促销支持。

如果合同法律文件或协议未能充分反映各方关联方之间的实际执行情况，则基于审查实际事件或财务数据来比较分析，以确定各方的实际经济特征、性质和业务风险。

如果关联方未签订合同法律文件或协议，以不记录收入或费用，如技术支持、集团协同、商业秘密共享或借用人员，则进行分析以确定交易的本质、交易价值、由此产生的收入和各关联方的贡献。据此，与独立各方可能接受的类似条件下商业决定进行比较，重新确定纳税人的关联交易。

交易的经济条件和市场条件在交易发生时会影响各方的价格水平、利润率和利润分配比例。

在交易发生时的一些经济条件包括产品生产和消费市场的规模和地理位置、市场级别如批发、普通零售、独家分销；市场上产品的竞争程度和卖方和买方的竞争地位；替代品的可用性；总体市场和特定区域的需求供应状况；消费者的购买力；影响交易地点发生的生产成本的因素，如税收优惠政策；政府的市场监管政策；生产成本、土地成本、劳动力成本、资金成本；业务周期以及其他积极影响价格水平、利润率和利润分配比例的因素，如基于地方地理市场、劳动力力量和所有参与创造价值的关联方贡献的功能集中和专业化优势。

当纳税人和可比对象不居住在同一国家或地区，或者不在同一地理市场提供货物和服务时，经济条件分析应包括对纳税人和可比对象居住市场的相似程度的分析，这些市场对比较优势和地理位置优势的影响，如劳动力成本、原材料成本、运输成本、土地租金、培训成本、财政政策优惠、税收优惠、基础设施成本、市场增长率以及人口数量、具有良好消费增长潜力的客户等市场优势特征。

（d）根据定量和定性标准排除重大差异，以寻找并选择与纳税人最相似的独立可比对象，作为确定纳税人价格水平、利润率和利润分配比例的基础，遵循独立交易原则。

定量标准包括财务指标，如收入规模、资产、流动资金、库存、出口比重；无形资产指标，如无形资产价值、研发费用及其他由纳税人基于第六条第三款第20/2017/NĐ-CP号法令规定的可比因素分析确定的具体定量差异，并参考本款各点a、b、c和d的规定。

定性和定量差异在比较纳税人的独立可比对象时被分析并证明其对价格水平、利润率和利润分配比例有重大影响。这些差异在符合行业经济和商业性质及纳税人功能活动的业务阶段和周期中进行分析，以寻找和选择与纳税人最相似的独立可比对象。

如果纳税人因定性和定量差异的重大影响而不调整价格水平、利润率和利润分配比例，则纳税人必须重新寻找和选择独立可比对象，以确定确保可靠性和相似性的独立交易公允价值范围，并按照本通知第二条第二款的指导进行关联交易价格调整。

四、可比分析程序包括根据第20/2017/NĐ-CP号法令第六条第四款规定执行的步骤如下：

（a）通过收集实际操作信息来确定关联交易的本质。

（b）进行可比分析，寻找和选择独立可比对象，具体如下：

（b1）确定可比范围、内容和因素，包括比较时间；关于纳税人可比因素的信息，如职能、资产、风险；产品特性；合同条件；交易发生时的经济状况；行业、市场、经营环境、商品和服务交易、资产情况的分析，以确定需要按第20/2017/NĐ-CP号法令第七条和本通知第三条规定确认价格的关联方。

（b2）评估并寻找可比对象，优先审查内部独立可比对象，确保其可信度和独立性，不是非独立交易安排；根据第20/2017/NĐ-CP号法令第九条的规定建立搜索和确定可信数据源的标准，以进行独立可比对象的搜索。基于已分析和审查的数据可用性，选择适合关联方经营活动、商业、财务和风险特性的定价方法。

（b3）基于审查和筛选定性和定量标准，分析所选可比对象的经济、行业和财务数据，验证相似度；确定重大差异并调整重大差异（如有）。基于选定的独立可比对象的结果，使用所选独立可比对象的数据和财务数据，按照本条第二款第b点的指导确定调整纳税人的价格水平、利润率和利润分配比例的基础。

（c）根据可比分析结果确定纳税人的价格水平、利润率和利润分配比例，以确定不会减少纳税人应缴税款的应税收入。

条 3. 根据第20/2017/NĐ-CP号法令第七条规定的联营交易定价比较方法

1. 根据第20/2017/NĐ-CP号法令第七条第二款a项规定，将纳税人利润比率与独立对象的利润比率进行比较的方法适用情形如下：

a) 毛利率与收入比（再售价法）适用于纳税人从关联方购买产品后向独立客户销售或分销，并且不附带无形资产的产品；不参与关联方拥有并与所售产品相关的无形资产的发展、增加、维护和保护；不进行加工、制造、组装改变产品性质或贴上商标以增加产品价值。再售价法不适用于拥有集团品牌、商标和其他营销相关无形资产的分销商，如客户名单、销售渠道、标志、图像和品牌识别元素，以及在市场研究、促销、贸易推广活动中产生的费用，或分销渠道、品牌识别创建或售后费用。

b) 毛利率与成本比（成本加成法）适用于不拥有无形资产且承担较低商业风险的纳税人，根据合同、订单或为关联方生产、组装、制造、加工、采购、供应产品、提供服务或进行研发活动。成本加成法不适用于自主生产的公司，这些公司执行从产品开发到建立品牌、商标、市场战略和产品保修、客户服务的所有功能。

c) 净利润率比较方法适用于纳税人无法应用独立交易价格比较方法；没有关于独立对象会计核算方法的数据和信息；或者找不到具有相同功能和产品的比较对象，因此无法应用本款a项和b项规定的毛利率比较方法；纳税人执行分销或生产功能，不拥有无形资产，不参与无形资产的发展、增加、维护和利用，或不属于根据第20/2017/NĐ-CP号法令第七条第三款a项规定分配利润的方法。

2. 根据第20/2017/NĐ-CP号法令第七条第二款b项规定选择利润率比较方法时的一些重要差异如下：

a) 使用再售价法：一些可能对毛利率产生重大影响的因素包括反映企业作为代理销售商、独家分销商或执行营销的分销商的功能的成本；产品市场需求的增长率；纳税人在供应链中的职能，如零售、批发；以及各方的会计核算方法。

b) 使用成本加成法：一些可能对毛利率产生重大影响的因素包括反映企业经营活动的成本，如根据母公司指定合同生产的成本或内部集团服务提供的成本；合同义务如产品交付期限、质量监督成本、仓储成本、付款条件；以及纳税人和独立对象成本构成要素的会计核算方法。

c) 使用净利润率比较法：一些可能对净利润率产生重大影响的因素包括功能、资产、风险差异；经济条件；合同条件和产品特性，根据第20/2017/NĐ-CP号法令第六条第三款、第七条第二款的规定和本通知第二条第三款的指导。

3. 根据第20/2017/NĐ-CP号法令第七条第一款、第二款和第三款c项规定的方法如下：

a) 纳税人的价格水平、利润率和利润分配比例应调整为根据本通知第二条第二款b项指导选择的独立对象的价格水平、利润率和利润分配比例。

b) 使用净利润率比较法：

b1) 对于从事制造业、贸易和服务行业的纳税人：净利润率指标应按照会计法、税务管理和企业所得税法的规定确定，即未扣除利息费用和企业所得税前的净利润率，基于收入（或净收入）、成本（或总成本）、资产（或固定资产总额），符合纳税人的业务性质。

净利润不包括用于确定净利润率的财务活动收入和费用差额，这些数据是基于非关联方控制或与关联方交易构成的收入和费用，已按独立交易原则记录。

使用资产负债表中的财务指标进行比较分析、定量筛选和确定纯利润率时，价值使用的是该年度资产负债表中所用指标的年末数与年初数的平均值。

b2) 对于属于银行业、信贷业的纳税人：纯利润率指标根据会计、税务管理、企业所得税以及金融机构业务管理的相关法律规定确定，符合纳税人的经营类型。

b3) 对于证券公司、基金管理公司的纳税人：纯利润率指标根据会计、税务管理、企业所得税以及证券交易管理的相关法律规定确定，符合纳税人的经营类型。

纳税人调整交易价格、利润率、利润分配比例的结果是计税依据、申报成本、确定应税收入的基础，不会减少纳税人向国家缴纳的企业所得税义务。

如果纳税人未按照第20/2017/NĐ-CP号法令和本通知的规定调整关联方交易价格，导致应缴税款不足，则依照税收法律法规处理。

第四条 按照第20/2017/NĐ-CP号法令第十条第八款的规定，申报关联关系信息、关联交易信息并编制关联交易定价报告

1. 应用第20/2017/NĐ-CP号法令的纳税人应当按照该法令规定的表格替代财政部2013年11月6日发布的156/2013/TT-BTC号通知附表03-7/TNDN表格，并随同企业所得税决算申报表03/TNDN一并提交，具体如下：

a) 表01 关联关系及关联交易信息（详见本通知附表02）

b) 表02 国家档案所需的信息、资料目录和表03 全球档案所需的信息、资料目录。纳税人应在关联交易定价报告中对应已编制的信息、资料行打勾。

c) 表04 编制跨国公司最高母公司在中国境内有全球合并营业收入不少于1800亿元人民币且在多个国家和地区开展业务的跨国公司集团利润报告（详见本通知附表03）

若纳税人在表01、02、03和04中发现申报信息错误或需补充申报，则应按照《税收征管法》及相关实施文件的规定进行补充申报。

2. 纳税人的关联交易定价报告包括：

a) 国家档案是指纳税人根据表02规定的内容和资料目录，在其总部编制并保存的关于关联交易的信息、政策和定价方法。

b) 全球档案是指跨国公司集团在全球范围内的业务活动信息、关联交易定价政策和方法以及集团内收入分配和价值链功能分配政策，根据表03规定的内容和资料目录编制。

纳税人应根据会计制度的规定，编制并提供其在中国境内合并财务报表的跨国公司集团的全球档案。如果纳税人是多个不同跨国公司集团的子公司，且其财务报表被多个集团合并，则纳税人应提供所有这些集团的全球档案。

c) 外国最高母公司编制的跨国公司利润报告副本，按照所在国法律规定编制。

如果纳税人是多个不同跨国公司集团的子公司，且其财务报表用于多个集团的合并财务报表，则纳税人应保存所有外国最高母公司的跨国公司利润报告副本。

如果纳税人无法为相应纳税期间提供外国最高母公司的跨国公司利润报告，则纳税人必须提供前一个财政年度的跨国公司利润报告，并在纳税人的关联交易定价报告中附上书面解释。

如果纳税人无法提供外国最高母公司的跨国公司利润报告，则纳税人须在纳税人的关联交易定价报告中附上书面解释。

在关联交易定价报告中，如果信息对选择独立可比对象的分析结果；关联交易定价方法或纳税人调整价格水平、利润率、利润分配比例的结果产生重大影响，则该信息被视为重要信息。

条5. 免除按照第20/2017/NĐ-CP号法令第11条第2款第c项规定提交关联交易定价档案

1. 纳税人根据第20/2017/NĐ-CP号法令第11条第2款第c项规定，适用扣除利息费用和企业所得税前的纯利润与收入比率为：扣除利息费用和企业所得税前的纯利润（不包括金融活动收入和费用差额）占总收入的比例。

按照税收政策和会计制度的规定，净收入是指销售商品和服务收入减去纳税人在当期的收入减免金额。

2. 根据第20/2017/NĐ-CP号法令第11条第2款第c项规定，纳税人从事多个简单功能业务时，应按以下方式计算扣除利息费用和企业所得税前的纯利润与净收入比率：

a) 如果纳税人分别记录和核算每个业务领域的收入和费用，则应分别计算每个业务领域扣除利息费用和企业所得税前的纯利润与净收入比率。

b) 如果纳税人分别记录和核算收入但未分别记录和核算每个业务领域在生产和经营活动中产生的费用，则应按各业务领域的收入比例分配费用，并据此计算扣除利息费用和企业所得税前的纯利润与净收入比率。

c) 如果纳税人无法分别记录和核算每个业务领域的收入和费用以确定扣除利息费用和企业所得税前的纯利润比率，则应采用具有最高比率的业务领域的扣除利息费用和企业所得税前的纯利润与净收入比率。

3. 纳税人根据本条第1款的规定，应按照第20/2017/NĐ-CP号法令附件中发布的《附表》第01号表格进行申报，并根据本通知附件中的《附表02》进行指导。

如果纳税人选择不按照本条第1款的规定执行，则必须提交关联交易定价档案并按照第20/2017/NĐ-CP号法令第10条和本通知第4条第1款的规定申报关联交易价格。

条 6. 生效

1. 本通知自第20/2017/NĐ-CP号法令生效之日起生效。废止财政部于2010年4月22日发布的第66/2010/TT-BTC号通知关于关联方之间交易市场价格确定的实施指南以及随该通知发布的第03-7/TNDN号表格，并废止财政部于2013年11月6日发布的第156/2013/TT-BTC号通知随附的第03-7/TNDN号表格。

2. 在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映以便研究和指导。