通知第43/1998/TT-BTC号关于根据政府2022年1月15日第07/1998/NĐ-CP号法令实施细则的规定实施税收减免的指导意见。

 

通知

关于根据一九九八年一月十五日政府第07/1998/NĐ-CP号法令关于《鼓励国内投资法》（修正）的实施细则的规定实施免税和减税的指导

根据现行的各项税收法律、条例；

执行政府一九九八年一月十五日第07/1998/NĐ-CP号法令关于《鼓励国内投资法》（修正）实施细则第四十二条的规定，财政部就实施本法令规定的免税和减税事宜作如下指导：

A. 适用对象：

本通知适用于政府一九九八年一月十五日第07/1998/NĐ-CP号法令关于《鼓励国内投资法》（修正）实施细则第三条规定对象，包括：

一、各经济成分的企业：

- 国有企业；

- 各政治组织、政社组织、行业协会的企业；

- 合作社；

- 有限责任公司和股份有限公司；

- 私营企业；

- 个人或按政府一九九二年三月二日第66-HĐBT号法令规定经营的商业集团。

二、由在国外定居的越南人直接投资在越南的企业。

三、由在越南长期居住的外国人直接投资在越南的企业。

四、由越南公民与在国外定居的越南人或在越南长期居住的外国人共同成立的企业。

五、购买或向国内企业出资的组织和个人，包括越南公民、在国外定居的越南人、在越南长期居住的外国人，以及包括国有企业的多元化所有权或自主财务基金的投资基金。

本通知A部分第一条、第二条、第三条、第四条所列对象仅能按照政府第07/1998/NĐ-CP号法令的规定和本通知B部分的指导享受税收优惠，当满足以下条件时：

- 正确从事已登记的业务活动。

- 已登记纳税。

B. 实施免税、减税的指导

一、对设立和发展生产、经营活动的企业给予营业税和利润税的免税和减税：

根据政府第07/1998/NĐ-CP号法令第二条第一款规定设立和发展生产、经营活动的基础设施的企业，可享受营业税和利润税的免税和减税优惠，具体规定见该法令第三十一、三十二、三十三、三十四条。自获得投资优惠证书之日起十日内，这些企业必须办理税务登记，并将相关文件提交给直接管理的税务机关，申请享受投资优惠证书上注明的税收优惠。

1. 文件包括：

- 成立决定（如有）和经公证的营业执照副本或加盖公章的营业执照副本。

- 经计划投资部或省级人民委员会颁发并经公证或加盖公章的投资优惠证书副本。

- 税务登记申报表。

- 申请享受投资优惠证书上注明的税收优惠的申请书，需附有法定代表人的签名及单位公章（如适用）。

税务机关应在收到文件后最多十天内发出关于执行免税和减税额度及期限的通知。如果发现单位提供的文件不符合政府第07/1998/NĐ-CP号法令及其本通知A部分的规定，则税务机关应在收到文件后七天内通知单位。

2. 实施年度免税和减税：每年度的营业税减免；利润税的免税和减税由直接管理企业的税务机关在年终结算时执行。企业在享受免税和减税期间每月暂按投资优惠证书上注明的优惠税率申报和缴纳营业税。年终结算时，税务机关正式通报应缴税额、减免税额。若企业全年实际缴纳的税款少于通报的应缴税款，则须补足差额；若多缴，则可用于抵扣下一期应缴税款。在年终结算过程中，如发现企业有虚假申报或逃税行为，除依法追缴税款和处罚外，因追缴而需补缴的税款不再享受投资优惠证书上的免税和减税优惠。

对于正在享受营业税和利润税免税和减税优惠的一九九五年五月十二日政府第29/CP号法令第十六条、十七条、十八条、十九条规定的投资项目，将继续享受本通知B部分第一节规定的税收优惠，直至投资优惠证书上注明的剩余期限结束。

对于设立和发展生产、经营活动但不符合《鼓励国内投资法》（修正）和政府一九九八年一月十五日第07/1998/NĐ-CP号法令规定的营业税和利润税优惠条件的投资项目，不适用本通知。这些项目的免税和减税仍按现行的营业税法和利润税法执行。

二. 对扩大规模、提高生产能力、研发和技术创新的投资项目免征企业所得税。根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十五条的规定：“生产、运输、商业和服务企业按照本法令第二条第二款规定形式进行投资的，自产生应税利润年度起，对其新增利润部分免征一年的企业所得税。用于再投资的利润不计入应税利润。”为了享受上述免税待遇，生产和经营单位必须满足以下条件：

- 实际投资支出（不包括从财政预算资金或自行补充的资金中支出的部分：基本建设投资资金、发展基金、折旧）。

- 投资必须与经济效益挂钩，表现为后一年的利润高于前一年（投资年份）。

对于在当年获得的利润，如果企业在当年已实际将该利润用于经有权机关批准的投资项目的再投资，则该部分利润不计入当年的应税利润。

在申请免税的年度内，根据本通知第二部分B节所述的生产和经营单位可以暂时保留一部分应缴纳的企业所得税，但不超过投资项目新增利润部分应缴企业所得税的50%，也不超过该单位当年计划应缴企业所得税的30%。年终结算时，税务机关将对照上述条件，对单位是否符合免税条件作出通报。如单位符合免税条件，则其当年多缴的税款将在下一期应缴税款中予以扣除。

示例：

公司A在1997年筹集资金扩大生产。1997年的实际应税利润为500万元，1998年的实际应税利润为600万元。因此，新增利润部分可免征税额为100万元。

同样，如果公司A在1998年使用了50万元的实际利润进行再投资，则这部分利润不计入应税利润。此时，1998年的实际应税利润为550万元，新增利润部分可免征税额为50万元。

第三，对于直接购买国内企业股份或向国内企业出资的组织和个人（包括国有企业的多元化所有制改革或自主财务投资基金），对其所享有的利润部分免征企业所得税或个人所得税。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十九条规定：越南组织和个人、居住在国外的越南人、长期居住在越南的外国人购买国内企业（包括国有企业的多元化所有制改革或自主财务投资基金）的股份或出资，对其所享有的利润部分，在首次享有之日起连续三年内免征企业所得税或个人所得税（如有附加税）。免税期限按上述企业的财年或投资基金的财年确定。为了实施上述免税规定，企业在分配利润给购买股份或出资的组织和个人时，必须有分配利润的决定，并明确以下内容：

- 购买股份或出资的时间。

- 购买的股份或出资金额。

- 分配利润的次数及每次分配给每个组织和个人的具体金额。

分配利润的决定必须由企业或投资基金的合法代表签字并盖章，作为税务机关执行免税的依据。

税务机关仅对能够提供企业或投资基金（经公证的复印件或企业盖章的复印件）分配利润决定的组织和个人执行免税，并单独对每个组织和个人的出资或股份部分进行免税。

直接管理组织和个人缴纳企业所得税或个人所得税的税务机关负责对分配给购买股份或出资的组织和个人的利润部分执行免税，并在每年年终结算时正式通报免税数额。

示例：

公司A有两个股份购买项目，分别来自公司B和公司C。公司B的股份在1998年2月购买并在同年分配利润。公司C的股份在1998年6月购买，但在1998年没有利润，直到1999年才首次分配利润。具体免税情况如下：- 对公司B股份获得的利润，在1998年至2000年期间连续三年免税。

- 对公司C股份获得的利润，在1999年至2001年期间连续三年免税。

第四，根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十八条规定减征资源税。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十八条规定：对于在本通知A部分第一、二、三、四目所述对象中，属于A类目录且在B类目录或C类目录（附随第07/1998/NĐ-CP号法令发布）规定的地区进行矿产资源开采（不包括石油天然气）的投资项目，在开采开始后的头三年内，减征当年应缴资源税的50%。

根据投资优惠证书，直接管理开采单位的税务机关在每年年终结算时为开采单位办理资源税减免手续。在减税年度内，开采单位仍需全额缴纳应缴资源税。年终结算时，税务机关将正式通报减税数额。正式减征的资源税将在下一纳税期的应缴资源税中予以扣除。

对于在第07/1998/NĐ-CP号法令生效前获得投资优惠证书的投资项目，如果从开始开采矿产资源之日起到第07/1998/NĐ-CP号法令生效之日止未满三年，则可对其剩余的优惠期间减征资源税。

示例：

公司X于1996年2月获得投资优惠证书，其建设项目为交通道路（A目录）位于广宁省巴峡县，并从1997年4月开始开采石料以实施该项目（首次开采矿产资源），则可对其剩余的优惠期间按如下方式减征资源税：

自1998年2月至2000年4月30日（第07/1998/NĐ-CP号法令自1998年2月1日起生效），减半缴纳资源税。

同一时期内，如果企业投资项目既根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十八条的规定享受减征资源税，又根据资源税条例的规定享受免征、减征资源税，则只能选择其中一项规定执行。

V. 免征、减征土地租金。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第二十七条和二十八条的规定，由直接管理企业的税务机关在年终结算时对符合规定的公司执行免征、减征土地租金。每年，在免征、减征土地租金期间，税务机关必须向企业通报减免的土地租金金额。对于在工业区、出口加工区、高新技术区内从事A目录中行业并进行生产、经营的企业，税务机关应通报按照国家出租价格减半收取土地租金（不包括基础设施公司的基础设施价值）。税务机关的通知具有法律效力，企业可以据此从国内基础设施公司支付的土地租金中扣除。

对于在1998年2月1日前（即第07/1998/NĐ-CP号法令生效日期）已获得投资优惠证书的企业，可从1998年2月1日起继续适用第07/1998/NĐ-CP号法令第二十七条和二十八条规定的免征、减征土地租金政策。

同一时期内，如果企业同时符合第07/1998/NĐ-CP号法令第二十七条和二十八条规定的免征、减征土地租金条件，以及符合政府第85/CP号法令关于国内组织被国家分配土地或租赁土地的权利和义务的具体规定中的免征、减征土地租金条件，则只能选择其中一项规定执行。

VI. 免征进口关税。

1. 根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款规定，对投资项目所需的设备、机器、运输工具一次性免征进口关税，具体如下：

根据投资优惠证书，已经获得成立许可或者扩大生产经营规模许可、更新或改造技术的企业，需提供经济和技术说明，详细列出根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款规定的进口目的所需的机器设备、运输工具的数量和清单，并提交商务部审批具体的免税清单。

根据商务部根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款规定颁发给各企业的机器设备、运输工具一次性免税进口清单，各省、直辖市海关局在实际进口时为企业办理免税手续（委托进口的情况下，海关要求进口委托方出示包含与商务部批准的免税清单一致的机器设备、运输工具清单的委托合同）。

2. 根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第二款规定，对用于形成固定资产的原材料、物资进口免征进口关税：

根据投资优惠证书，已经获得成立许可或增加经营范围许可的企业，当需要进口原材料、物资以形成固定资产时，需编制进口计划，详细列出根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第二款规定的进口目的所需的原材料、物资清单，并提交商务部审批具体的免税清单。（对于根据上述第三十七条第二款b项进口的原材料、物资，企业还需提供科学技术与环境部的确认）。

根据企业的进口计划和商务部颁发给企业的原材料、物资进口免税清单，各省、直辖市海关局在实际进口时为企业办理免税进口手续。每季度，各海关局须汇总根据第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条第一款和第二款规定进口的货物数量和金额，并报告财政部和海关总局。

进口免税货物如用于其他目的或经许可转售，则必须向国家预算补缴已免征的进口税。补缴的进口税根据《出口税、进口税法》规定的税率、计税价格和汇率，在转售或用于其他目的时确定。自转售或用于其他目的之日起2日内，企业须向进口货物报关地海关或企业主要营业地海关或销售地海关申报。超过上述期限未申报的企业，一旦被发现除需补缴已免征的进口税外，还将按《出口税、进口税法》的规定受到处罚。

直接管理企业的税务机关负责监督上述情况下的进口免税货物的使用情况，如发现货物被错误使用，则除按《增值税法》、《企业所得税法》的规定征收相应的增值税和企业所得税（如有）外，还有权作出追缴进口税并按《出口税、进口税法》的规定进行处罚的决定；若追缴进口税超出其权限范围，则应将相关材料上报上级税务机关处理。

三、关于原辅料、零部件、配件及用于生产出口商品的进口物资的退税事宜，按照《关于修改和补充若干点的通知》（1997年11月13日第84号通知）第一条第一项的规定执行，该通知对1993年8月30日第72A号通知、1993年12月30日第107号通知和1995年7月13日第53号通知中有关出口税、进口税的部分进行了修改和补充。

发明专利、技术秘密、工艺流程和技术服务等用作出资的，可免除与技术转让相关的所有税费。

对于在1998年2月1日前（即第07/1998/NĐ-CP号法令生效前）获得投资优惠证书的项目，自1998年2月1日起，剩余优惠期内可继续享受第07/1998/NĐ-CP号法令第三十七条规定的进口免税待遇，并按本通知第二部分第六节的规定执行。

七、利润汇出税。

根据第07/1998/NĐ-CP号法令第二条规定，越南海外侨民以规定形式投资，以及外国长期居住者根据第07/1998/NĐ-CP号法令第二条第三款规定购买股份、筹集资金、增加资本或出资的企业，当汇出所获利润时，仅需缴纳相当于汇出金额5%的税款。

应纳税额的计算方法和纳税手续，按照1997年10月20日第74号通知第二条、第三条第二部分第二条的规定执行，该通知对根据《外国投资法》在越南实施的投资形式的税收规定进行了指导。

C. 组织实施。

在享受第07/1998/NĐ-CP号法令和本通知规定的税收优惠政策后，如果投资者发生变化，新投资者仍可继续享受原投资者已登记的减免税优惠，并承担原投资者的所有义务，以继续享受减免税优惠。

如果投资者已经根据已登记的投资项目的条件享受了税收优惠，但在执行过程中，由于投资者变更了已登记的条件导致税收优惠程度发生变化，则最迟应在变更后的5天内，投资者须向有权机构报告，以便调整投资优惠证书，使其符合实际情况。

投资者通过欺诈手段获取税收优惠，或者在变更投资项目条件时故意不报告以获取更高的税收优惠，则除需退还已享受的税收优惠外，还可能因违法行为的程度而受到行政处罚或追究刑事责任。

税务人员或其他个人利用职务之便故意违反本通知的指导造成国家财政损失的，将根据违法行为的程度受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。各级税务机关有责任严格管理国内鼓励投资法下的投资项目，特别是与税收优惠减免有关的投资者已登记的条件，一方面为投资者提供便利，另一方面及时发现并阻止利用漏洞逃税的行为。税务机关必须建立记录，保存与每个投资项目减免税审查有关的所有文件，并定期每季度和每年向税务总局报告根据第07/1998/NĐ-CP号政府法令规定给予投资优惠对象暂时减免和实际减免的税额。

本通知自1998年3月1日起生效，并取代财政部1995年12月22日发布的第94号通知，该通知对根据《国内鼓励投资法》和1995年5月12日第29号政府决定详细实施《国内鼓励投资法》的免税、减税程序、权限和审批进行了指导。

在执行过程中，如遇任何问题，请各机构、各部门和地方及时向财政部反映，以便研究并补充指导。/