通知第43/1998/TT-BTC号关于根据政府第07/1998/NĐ-CP号法令有关实施鼓励国内投资的免税和减税规定的通知。

通知

财政部关于指引实施根据政府第07/1998/NĐ-CP号法令关于详细执行《鼓励国内投资法》（修正）规定免征、减征税的第43/1998/TT-BTC号通知

根据现行各项税收法律、法规；
为执行政府第07/1998/NĐ-CP号法令关于详细执行《鼓励国内投资法》（修正）第四十二条的规定，财政部对本法令规定的免征、减征税事宜指引如下：

A. 适用对象：

本通知适用于政府第07/1998/NĐ-CP号法令第三条规定对象，包括：

一、各经济成分企业：

- 国有企业；

- 各政治组织、政治社会团体和行业协会的企业；

- 合作社；

- 有限责任公司和股份有限公司；

- 私营企业；

- 个人或按政府第66-HĐBT号法令（现为政府）于一九九二年三月二日颁布的决定从事经营活动的商业集团。

二、由在国外定居的越南人直接在越南投资的企业。

三、由在越南长期居住的外国人直接在越南投资的企业。

四、由越南公民与在国外定居的越南人或在越南长期居住的外国人共同成立的企业。

五、购买或向国内企业出资的越南组织和个人、在国外定居的越南人、在越南长期居住的外国人，包括已多元化所有权的国有企业或自主财政基金。

第一部分所列对象仅在符合下列条件时方可享受本法令第07/1998/NĐ-CP号和本通知第二部分指引规定的税收优惠：

- 正确从事已登记的业务活动。

- 已登记纳税。

B. 实施免税、减税的指导

一、对设立和发展生产、经营基础的投资项目免征、减征营业收入税和利润税：

根据政府第07/1998/NĐ-CP号法令第二条第一款规定设立和发展生产、经营基础的生产、运输、贸易和服务机构，可享受该法令第三十一、三十二、三十三、三十四条规定的营业收入税和利润税的减免优惠。自获得投资优惠证书之日起十日内，生产、经营机构须办理税务登记，并将申请享受投资优惠证书上注明的税收优惠的文件提交直接管理的税务机关。

1. 文件包括：

- 成立决定（如有）和经公证的营业执照副本或加盖企业印章的复印件。

- 经计划投资部或省级人民委员会颁发并经公证或加盖企业印章的复印件的投资优惠证书。

- 税务登记申报表。

- 申请享受投资优惠证书上注明的税收优惠的申请书，需附有法定代表人的签名和单位印章（如适用）。

税务机关应在收到文件后最多十天内发出关于执行减免税额和期限的通知。如果发现单位提供的文件不符合政府第07/1998/NĐ-CP号法令和本通知第一部分规定，则税务机关应在收到文件后七天内通知单位。

2. 实施年度减免税：每年度结束时，直接管理生产、经营基础的税务机关应根据年度决算情况执行营业收入税减免和利润税减免。在减免税期间，生产、经营机构每月暂按投资优惠证书上注明的优惠税率申报缴纳。年终决算时，税务机关正式通报应缴税额、减免税额。若企业全年实际缴纳的税款少于通报的应缴税款，则企业须补足差额；若多于通报的应缴税款，则可用于抵扣下一期应缴税款。在审查决算过程中，如发现企业有虚假申报或逃税行为，除依法追缴税款和处罚外，被追缴的税款不再享受投资优惠证书上的减免优惠。

对于正在享受政府第29/CP号法令第十六条、十七条、十八条、十九条规定的营业收入税和利润税减免优惠的投资项目，在投资优惠证书上注明的剩余期限内继续享受本通知第一部分指引的税收优惠。

对于设立和发展生产、经营基础但不符合《鼓励国内投资法》（修正）和政府第07/1998/NĐ-CP号法令规定享受营业收入税和利润税减免优惠条件的投资项目，不适用本通知。这些项目的税收优惠仍按照现行的营业税法和所得税法执行。

II. 对扩大规模、提高生产能力、研究开发和技术创新的现有生产、经营单位的投资项目免征企业所得税。根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十五条的规定：“生产、运输、商业和服务单位按照本法令第二款规定的投资形式，对其新增利润部分自开始纳税年度起免征一年的企业所得税。用于再投资的利润不计入应税利润。”为了享受上述免税待遇，生产、经营单位必须满足以下条件：

- 实际投资支出（不包括从财政预算资金或自有补充资金中实际支出的资金：基本建设投资资金、发展基金、折旧）。

- 投资必须与经济效益挂钩，表现为后一年的利润高于前一年（投资年份）。

在当年获得的利润中，如果企业在当年已实际支出用于经有权机关批准的投资项目的再投资，则这部分利润不计入当年的应税利润。

在申请免税的年度内，根据本通知第二部分B节所述的生产、经营单位可以暂时保留一部分应缴纳的企业所得税，但不超过投资项目新增利润部分应缴企业所得税的50%，也不超过该单位当年计划应缴企业所得税的30%。年终结算时，税务机关将检查并对照上述条件，对生产、经营单位发出免税或拒绝免税的通知。如果生产、经营单位被免税，则其在当年多缴纳的税款可以从下一期应缴税款中扣除。

示例：

公司A于1997年筹集资金进行扩大生产的投资。1997年的实际应税利润总额为500万元，1998年的实际应税利润总额为600万元。因此，新增利润部分的免税额为100万元。

- 同样例子，如果公司A在1998年使用了50万元的实现利润用于再投资，这部分利润不计入应税利润。那么1998年的应税利润总额为550万元，新增利润部分的免税额为50万元。

III. 对直接购买国内企业股份或向国内企业出资的组织和个人，包括国有企业的多元化所有制改革或自主财务投资基金，对其所享有的利润部分免征企业所得税或个人所得税。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十九条规定：越南组织和个人、居住在国外的越南人、长期居住在越南的外国人购买国内企业的股份或向其出资，包括国有企业的多元化所有制改革或自主财务投资基金，对其在三年连续期间内首次获得的利润部分免征企业所得税或个人所得税，包括附加所得税（如有）。免税期限按上述企业的财年或投资基金的财年来确定。为了实施上述免税规定，企业在分配利润给购买股份或出资的组织和个人时，必须有分配利润的决定，并明确以下内容：

- 购买股份或出资的时间。

- 购买的股份或出资金额。

- 分配利润的次数及每次分配给每个组织和个人的具体金额。

分配利润的决定必须由企业的法定代表人签字并加盖企业印章，作为税务机关实施免税的依据。

税务机关只对能够出示企业或投资基金（经公证的复印件或企业盖章的复印件）分配利润决定的组织和个人实施免税，并单独对每个组织和个人的出资或股份部分实施免税。

直接管理组织和个人缴纳企业所得税或个人所得税的税务机关，在每年年终结算时，对分配给购买股份或出资的组织和个人的利润部分实施企业所得税或个人所得税的免税，并正式发布免税税额的通知。

示例：

公司A有两个股份购买项目，分别来自公司B和公司C。公司B的股份购买项目在1998年2月完成并在同年分配利润。公司C的股份购买项目在1998年6月完成，但在1998年没有利润，直到1999年才首次分配利润。对于上述股份购买项目的免税处理如下：- 对于公司B的股份购买项目，从1998年至2000年连续三年免税。

- 对于公司C的股份购买项目，从1999年至2001年连续三年免税。

IV. 根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十八条的规定减少资源税。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十八条规定：对于本通知第一部分A节的第一、二、三、四目所述的对象，其投资项目属于附表A中的项目，在附表B或附表C中列出的地区实施，且开采非油气矿产资源的，自开始开采之日起头三年内，每年可减免50%的资源税。

根据投资优惠证书，直接管理开采单位的税务机关在每年年终结算时，对开采单位实施资源税减免。在减税年度内，开采单位仍需全额缴纳应缴资源税。年终结算时，税务机关将正式发布减税税额的通知。正式减税的资源税将在下一个纳税期内从该单位应缴资源税中扣除。

对于在第07/1998/NĐ-CP号法令生效前获得投资优惠证书的投资项目，如果从开始开采矿产资源之日起到第07/1998/NĐ-CP号法令生效之日止未满三年，则对于剩余的优惠期间可以减免资源税。

示例：

公司X于1996年2月获得投资优惠证书，其建设项目（目录A）位于广宁省巴峡县，并从1997年4月开始开采石料以实施该项目（首次开采矿产资源），则自1998年2月至2000年4月31日期间可以减免资源税。

自1998年2月1日起至2000年4月31日止，减免50%应缴纳的资源税（第07/1998/NĐ-CP号法令自1998年2月1日起生效）。

同一时期内，如果企业投资项目既根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十八条的规定享受资源税减免，又根据资源税法令的规定享受免税或减税，则只能选择其中一项规定执行。

五、免征、减征土地租金。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第二十七条和二十八条的规定，由直接管理企业的税务机关在年终结算时为符合条件的企业办理免征、减征土地租金。每年，在免征、减征土地租金期间，税务机关必须向企业通报减免的土地租金金额。对于在工业园区、出口加工区、高新技术区内投资生产、经营并列入目录A的企业，税务机关应通报按国家出租价格的50%减免土地租金，不包括基础设施公司的资产价值。税务机关的通知具有法律效力，企业可据此从国内基础设施公司扣除应支付的土地租金（根据双方签订的租赁合同）。

对于在1998年2月1日前（即第07/1998/NĐ-CP号法令生效日）已获得投资优惠证书的企业，自1998年2月1日起可继续享受第07/1998/NĐ-CP号法令第二十七条和二十八条规定的剩余优惠期内的免征、减征土地租金待遇。

同一时期内，如果企业同时符合第07/1998/NĐ-CP号法令第二十七条和二十八条规定的免征、减征土地租金条件，以及符合政府第85/CP号法令（1996年12月17日发布）关于国内组织被国家分配土地、出租土地的权利和义务的具体实施规定中的免征、减征土地租金条件，则只能选择其中一个规定执行。

六、进口关税免税。

1. 根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款规定的一次性进口设备、机器、运输工具的投资项目的进口关税免税事宜如下：

根据投资优惠证书，已经获得成立许可或者扩大生产经营规模许可、更新或替换技术的企业，必须提供经济和技术说明，详细列出根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款目的进口的机械设备、运输工具的数量和清单，并提交商务部审批具体的免税清单。

根据商务部根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款规定颁发给各企业的进口免税机械设备、运输工具清单，直属中央的各省、市海关局在实际进口时为企业办理进口免税手续（如果是代理进口，则海关要求进口代理人出示包含与商务部批准的免税清单一致的机械设备、运输工具清单的代理合同）。

2. 根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第二款规定，对用于形成固定资产的进口原材料、物资实行进口关税免税：

根据投资优惠证书，已经获得成立许可或者增加经营范围许可的企业，当需要进口原材料、物资以形成固定资产时，必须制定进口计划，详细列出根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第二款目的进口的原材料、物资清单，并提交商务部审批具体的免税清单。（对于根据上述第三十七条第二款b项进口的原材料、物资，企业还需获得科学技术与环境部的确认）。

根据企业的进口计划和商务部颁发给企业的进口原材料、物资免税清单，直属中央的各省、市海关局在实际进口时为企业办理进口关税免税手续。每季度，各海关局需汇总根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款和第二款规定进口的货物数量和金额，并报告财政部和海关总局。

进口免税货物如用于其他目的或经许可转让销售的，须向国家预算补缴已免征的进口关税。补缴的进口关税应根据《出口税、进口税法》规定的税率、计税价格和汇率，在转让销售或用于其他目的时确定。自转让销售或用于其他目的之日起2日内，企业必须向进口货物报关地海关或企业主要机构所在地海关或货物转让销售地海关申报。超过上述期限未申报的企业，一经发现除需补缴已免征的进口关税外，还将按《出口税、进口税法》的规定予以处罚。

直接管理企业的税务机关负责监督上述情况下的进口免税货物使用情况，如发现货物被错误使用，则除按《增值税法》、《企业所得税法》的规定征收营业税和利润税（如有）外，还有权作出追缴进口关税并按《出口税、进口税法》的规定进行处罚的决定；若追缴进口关税超出其权限范围，则应将相关材料上报上级税务机关处理。

三、关于原辅料、零部件、配件及用于生产出口商品的进口物资的退税事宜，按照第07号法令（1998年7月24日颁布）第三十七条的规定执行，并依照第84号通知（1997年11月13日发布）第一部分第一项的规定办理。该通知对1993年8月30日发布的第72A号通知、1993年12月30日发布的第107号通知以及1995年7月13日发布的第53号通知中有关出口税、进口税的部分内容进行了修改和补充。

发明专利、技术秘密、工艺流程和技术服务等用作出资的，与技术转让相关的所有税费均可免除。

对于在1998年2月1日前（即第07号法令（1998年2月1日生效）生效前）获得投资优惠证书的项目，可继续适用第07号法令（1998年2月1日生效）第三十七条规定的进口免税政策，并按照本通知第二部分第六节的规定，从1998年2月1日起享受剩余的优惠期。

七、境外利润汇出税。

根据第07号法令（1998年2月1日生效）第二条规定，定居国外的越南人以规定形式投资，或根据第07号法令（1998年2月1日生效）第二条第三款规定，长期居住在越南的外国人购买股份、筹集资金、增加资本或以规定形式出资的企业，当将其所获利润汇往国外时，只需缴纳相当于汇出金额5%的税款。

应纳税额的计算方法和纳税手续，应按照第74号通知（1997年10月20日发布）第二部分第二节第二点和第三点的规定执行。该通知对外国人在越南投资的税收规定进行了指导。

C. 组织实施。

在享受了第07号法令（1998年2月1日生效）和本通知规定的税收优惠政策后，如果投资者发生变更，新投资者仍可继续享受原投资者在投资优惠证书上登记的减免税优惠，并对其余期限内的优惠承担责任，同时履行原投资者的所有义务，以确保享受减免税优惠。

如果投资者已经根据已注册的投资项目的条件享受了税收优惠，但在执行过程中，由于投资者变更了已注册的条件导致税收优惠程度发生变化，投资者应在最迟五天内向有权机关报告，以便调整投资优惠证书，使其符合实际情况。

投资者通过欺诈手段获取税收优惠，或在变更投资项目条件时故意不报告以获取更高的税收优惠，除了需要退还已享受的税收优惠外，还可能根据违法行为的程度受到行政处罚或刑事责任追究。

税务人员或其他个人利用职务之便，故意违反本通知的指导造成国家财政损失的，将根据违法行为的程度受到纪律处分、行政处罚或刑事责任追究。各级税务机关有责任严格管理国内鼓励投资法律框架下的投资项目，特别是与投资者为每个项目注册的优惠减免税条件相关的事项，一方面为投资者提供便利，另一方面及时发现并阻止利用漏洞逃税的行为。税务机关必须建立记录并保存与每个投资项目减免税审查有关的所有文件，并定期每季度和每年向税务总局报告根据第07号法令（1998年2月1日生效）的规定给予投资优惠对象暂时减免和实际减免的税额。

本通知自1998年3月1日起生效，并取代财政部1995年12月22日发布的第94号通知，该通知对国内鼓励投资法律和1995年5月12日政府第29号决定（关于国内鼓励投资法律的具体实施办法）的免税减税程序、权限和审批进行了指导。

在执行过程中，如遇任何问题，请各机构、行业和地区及时向财政部反映，以便研究并提供进一步的指导。