文号4575/TC/TCT 对特定对象如保险服务、境外建筑活动、不征增值税商品代理销售以及增值税退税规定进行详细指导，以解决在执行财政部第120/2003/TT-BTC号通知过程中遇到的问题。
Scope of application
各省、自治区、直辖市税务局
Key points
- 国际运输工具提供的保险服务免征增值税（第一条）。
- 境外建筑工程和出口加工区企业的安装工程适用零税率（第二点一）。
- 不征增值税商品代理销售企业无需就商品、服务及佣金申报缴纳增值税（第二点二）。
- 按照发票上规定的邮政、保险、彩票、机票代理服务价格免征增值税（第三条）。
- 在注册地以外地区从事建筑工程或安装工程的企业应在工程所在地按不含税价款的2%申报缴纳增值税（第四条）。
- 符合已登记经营、保存会计账簿并在银行开设账户条件的企业可申请退还增值税（第五点）。
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- 减轻保险服务、境外建筑工程等对象的税收负担有助于提高企业的竞争力。
- 不征增值税商品代理销售企业将节省与税收和行政手续相关的费用。
- 零税率适用于境外建筑工程和安装工程，有利于对外投资项目的开展。
- 在注册地以外地区从事建筑工程或安装工程的企业需在工程所在地申报缴纳增值税，这会增加管理和时间成本。
- 使用无偿官方发展援助资金的项目业主如果符合具体条件可以申请退还增值税。
❓ Frequently asked questions
哪些保险服务免征增值税？
提供给国际运输工具的保险服务，如船舶或飞机的船体保险、责任保险免征增值税。
哪些企业适用零税率？
境外建筑工程和出口加工区企业的安装工程适用零税率。
不征增值税商品代理销售企业需要做什么？
不征增值税商品代理销售企业无需就商品、服务及佣金申报缴纳增值税。
哪些对象可以申请退还增值税？
已登记经营、保存会计账簿并在银行开设账户的企业和组织可以申请退还增值税。
Full text
公文
财政部令第4575号公告 2004年4月29日
关于增值税的指导
敬启者：各省、直辖市税务局
根据国务院2003年12月10日发布的第158号令《关于实施增值税暂行条例和修改增值税暂行条例若干条款的规定》，财政部已于2003年12月12日发布了第120号通知，以指导该规定的执行。在执行过程中出现了一些问题，现财政部具体指导如下：
一、关于不征增值税的对象：
根据上述第120号通知第二部分A节第23项的规定，为国际运输工具提供的保险服务，如船舶或飞机的船体保险或船东责任险，属于不征增值税的对象。
国际运输工具是指其国际运输收入占总运输收入超过50%的运输工具。
向国际运输工具提供货物和服务的单位必须在发票上注明运输工具的名称和编号。如果国际运输工具由国内运输企业经营使用，则该运输企业应向税务机关登记国际运输工具名单，作为确定不征收增值税的依据；当销售货物和服务给国际运输工具时，运输企业应要求使用者出示与税务机关的登记证明。提供货物和服务的单位应保存该登记证明副本以及向国际运输工具提供的货物和服务的发票和其他凭证。
对于不符合上述国际运输收入条件而国内运输企业仍将其登记为国际运输工具购买无增值税货物和服务的情况，该运输企业须补缴直接提供给该运输工具的货物和服务的增值税，所补缴的税额不得从进项税额中扣除，而应计入成本。
二、关于增值税税率：
- 对于在国外进行的建筑安装工程和出口加工区内的活动：
根据国务院1997年10月30日发出的第977号文《关于对外承包工程和出口加工区增值税政策的意见》以及上述第120号通知第二部分B节第1项的规定，在国外进行建筑安装工程和出口加工区内活动的企业可适用零税率。此类情况下的申请手续、条件按照上述第120号通知第三部分B节第1.2d1、1.2d3、1.2d4项的规定办理。
- 对于代理销售免税商品并收取佣金的业务：
销售免税商品的代理企业无需就销售的商品和服务及获得的佣金申报缴纳增值税。
三、代理销售服务并收取佣金的增值税处理：
对于代理邮政、保险、彩票、机票等服务，并按发票上的价格收取佣金的企业，无需对发票、票证、卡上的服务价格和获得的佣金申报缴纳增值税。
企业需就获得的佣金申报缴纳企业所得税。个人代理人若未按规定设置账簿凭证，则按其佣金收入的5%税率缴纳所得税。对于月平均收入低于国家规定公务员最低工资标准的个人代理人，根据财政部2003年12月22日发布的第128号通知《关于实施企业所得税暂行条例若干具体规定的通知》的规定，可以免缴所得税。企业有责任代扣代缴代理人应纳税所得额的5%，并按实际代缴税额的0.8%获得手续费，该手续费可在代缴税款前予以扣除。
四、跨地区（省、直辖市）从事建筑安装工程的增值税申报缴纳：
根据上述第120号通知第三部分C节第2项的规定，自2004年1月1日起，对于在2004年1月1日前已签订合同且按不含增值税价款支付5%增值税率的建筑安装工程，应在工程所在地按不含增值税价款的2%申报缴纳增值税，该比例适用于自2004年1月1日起完成的工程量。
从事建筑、安装工程活动的经营主体，其分支机构位于总部办公所在地以外的地方，并且属于按营业收入比例缴纳增值税的对象，在总部办公所在地申报缴纳增值税时，必须补充填写增值税纳税申报表，注明应缴增值税额、凭证数量和已在工程所在地、销售地缴纳的增值税额，以便税务机关管理经营主体并计算已缴增值税额、应补缴或多缴的税额。在年度增值税结算时，经营主体还必须提供工程所在地、销售地税务机关关于应缴增值税额、已缴增值税额的确认。
五、关于根据通 tư第120/2003/TT-BTC规定的第一部分D节规定的退还增值税对象：
根据通 tư第120/2003/TT-BTC第一部分D节的规定，被列为可申请退还增值税的对象必须是已经获得营业执照（投资许可证）、有公章、按规定保存会计账簿凭证并有银行账户的企业或组织。对于使用ODA非偿还资金、ODA贷款资金或混合ODA资金的项目，如果国家财政不完全或部分投资且未安排配套资金以支付含增值税价格的货物和服务给承包商，则该项目的业主若不是企业且没有营业执照，则必须成立项目管理委员会并授权该委员会办理退税手续。退税手续和文件按照通 tư第120/2003/TT-BTC第一部分D节的规定执行。
六、关于申报缴纳增值税的程序：
根据通 tư第120/2003/TT-BTC第二部分B节第1点的规定，对某些具体商品和服务的进项申报适用如下：
编号04/GTGT表格适用于没有发票的商品和服务购买申报，如：农民直接制作的竹藤草制品、椰子制品等；工匠不从事商业活动的手工艺品；居民自行开采的土石砂砾；个人直接收集的废料以及一些非商业活动的服务。经营主体每月使用此表格申报进项商品和服务将替代财政部于2003年12月22日发布的通 tư第128/2003/TT-BTC附带的编号01/TNDN表格，该表格用于指导实施政府于2003年12月22日发布的第164/2003/NĐ-CP号法令，即《企业所得税法》实施细则。
在执行过程中如有困难，请各单位向财政部（税务总局）反映，以便研究解决。
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