通知第44/1999/TT-BTC号关于合作社税收优惠的规定

通知

关于合作社税收优惠的指导意见

根据一九九六年三月二十日由国会通过的《合作社法》及相关实施指导文件；

根据现行税收法律法规和土地收益法规；

财政部就合作社税收优惠政策的实施作出如下指导：

第一部分 对象范围

本通知规定的享受税收优惠的对象是根据一九九六年三月二十日由国会通过的《合作社法》及相关实施指导文件成立并获得营业执照的合作社、合作社联合会和农村信用社（以下统称合作社）。

第二部分 税收优惠政策

各种税种对合作社具体生产、经营形式的税收优惠政策实施如下：

一、关于营业税：

（一）合作社按照财政部1996年11月5日第69-TC/TCT号通知第一部分第二点的规定缴纳营业税。

（二）合作社下属商店、门市、附属核算单位按照财政部1996年11月5日第69-TC/TCT号通知第一部分第三点的规定缴纳营业税。

（三）合作社成员或成员小组（统称为成员）接受合作社分配的任务时无需单独缴纳营业税。合作社成员定义如下：

——对于商业合作社成员：必须符合政府1997年4月29日第41/CP号法令发布的商业合作社章程规定的成员资格、权利和义务；

——对于农业合作社成员：必须符合政府1997年4月29日第43/CP号法令发布的农业合作社章程规定的成员资格、权利和义务；

——对于工业和建筑业合作社成员：必须符合政府1997年4月29日第44/CP号法令发布的工业和建筑业合作社章程规定的成员资格、权利和义务；

——对于交通运输业合作社成员：必须符合政府1997年4月29日第45/CP号法令发布的交通运输业合作社章程规定的成员资格、权利和义务；

——对于渔业合作社成员：必须符合政府1997年4月29日第46/CP号法令发布的渔业合作社章程规定的成员资格、权利和义务。

为了确定合作社成员免缴营业税的依据，各合作社必须详细记录每个成员的收入、费用及任务完成情况，并将其纳入合作社整体生产经营成果中。如果未将每个成员的生产经营活动纳入合作社整体生产经营成果，则不得按本通知规定免除营业税。

二、关于企业所得税：

（一）新成立的情况：

1. 新成立的生产、建筑、运输合作社自取得应税收入之日起两年内免税，随后两年减半征收企业所得税。若在山区、海岛或其他困难地区成立，减税期限可延长两年。

2. 新成立的生产、建筑、运输合作社如属于优先投资领域，则可享受如下税收减免：

——在非山区、海岛及其他困难地区的县投资，自取得应税收入之日起两年内免税，随后三年减半征收企业所得税。

——在困难地区投资，自取得应税收入之日起三年内免税，随后五年减半征收企业所得税。

——在少数民族聚居区、山区和海岛的县投资，自取得应税收入之日起四年内免税，随后七年减半征收企业所得税。

——在高山区少数民族聚居区的县投资，自取得应税收入之日起四年内免税，随后九年减半征收企业所得税。

3. 新成立的服务行业合作社如属于优先投资领域，则可享受如下税收减免：

——在非少数民族聚居区、山区、海岛及其他困难地区的县投资，自取得应税收入之日起两年内减半征收企业所得税。

——在困难地区投资，自取得应税收入之日起一年内免税，随后三年减半征收企业所得税。

——在少数民族聚居区、山区和海岛的县投资，自取得应税收入之日起两年内免税，随后四年减半征收企业所得税。

——在高山区少数民族聚居区的县投资，自取得应税收入之日起两年内免税，随后五年减半征收企业所得税。

对于同时具有生产（或建筑、或运输）功能的新成立的综合合作社，如果其营业执照中有生产（或建筑、或运输）职能且合作社能够分别核算每项业务的收入和支出，则可以按照本通知规定的各项业务的税收优惠政策执行。如果无法分别核算，则仅按照服务行业合作社的规定给予优惠。

（二）扩大生产投资的情况：

生产、建筑、运输合作社投资建设新的生产线，扩大规模，更新技术，改善生态环境，提高生产能力、建筑和运输能力的，在第一年对其新增收入免征企业所得税，并在随后两年内对因新投资而增加的企业所得税按50%的比例减免。

本款所述的新投资产生的新增收入免征或减征企业所得税的具体确定方法，按照财政部于1998年7月14日发布的第99号通知（99/1998/TT-BTC）第三款、第一目、第六部分的规定执行，该通知是为实施政府于1998年5月13日发布的第30号法令（30/1998/NĐ-CP），该法令详细规定了《企业所得税法》的实施办法。

c) 对于迁移到享受投资优惠地区的情况：

生产、建筑、运输合作社迁移到山区、海岛和其他困难地区（根据政府规定），自开始有应税收入起，前三年免征企业所得税。

d) 对于其他具体情况：

- 生产、建筑、运输合作社从事种植、养殖、水产养殖活动，这些活动不属于企业所得税的征税范围。

- 生产、建筑、运输合作社直接为农业、林业、渔业生产提供技术服务，如灌溉、耕作、货物保管、动物保护、植物保护、盐业生产和维修工具、农具、渔具、水利服务等，其从这些活动中获得的收入免征企业所得税。对于不直接服务于农业生产的服务活动，则不适用本条款规定的税收优惠。

- 农村地区的生产、建筑、运输合作社向农户提供电力供应，以及简单的装卸合作社，自开始有应税收入起，前两年免征企业所得税。

đ) 审批免税和减税申请的权限及所需材料：

审批免税和减税申请的权限及所需材料，按照财政部于1998年7月14日发布的第99号通知（99/1998/TT-BTC）第二目、第三目、第六部分的规定执行，该通知是为实施政府于1998年5月13日发布的第30号法令（30/1998/NĐ-CP），该法令详细规定了《企业所得税法》的实施办法。

三、关于契税：

a) 对特定情况下的契税优惠政策如下：

- 社员投入合作社的生产资料（需缴纳契税），当合作社登记所有权和使用权时，免缴契税；

- 已由合作社登记所有权和使用权的生产资料，在社员之间转移使用时，无需缴纳契税；

- 当合作社将生产资料退还给社员，且社员需要重新登记自己的所有权和使用权时，需缴纳契税。

b) 免税和减税申请的审批权限及所需材料：

- 合作社的免税和减税申请材料应提交至当地负责征收契税的机关，包括：

+ 根据1996年3月20日《合作社法》登记的营业执照，明确列出经营行业和产品；

+ 按照要求提交与资产相关的文件，以完成契税申报。

- 负责征收契税的机关负责人有权根据本通知的规定，决定对合作社的资产进行免税或减税。

第三节 土地租金

一、农村山区、海岛的生产、建筑、运输合作社，如果为了直接为农业、林业、水产养殖、制盐提供服务而必须向国家租用土地作为办公场所或生产车间，则自取得《合作社法》营业执照之日起五年内免交土地租金。

二、其他生产、建筑、运输合作社（非本条第一款规定对象），已取得《合作社法》营业执照并属于土地租赁对象的，自取得《合作社法》营业执照之日起两年内可享受土地租金50%的减免。此前已向国家支付土地使用费的，按照现行的土地法律法规处理。

c) 审批免税和减税申请的权限及所需材料：

- 合作社的免税和减税申请材料应提交至税务机关，包括：

+ 根据1996年3月20日《合作社法》登记的营业执照，明确列出经营行业和产品；

+ 税务机关确认的纳税申报表。

- 税务局局长有权根据本通知的规定，决定对合作社的土地租金进行免税或减税。

第四节 审批免税和减税程序

在所有情况下，合作社提出免税和减税申请时，必须按照规定向税务机关提交完整的免税和减税申请材料。合作社提交的申请材料必须是原件，并附有完整的行政手续文件。如果材料中有复印件，如果是其他机构出具的文件，如营业执照、成立决定等，必须加盖公证副本印章；如果是合作社自身的文件，如决算报表或其他相关文件，必须加盖合作社的副本发送印章。

当收到免税和减税申请材料后，税务机关必须检查收到的材料，确认是否符合规定，是否有遗漏或错误，是否符合法定的免税和减税条件，核对材料与实际情况，明确与免税和减税申请有关的数据和情况。

如果材料不完整或有错误，必须及时要求合作社补充和更正。

合作社提出的减免税申请不属于法定免征、减征范围的，税务机关应当书面告知单位明确不予减免税的理由。

对于超出税务机关管理权限的减免税申请，税务机关在审查合作社的申请材料和实际情况后，应以书面形式将意见上报上级税务机关处理，并将已审查的全部材料及税务机关的意见一并提交，同时书面通知单位材料已转至何处。上报上级税务机关的材料应详细列出清单。

对于批准减免税的情况，负责减免税的税务机关应当作出减免税决定，并将该决定发送给被批准减免税的合作社。

根据减免税决定，税务机关应与合作社结算应缴税额，并重新确定利润或亏损以及向国家预算缴纳的其他收入。

审核减免税决定的机关有责任按照规定保存和管理减免税档案。

自收到申请材料之日起最长三十日内，负责根据本通知规定处理合作社税收优惠的税务机关应当作出减免税决定或者书面告知原因未予处理或不予处理。

V. 回复障碍、处理申诉

合作社税收障碍和申诉的处理及其回复时间，依照财政部1998年4月16日发布的第51号通知《关于营业收入税、利润税征收、减免审批和结算程序的通知》的规定执行。

||| 第六章 组织实施

- 本通知自1999年1月1日起生效，并取代财政部1997年11月4日发布的第78号通知《关于合作社税收和财政优惠政策实施办法的通知》以及1998年3月4日发布的第25号通知《关于修改和补充1997年11月4日财政部发布的第78号通知的通知》，该通知指导合作社按照政府第15/CP号和第16/CP号法令规定的税收和财政优惠政策的实施。此前财政部关于此领域的任何指导性文件，若与本通知相冲突或未在本通知中提及，则不再有效。

- 在本通知生效前，合作社享受的税收优惠政策仍按财政部以前的指导性文件规定执行。如果本通知规定的优惠期限或新的优惠政策与以前的指导性文件不同，则从本通知生效之日起对剩余优惠期（如有）进行调整适用。

- 根据本通知指导的新成立合作社享受税收和财政优惠政策是指自本通知生效之日起新成立或转换（如有）并获得依据《合作社法》登记营业执照的合作社。

- 自本通知生效之日起，合作社的债权债务处理按照国务院1998年5月18日发布的第95号决定《关于第二阶段清偿债务的决定》及相关执行文件的规定执行。

- 根据本通知指导享受优惠政策的合作社还可以享受其他优惠政策（如有），依照法律规定。

- 地方财政部门和税务机关有责任监督、督促并指导合作社正确执行现行税收和财政政策以及本通知的内容。

- 违反本通知规定的行为将依法处理。

在执行过程中如遇问题，请各单位及时反馈财政部以便研究补充指导。