通知第45号TC-TCT关于执行营业税法的指导

财政部通知

执行营业税法的指导

根据1990年10月2日国务院令第351号《关于执行营业税法具体规定的实施细则》的规定，财政部就执行营业税法作如下规定：

 

A. 关于营业税法适用范围

I- 根据营业税法第一条的规定，营业税统一适用于国有和非国有的各类经济成分。营业税法取代了国营收入制度、企业所得税、货物周转税、部分商品税以及盐税等制度。

营业税的纳税人包括在越南境内从事经营活动并取得营业收入的组织和个人；

包括所有行业；生产（包括加工、制造、开采）、建筑（包括测量、勘察设计）；运输、商业（包括代理、委托）；餐饮、各种服务（包括科学技术服务、邮政、信贷、银行、当铺、保险、财产租赁、教育服务、职业培训、文化、艺术、医疗、体育、法律咨询、旅游、舞蹈、赛马、赛车、彩票发行、中介、船舶代理等）；

包括所有经营形式：经济组织（工厂、总公司、公司或其他国有企业；合资企业；联营企业；公私合营企业；文化、卫生、教育、艺术和其他事业性单位按商业方式经营；合作社、合作小组、生产联合体、集体事业单位；科研机构、学校、政治社会团体、群众团体、武装力量、股份有限公司、私营公司；根据外商投资法在中国境内销售商品或提供服务的外国投资者等）；私营工厂、小业主、个体户、家庭经济等；

具有固定或流动经营地点，经常或不经常活动，季节性活动。

II- 根据营业税法第二条的规定，以下活动不属于营业税的征税范围：

1. 属于农业税征收范围的农业生产；

2. 属于特别消费税征收范围的商品生产（如烟草制品、酒类、啤酒、火药、纸牌、冥币）；

3. 实际出口的商品生产。

暂时不向直接屠宰猪、牛、羊并缴纳屠宰税的经营者征收营业税。

 

B - 税基和税率

根据营业税法第七条的规定，税基是营业收入和税率。

I- 计算应纳税所得额的营业收入是指在一个纳税期内从销售商品、加工费、服务费中获得的所有款项，在完成销售、加工或服务提供后，无论是否已收到款项，均不扣除任何费用。营业收入根据不同行业的特点规定如下：

1. 对于制造业（包括工业、手工业、采矿业：矿山、土地、沙石、石头、砾石；林业产品采集、加工；水产业捕捞、养殖、加工；不属于农业税征收范围的农业：捕鱼苗、家禽饲养、家畜饲养、养蜂、养蚕、花卉种植等）是销售收入、半成品销售收入、废品销售收入、包装材料销售收入、原材料销售收入、燃料销售收入、动力销售收入；固定资产租赁收入；加工费、组装费、维修费。

2. 对于建筑业是工程或分项工程完工交付后的付款金额，维修费、建筑服务费如测量、勘察、设计等。

3. 对于运输业是货物运输费、客运费、行李费及运输业的其他收入（港口费、检验费、码头费、过河费等）。

4. 对于商业和餐饮业是销售收入（包括购入商品销售和自制商品销售）。

a) 对于代理销售、委托采购、委托出口业务，其收入为佣金收入。

符合以下条件的机构才能被认定为代理人或委托人，并以佣金收入作为计税依据：

拥有代理或委托业务的营业执照；

双方之间必须有明确约定商品种类、价格、佣金比例、支付货款方式（不得一次性买断）的合同，并将一份合同副本提交给主管税务机关备案；

必须按照合同价格进行代理销售或委托采购；

必须严格执行会计账簿和凭证管理，准确记录销售收入、采购成本、代理或委托业务的佣金收入及相关费用。

b) 对于寄售业务，寄售企业和寄售者必须遵守以下规定：

在账簿和凭证方面：

接受寄售商品的企业必须拥有营业执照，并申报寄售业务的营业收入并缴纳税款。必须严格执行国家规定的会计账簿和凭证管理制度。接受寄售商品时必须立即登记入账。

寄售商品必须附有发票（对于经常性寄售企业）或临时寄售者的寄售单（对于非商业性质的寄售者），特别是价值较大的商品如摩托车、录像机等，必须附有工作单位或居委会出具的证明。

在税收方面：

寄售企业可以以其获得的佣金作为计算营业税的基础。

寄售企业的寄售商品销售收入（未扣除佣金）需全额缴纳营业税。

非商业性质的寄售者无需缴纳营业税。

除缴纳其应得佣金部分的营业收入税外，经营者还负有以下责任：

每月列出在区、县、市镇内经常销售商品的经营者的清单，并将其提交给当地税务机关，以便作为对这些经营者征收销售商品营业收入税的基础（包括经营者的名称、地址、销售数量和营业收入等）。

对于从事批发业务并有商品寄售的经营者，在未在运输前缴纳营业收入税的情况下，从营业收入中扣除5%，并向当地税务机关缴纳（其中2%为营业收入税，3%为利润税）。

在征收税款时，税务机关将向被委托代扣税款的经营者发放收据，并将其交给寄售商品的人，同时从接收寄售商品的一方扣除相当于已缴纳税款3%的手续费。

5.对于服务行业的营业收入，包括劳务费、原材料费、替换零件费（如有）及其他服务于经营活动的费用。

a)对于信贷和银行业务，营业收入为经营者从借款人处收取的全部利息收入，例如：信用合作社拥有100万元的贷款资本，收取了5万元的利息收入，该利息收入即为计税营业收入，加上其他收入如银行结算服务费、支票销售收入等（如有）。

b)对于保险业务，营业收入为投保人购买的全部保险金额。

c)对于租赁资产业务，营业收入为承租人支付的全部租金。

d)对于学校及其教育机构生产或提供的产品和服务，如果这些产品和服务对外销售，则需按照适用的生产或服务行业税率缴纳营业收入税。若学校需要投资以增强教学设施和设备，则必须制定计划并纳入部门或地方的规划，财政部门将根据情况从国家预算中拨款支持学校。

e)对于文化、艺术、体育表演、舞蹈、赛马、赛车等活动，营业收入基于售票收入和其他相关服务活动的收入。

g)对于彩票发行公司，营业收入基于彩票销售收入和其他服务活动的收入（如有）。

6.对于以外国货币形式收到的营业收入（国内业务或出口），必须按照收到外币时银行公布的买入汇率将其兑换成越南盾。

7.对于使用自产或外购的商品、物资、机器设备等，或者使用自身服务进行交换或支付服务费用，以及为内部需求提供商品或服务，或赠送给他人的情况，均须按当时批发价格计算营业收入，或按当时的服务费用计算。

在所有上述商品或服务交换中，每一参与交换的当事人都需对其提供的商品或服务的价值缴纳营业收入税。

8.对于采用承包制的企业经济组织（国有、集体等），由个人在组织内部或外部自行管理经营、分配收入并可能自行筹集资金，仅收取一定数额的承包费，营业收入税则根据每个承包个人实际产生的营业收入来计算。

9.对于直接出口的产品，生产企业无需缴纳营业收入税。如果生产企业委托其他企业出口，则营业收入税仅针对受托企业在代理费上缴纳。

10.对于分期付款销售商品的情况，营业收入税应在每期实际收到的款项基础上计算并缴纳，直至全部款项收清为止。

11.计税营业收入确定如下：

a)对于大型和中型经济组织及个体工商户，营业收入由税务人员审核确认后的申报表确定。

如果发现申报的营业收入与实际情况不符，经营者需按照税务人员调查核实的结果缴纳营业收入税。此外，还将根据《营业税法》第十九条规定处理虚假申报和逃税行为。

b)对于小型个体工商户（制造业、商业平均月营业收入不超过6万元；餐饮业不超过3万元；加工制造、建筑、运输、服务业不超过1.5万元），营业收入由税务机关根据个体工商户申报资料和税务人员调查资料结合民主协商确定，并记录具体建议的营业收入额度，经税务分局领导审批后作为立税依据。此营业收入标准用于计算税收期限为三个月（对于季节性或波动较大的行业）或六个月（对于波动较小的行业）。如果在此期间实际营业收入增减超过20%，则需调整已核定的营业收入。调整营业收入的程序也必须符合合法手续并记录在案，以重新计算税收。

根据上述金额标准界定的小规模户标准，当货币贬值超过20%时，财政部将提议调整该标准。

II- 营业收入税率：根据《营业税法》第九条和国务院令第351号第四条的规定，财政部细化了附随《营业税法》的税率表，并制定了本通知附带的税率表，以统一各地的执行标准。

1. 对于既按行业税率，又按原材料性质税率，还按用途税率征税的生产单位，应按用途税率征税。例如，生产橡胶制品（税率6%）作为儿童玩具（税率1%），则按儿童玩具税率（1%）征税；生产木制品（税率5%）作为乐器（税率2%），则按乐器税率（2%）征税。

2. 经营多个行业的企业，根据不同行业的营业税率分别缴纳营业税。如果企业无法单独核算每个行业的营业收入，则按照所经营行业中最高的税率征税。

3. 第172-NQ/HĐNN8号决定已于1991年9月10日取消了批发活动的税率，因此本条规定的批发税率条件不再有效。

4. 根据《营业税法》第十五条的规定，从事分批销售或固定地点商业机构在非许可区域销售商品的企业，应按市场价格计算营业额的2%，并按利润的3%缴纳营业税。

 

C- 登记、申报、缴纳营业税

根据《营业税法》第十条和第十一条的规定，企业有责任向税务机关进行登记申报，严格执行会计账簿制度，提供发票凭证；完整申报营业收入；按要求提供资料；按时足额缴纳税款。

根据《营业税法》第十六条的规定，税务机关有义务和权力：指导和帮助企业实施会计账簿制度，办理申报和缴税手续；检查监督企业的经营活动；要求企业提供完整资料；计算税收，建立和审核税收账簿，并通报应缴税额；制作记录并处理违规行为；审查和处理申诉案件。为此，财政部作出如下规定：

I- 关于申报和登记税收

1. 《营业税法》统一适用于所有经济成分的所有企业，均需向税务机关进行登记，包括以前已登记或未登记的情况。

各省、市、特别行政区税务机关需要制定具体计划，经政府批准后，在辖区内统一实施申报和登记工作，使用本通知附带的统一表格。申报表需由直接管理该企业的税务人员确认，一式两份，一份存档于税务机关，另一份由税务机关确认后退还给企业留存以证明已完成登记手续。

当申报内容发生变化时，企业必须向税务机关报告，以便调整其在税务机关记录中的信息。

当发生合并、分立或解散等情况时，企业必须至少提前五天向税务机关报告，并在发生这些变化前清缴所有应缴的营业税。

2. 所有企业应在1990年12月31日前完成组织申报和登记工作，无论其属于哪个行业或哪个经济成分。

3. 接收申报材料后，税务机关需要：

审查并要求补充申报表中填写不清晰或不足的内容。

对比实际经营活动，核查申报材料中的数据，特别是关于资金、劳动力、营业收入等指标，如发现企业申报不实，根据违规轻重程度，依照《营业税法》第十九条第一款a项的规定处理。

将正式记录到企业名录中，即设立专门针对各经济成分（国有企业、合作社、机关团体部队经济组织、私营企业和个体户等）的分类账簿，按行业（生产、建设、运输、商业、餐饮、服务等）划分，并配有便于计算机使用的代码。

按照辖区对企业进行分类管理，采取适合不同类型的经营方式的管理措施和税收征收方法。

与主管部门、基层政府和市场管理委员会等合作，按行业将企业安排在固定的摊位上，按地区（市场、街道、社区）组织，方便宣传税收政策，指导会计账簿制度，提供经营情况资料，确保公平纳税，便利反偷税漏税工作。

应选择那些对税收政策和制度有一定了解且态度积极的人，推荐为小组长或副组长。税务人员应经常与他们交流，帮助他们掌握税收原则和制度，并鼓励他们提供资料，反映组内成员的经营情况，提高税收管理效果。

组织定期或突击检查企业的经营情况，核对申报材料，及时发现并处理未按规定履行申报、登记和缴税责任的情况。

II- 关于会计账簿和凭证制度。

1. 对于各类经济组织（国营企业、合作社等）和大型、中型私营企业和个体户：

国务院于1988年5月10日颁布了《会计法》，并于1988年11月17日由国务院总理发布了第292-CT号决定，关于买卖货物和服务供应收款凭证制度，并由财政部和国家统计局联合发布第58-TT/LB号通知予以执行。

实施新税法的一个重要要求是，必须下决心并迅速落实会计账簿和凭证制度，使其规范化、制度化，以便准确依据法律规定，对各经济成分的企业进行审查、核实和征税。

各地需迅速开展培训，详细指导会计账簿和凭证发票制度，使税务干部及各类经营单位掌握核算原理和业务：开具凭证、登记会计账簿、编制适合不同类型对象的报表，确保严格执行相关规定。

必须坚决克服税务干部的思想倾向；缺乏执行会计账簿和凭证发票制度的决心，对私营部门感到困难和复杂，担心减少税收。需要充分准备；采取具体、同步措施，确保严格执行会计账簿和凭证发票制度，与税务干部日常管理工作内容相结合，并通过组织教育、指导、广泛动员各经营单位，结合严格检查和处理违反《税收法》的行为，推动所有经济单位严格执行。

此外，还需广泛宣传，让消费者认识到要求提供凭证、发票的责任，确保商品交易和服务支付的真实情况；积极协助税务机关发现未开具发票或开具不实发票以逃避营业税的情况。

对于申报管理、征税制度的转换，应分阶段实施，现阶段，在尚未完善账簿凭证管理的情况下，可采用现行过度管理措施，同时必须采取坚决、同步、迅速的措施，避免急于求成，但也不能放任不管，拖延执行，防止造成税收流失，减少国家财政收入。

二、对于小型个体户：

经审查调整实际经营活动的收入后，分类确定经营单位，由税务局分局领导审核批准的小型个体户，根据地方实际情况，税务机关可具体规定不同行业的简单账簿记录或免于记账。

三、申报营业收入并向税务机关提供资料。

1、对于国有企业、合作社等以及中大型私营企业、个体户。

税务机关需研究各类经营单位的业务特点和产生的税额，制定缴纳营业税的规定。

按周或旬期：每日、每五日、每十日或每十五日一次，主要适用于国有企业的日常营业收入较大。

每十五日或每月一次，主要适用于集体、私营大中小型单位。

因此，应规定各类经营单位提交营业收入申报表的期限，最迟不超过当月后的第五天，确保上月应缴税款不晚于下月第十五日。

通过日常管理和检查申报表，税务人员有权要求经营单位提供额外资料，解释申报表中的不清楚之处或有疑问的部分，以证明与申报内容相关的事项。

根据《营业税法》第十七条的规定，税务机关有权在经营单位未按规定申报营业收入、未按制度记录账簿凭证、拒绝提供相关计算营业税所需资料时，核定营业收入。税务机关依据调查的经营情况和行业资料，核定营业收入，并需经直接管理该单位的税务机关领导审批后方可发布征税通知。

若经营单位不同意税务机关核定的营业收入，则有权申诉，但在等待解决期间仍需按照核定的营业收入缴纳税款。

二、对于小型个体户：

小型个体户无需每月申报营业收入，可按核定营业额缴税。

为确保公开、民主和平等，核定营业额需通过经营单位的申报资料、管理分类评级、典型调查，听取业务干部、小组长、业务小组的意见，同一区域内的税务征收管理小组之间交流，充分准备资料和情况，提交业务小组集体讨论。

小组会议结论需形成具体核定营业额的记录，经税务局分局领导审核，作为小型个体户立税簿的法律依据。

IV- 关于计税、立税簿、审核税簿、发布征税通知、跟踪缴税情况。

上述工作需按以下主要步骤进行：

1、直接管理单位的干部检查确认申报资料或确定计税收入（包括税务机关核定的收入和小型个体户的核定营业额），计算税款，向税务单位领导汇报意见并转交立税簿部门。

2、立税簿部门：

审核管理干部移交的计税资料，按财政部规定的制度建立税簿。

向单位领导报告审核税簿的结果，作为计税的法律依据；

编写应缴税款的通知，交给管理干部，由其交给经营单位缴入国库（有收据）。

3、会计部门负责跟踪缴税情况：在税簿上标记已缴税的单位，注明缴税日期和缴税收据号码，及时催促和提醒欠税单位。

上述工作需按职责分工进行，明确管理单位、立税簿、征税、跟踪缴税情况、检查缴税情况等各部门的职责，同时紧密配合，确保整体管理、征税的要求得到满足。

第五节 缴纳完整、及时的税款的企业

1. 对于各种经济组织（国有企业、合作社等）和较大规模的个体企业：按照税务机关的规定，定期或按月缴纳完整的税款。税款可以通过现金或银行转账的方式存入国家金库，具体操作应遵循税务机关和金库管理部门的指导。

2. 对于小型企业：根据税务机关规定的时间，在每月末按核定的营业额缴纳营业税，并同时按固定的税率（1%或2%）缴纳利润税。通常情况下，企业直接将税款缴入国家金库。在必要时，对于需缴纳少量税款的小型企业，可以将税款交给税务机关的收款部门集中缴纳至国家金库。税务机关将对每户小型企业的具体纳税时间作出规定并提供指导。

3. 对于从事批发业务的企业：

根据《营业税法》第十五条的规定，从事批发业务的企业在运输货物前须先缴纳营业税。营业额按货物发运地市场的批发价格计算。

根据《所得税法》第十一条和第十六条的规定，从事批发业务的企业须按核定的3%的比例缴纳所得税，并且在运输货物前须同时缴纳营业税。如果发现从事批发业务的企业在运输途中或到达销售地点但未缴纳或未足额缴纳营业税，则该企业须按查获地的市场价格补缴营业税。此外，根据具体情况，可能还会因虚报或逃税行为受到《营业税法》第十九条规定的处罚。

对于固定经营场所购买原材料或商品的企业，必须由税务机关直接管理并收取“购货单”，详细记录货物的数量和价格，并在运输前向税务检查站提交确认，以便区分批发企业和不需缴纳批发活动营业税的企业。

为了确保各地税收计算的一致性，防止价格流失，县税务机关或相应级别机构需要组织市场调查，掌握当地主要批发商品的价格波动情况，并通知各税务站作为参考，以确定批发活动的计税价格。

4. 税收收据：

在所有税收征收的情况下，税务机关必须向纳税人提供统一格式的税收收据或确认已缴税款的证明，该证明由财政部统一发行。

 

D- 减免税

I- 营业税是一种间接税，由消费者通过商品价格承担，因此一般不对企业减免营业税。

然而，考虑到某些确实存在困难的企业的情况，《营业税法》第十八条及国务院令第351号（1990年10月2日发布）第十二条和第十三条有规定，对于以下几种情况可减免营业税：

1. 年老体弱、残疾或从事小本生意的人，其月收入低于国家工作人员最低工资和补贴标准的，可免征营业税。

2. 遭受自然灾害、敌害或其他意外事故严重影响经营活动的企业。

3. 在山区或重要行业运营，由于国家需要补贴才能维持经营的企业。

执行上述规定时：

对于第一种情况，目前月收入约为50000元的企业可免征营业税。税务干部需通过管理工作，调查了解情况，并与街道或村委会沟通，向县级税务机关或相应级别的领导申请免税审批。符合免税条件的企业将获得有效期内的营业税免税证明。如果超过免税期限后企业仍面临困难，可继续申请新的免税证明或延长原免税证明的有效期，新证明需由税务干部签字并加盖税务机关印章。

对于新成立的集体企业，为解决多余劳动力问题，独立核算，月收入低于国家工作人员最低工资和补贴标准（约50000元/人/月），也可免征营业税。

对于第二种情况，遭受自然灾害、敌害或其他意外事故影响的企业，若损失价值占应税营业额的20%到50%，则由县级税务机关或相应级别提出减税建议，按损失比例相应减税，由省级税务机关或相应级别审批决定。若损失价值超过应税营业额的50%，则由省级税务机关或相应级别提出减税或免税建议，或由县级税务机关或相应级别提出减税或免税建议，最终由国家税务总局决定减税或免税。这种减税或免税措施仅适用于一年内。

对于第三种情况，根据《营业税法》第十八条和国务院令第351号第十三条的规定，暂时不征收营业税的活动包括《人民日报》、《解放军报》、专业报纸杂志、传统文艺团体（如戏剧、皮影戏、木偶戏、民族音乐和交响乐）以及隶属于文化和旅游部的活动，国家计划内的广播和电视节目，以及企业、学校和武装力量内部的日常餐饮服务。对于集体食堂，如果对外提供餐饮服务，则仍需就该部分业务缴纳营业税。

对于山区，省人民政府或相应行政级别机构考虑并决定对山区某些重要行业中的某些活动在地方管理且存在困难的情况下给予减税或免税。省级税务机关或相应级别机构应与财政部门和其他主管部门合作，审议并建议省人民政府在一年内决定免税；如果仍有困难，则可再延长一年免税期。

II- 对于小型个体经营者，固定收入具有平均性质，原则上不考虑每月减免税收问题。然而，对于突发困难情况（如生病、生育、正当个人事务）需要停止经营的情况，仍可在原则下进行减免：经营天数不超过3天的当月可免缴全月税款；经营天数达到14天的可减半当月税款。所有临时停业希望获得减免税款的经营者必须至少提前5天向县级税务机关或相应级别机构提交停业申请，突发疾病的情况也必须立即通知税务机关。停业申请须由直接管理人员确认，并经县级税务分局领导或相应级别批准。各级税务机关需加强检查，发现并处理以停业为借口实际仍在经营而企图减免税款的行为。直接负责征收税款的人员应对逃税和漏税行为负连带责任。

所有上述减免税情况（除第3条规定外），均需提交书面申请，经税务机关领导批准后以书面形式决定减免税款，并记录在税务登记簿中，注明减免税款的日期和决定，同时将一份副本交给经营者作为减免税款的证明。

E- 违规处理

I- 根据《营业税法》第19条的规定，对经营者的违规行为处罚如下：

1. 不按规定办理申报登记、建立账簿、开具发票等手续；虚报、逃税；迟延缴纳税款或罚款；拖延缴纳税款或罚款。

每种违规行为根据其严重程度有不同的处罚规定。因此，税务机关必须仔细分析每种违规情况，作出适当的处罚决定，确保既起到教育作用又具有经济性。每个案件的档案都必须详细记录违规情况，足以确定违规性质、程度、行为、逃税手段、首次违规还是重复违规、减轻或加重情节等，据此作出正确的处罚决定。

根据1989年11月30日国务院颁布的《行政处罚条例》第七条和第八条的规定：

减轻情节包括：违规者已采取措施减少违规影响；因他人违法行为的精神刺激导致违规；认知能力受限导致违规；客观上特别困难导致违规等情况。

加重情节包括：组织性违规；多次或重复违规；造成重大损失；唆使未成年人违规；利用职务或权力违规；利用自然灾害、疫情或敌情违规；违规后试图逃避或隐瞒行政违规行为。

a) 对未按规定办理申报、登记、建立账簿和提交发票的行为，视情节轻重处以警告或最高1000000元罚款。

关于警告：

直接管理人员有权对初次违规且尚未完全了解相关规定和制度的经营者发出警告。

对罚款：根据《营业税法》第二十条的规定，处罚权限如下：

税务站站长可处以最高100000元罚款。适用于新出现的轻微违规且未明显表现出逃税动机的情况。

县级税务机关负责人或相应级别可处以最高400000元罚款。省级税务机关负责人或相应级别可处以最高1000000元罚款。适用于比上述情况更严重的违规行为。

b) 对虚报、逃税行为，在补缴应纳税额的基础上，按以下原则处罚：首次违规处以一倍税款罚款；第二次违规处以两倍税款罚款；第三次及以后违规处以三倍税款罚款。对于情节严重的违规（如组织性违规、逃税金额大、逃税手段复杂等），即使首次违规也可处以两至三倍税款罚款。县级税务机关负责人可处以一倍税款罚款；省级税务机关负责人或相应级别可处以三倍税款罚款。县级税务机关需详细报告严重违规情况，并附上相关记录，供上级税务机关参考作出适当处罚决定。

c) 对迟延缴纳税款或罚款的情况，在补缴应纳税款和罚款的基础上，每天还需按迟延税款的0.5%（千分之五）加罚。原则上，所有迟延缴纳税款或罚款的情况均按此规定处罚，无减轻或加重情节。但在处理迟延缴纳时，还应考虑是否故意迟延或确实存在困难（如资金被占用过多、税款或罚款数额较大）等因素，酌情考虑延期时间和帮助经营者解决资金问题以便及时缴纳税款和罚款。

d) 关于迟缴税款、罚款的处理：超过税务机关规定的期限30天以上未缴纳税款、罚款的情况，归类为迟缴税款、罚款。

关于从组织在银行的资金中扣缴税款和罚款的形式：税务机关需要与商业银行和国家银行建立紧密联系，了解账户中的资金数额以及该机构在银行的存款；并附上纳税通知书，要求银行从该机构在银行的资金中扣缴税款和罚款。根据《增值税法》第十九条的规定，银行有责任优先将税款和罚款存入国库账户。

关于暂扣货物、物品以确保足额缴纳税款和罚款的形式：暂扣货物、物品通常会导致确定货物、物品的质量和保管复杂化。因此，这种形式仅适用于某些特殊情况，如果不暂扣货物、物品，则无法收回欠款。

根据《增值税法》第二十条第三款的规定，直接管理经营单位的税务机关负责人可以采取上述措施，因此，所有暂扣货物、物品的情况必须由直接管理该单位的税务机关负责人书面决定，并向经营单位提供一份副本。执行暂扣货物、物品的决定时，必须详细记录暂扣货物、物品的实际数量和质量（包括物品的具体状况）。如果需要封存，则必须当着当事人或经营单位代表的面进行。暂扣的货物、物品必须由税务人员交接，必须仔细检查，并且保管人对任何替换、损坏或丢失负责。

根据法律规定，为了保证欠缴的税款和罚款，“查封财产”是一种形式：《行政处罚法》第三十一条第三款规定，在决定生效之日起五日内，当事人不自愿履行，则强制执行。

在《行政处罚法》第三十二条中规定，“查封财产拍卖”是强制执行行政处罚决定的一种措施，“有权作出行政处罚的国家机关有义务组织行政强制执行，对于不自愿履行处罚决定的个人或组织，人民警察负责执行同级人民政府的行政强制执行决定，并配合作出处罚决定的国家机关组织行政强制执行”。因此，在需要查封财产的情况下，税务机关必须向上级人民政府和上级税务机关报告并征求意见，并与公安、检察院等部门密切合作，在地方人民政府的指导下，确保严格执行法律。

2. 对于大量逃税或者已被行政处罚后仍继续违反或大量逃税，或者在其他严重情况下构成犯罪的个人，应依照刑法第一百六十九条的规定追究刑事责任。

根据《行政处罚法》第三十条的规定，当发现违法行为涉嫌犯罪时，税务机关应当将违法案件移交给有权处理追究刑事责任的机关。

II- 第21条税收法规定，对于阻碍或唆使他人阻碍执行税收法的行为，或者阻碍调查和处理违反该法的行为的个人，根据违法行为的轻重程度，将受到行政处罚或追究刑事责任。

1. 根据第11条行政违法处罚条例，行政处罚的形式包括警告、罚款、吊销许可证（驾驶执照、营业执照或其他许可证）；没收违法物品、工具。

a) 根据第13条行政违法处罚条例，警告适用于初次实施轻微行政违法行为且有减轻情节的个人。

b) 根据第14条行政违法处罚条例，罚款形式如下：

对于性质简单、明显，未造成损失或损失不大的初次行政违法行为，对个人或组织处以1000元至20000元罚款；若多次或再次违法，则处以20000元至50000元罚款。

对于不属于上述情况的行政违法行为，处以20000元至500000元罚款。

在税务等领域，如果存在加重情节，可处以超过500000元的罚款。

2. 根据第17条行政违法处罚条例，税务部门工作人员的处罚权限如下：

a) 执行公务中的税务人员可以被处以警告或不超过20000元的罚款。超过20000元至50000元的罚款须由直接上级领导决定。

b) 计划科长可以采取所有处罚形式和其他强制措施，并可处以不超过200000元的罚款。

根据第20条行政违法处罚条例，在简易程序中，对于处以警告或不超过20000元罚款的情况，有权处罚的人可以在现场作出处罚决定。被罚款人应缴纳罚款并获得收据。

根据第21条行政违法处罚条例，当发生行政违法行为时，有权处罚的国家机关应及时制作详细记录，除非是简易程序。

需要追究刑事责任的情况，按照上述第一目第二点的规定执行。

III- 第22条税收法规定，对于利用职务之便侵占、贪污企业所得税，包庇违反税收法行为，故意违反法律规定，或在执行税收法过程中失职的税务人员及其他个人，必须向国家全额赔偿所侵占、贪污的税款，并根据违法程度给予纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

行政处罚或追究责任的适用，依照上述第二目第一点和第二点的规定进行。

特别是，因缺乏责任心或故意错误处理导致纳税人或被处理人受损的税务人员，需赔偿受损方，并考虑错误的原因，是为了谋取私利还是因为不了解原则、制度等，以便妥善解决。

IV- 第19条和第20条税收法规定了最高罚款额度和各级处罚权限。因此，在处理之前，需要确定违规行为应根据税收法中的哪一条款进行处理以及每一级的处理权限，以避免超出罚款额度或超越每一级的权限。

 

G- 申诉与期限

I- 根据第24条税收法，组织和个人有权对认为执行税收法不正确的事项提出申诉。

申诉书必须在收到征收令或处理决定之日起30日内提交给发出该命令或决定的税务机关。在等待处理期间，申诉人必须按时足额缴纳已通报的税款和罚款。受理申诉的机关应在收到申诉书之日起15日内作出处理。对于复杂案件，需要更多时间调查核实，应及时告知当事人，并且处理期限最长不超过自收到申诉书之日起30日。

在审查申诉后，处理申诉的机关应当作出以下决定之一：

不改变先前的处理决定；

更改处理形式、程度或措施。

撤销先前的处理决定并停止先前的处理。

如果更改或撤销先前的处理决定，可以决定赔偿直接损失。如果受损方不同意赔偿决定，则他们可以向法院提起民事诉讼程序解决。

II- 根据第25条税收法，如果申诉人不同意税务机关关于税率或罚款的决定，或者在30天内未得到处理，则申诉人有权向上一级税务机关提出申诉。申诉处理权限如下：

县级税务机关负责人或同等级别人员负责审查处理关于税务站负责人所作税率或罚款决定的申诉。

省级税务机关负责人或同等级别人员负责审查处理关于县级税务机关负责人或同等级别人员所作税率或罚款决定的申诉。

如仍有申诉，财政部部长负责决定。

在处理申诉的过程中，上级税务机关需仔细参考和分析下级税务机关提供的资料和意见，确保处理公正、公平、合法。

根据第26条税收法，税务机关必须在接到上级处理决定之日起15日内退还错误收取的税款和罚款，并支付赔偿金（如有）。

III- 根据第27条税收法，如发现并确认存在虚假申报、逃税或计算税款、罚款时出现错误的情况，税务机关有责任在发现虚假申报、逃税或计算税款、罚款错误之日起三年内追缴或退还错误计算的税款和罚款。

 

H- 组织实施

为了使当前税务干部和税务机构的管理水平适应管理企业所得税的要求，财政部指导对各经营单位的管理如下：

省级税务机关或同等级别机关负责管理中央企业在地方设立的企业和省、市管理的企业。

县级税务机关或同等级别机关负责管理其他经营单位（地方国有企业、合作社、个体私营企业等）。

I- 实施条款

根据全国人民代表大会第八届会议第270B号决议（1990年8月8日）和全国人民代表大会第八届会议第278号决议（1990年8月28日），国务院第351号令（1990年10月2日），《企业所得税法》自1990年10月1日起对非国有经济企业和已完成资产移交的地方国有企业生效。税务机关需与中央主管部门、地方财政部门配合，确定已完成资产移交的地方国有企业，并指导这些经营单位从1990年10月1日起适用新的企业所得税法，同时实行按资本征税制度和现行基本折旧制度。必须指导完成截至1990年9月30日的业务情况结算，由税务干部核查确认现行企业所得税、商品税或国营收入制度下的营业收入，确定尚未缴纳但应缴入国家预算的金额，并转入第四季度前，再转为适用新的企业所得税法。

对于尚未完成资产移交的地方国有企业，可继续适用国营收入制度和利润上缴制度，直到完成资产移交，最迟不得超过1990年12月31日。税务机关需积极与财政部门和地方审计委员会合作，尽快完成资产移交工作，以便尽早实施统一适用于所有经营单位的资本征税制度和企业所得税法。

本通知附有纳税登记表和企业所得税申报表样本。

 

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纳税登记号码

税务登记表（1）

敬启者：（2）

1.企业名称（3）

2. 经营单位负责人的姓名（4）

3. 开始经营的时间（5）：自/ /19...

4. 营业执照号码及日期（/ /19...）由……颁发

5. 经营形式（6）

6. 经营业务：主要：

其他：

7. 经营商品：主要：

其他：

8. 经营方式（7）：

9. 主要经营地点（8）：

其他：

原材料仓库、货物仓库所在地：

10. 总经营资金：……元

分为：固定资金：……元；流动资金：……元

资金来源：- 国家拨付：……元；- 自有：……元

- 股份：……元；- 借贷（9）：……元

11. 总员工数：……人

分为：自有员工（10）……人；外聘员工（11）：……人

12. 平均每月营业收入（12）

13. 采用的会计形式（13）

14. 银行账户号码……

15. 税收缴纳地点（2）

承担上述填报内容的真实性，并严格遵守法律规定的企业经营责任和义务。

确认已进行税务登记，录入登记册

年...月...日19...

…税（2）…

登记内容填写指南部分

1.根据《工商税法》和《特别消费税法》第十条第一款规定进行税务登记。

2. 税务分局或税务局直接负责征收该企业税收。

3. 企业的名称：工厂、合作社...或者店铺、商店的名称。

4. 企业负责人的姓名：厂长、主任、组长...（如果是经济组织）或者个体工商户负责人（如果是个人或个体经营者）。

5. 企业开始运营的时间

6. 经营形式：国有企业、联合公司、合作社。供销合作社、私营企业、个体户等。

7. 经营方式：生产、加工、组装、装配；开采；养殖；建筑是否总承包；短途、长途、跨省、南北运输；批发、零售、代理、委托；固定或定期流动或季节性流动。

8. 经营地点；生产、销售、服务、办公场所...

9. 向银行、信用社借款，职工、干部、工人、职员所在单位、企业...

10. 企业劳动力：在编或不在编属于企业工资基金；合作社成员、个体工商户家庭成员。

11. 外包劳动力：长期或短期

12. 已运营的企业平均每月申报收入或新成立企业的预计收入。

13. 采用的会计制度是国有、集体还是私人。

14. 对于经济组织（国有企业、集体），企业负责人需签字并加盖经济组织公章。

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…年...月…日19...

当月工商税申报表

纳税时间

企业名称（或个体户）：

- 生产、销售电力。

经营地点：

账号：

在银行

应纳税额（写明汉字）

承诺以上申报资料和数据真实无误；如有不实，企业愿意接受《营业税法》第十九条第一款、第二款规定的处理。