通知2011年第47号关于电力生产销售活动增值税若干内容的指导意见

通知

关于电力生产销售活动增值税若干问题的指导意见

根据 税务管理法第78/2006/QH11号 2006年11月29日；
根据 《增值税法》第13/2008/QH12号 二零零八年六月三日；
根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 123/2008/NĐ-CP 二零零八年十二月八日政府关于详细规定和指导《增值税法》若干条款的通知 本通知规定了《增值税法》第五条所列免税对象的文件和程序，第九条第一款所列零税率适用的文件和程序，第十二条第二款b项所列按比例税率适用的商品和服务类别，第十四条第二款a项所列代替外国方缴纳增值税的凭证；以及第二十九条第二款所列出口商品和服务退还增值税额的方法，第三十一条所列生产适用5%税率的商品和服务退还增值税额的方法，以及第181/2025/NĐ-CP号法令2025年7月1日政府关于《增值税法》若干条款的具体实施规定第四十条第一、二款所列在越南经营的外国组织和个人适用的增值税。
根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 85/2007/NĐ-CP 二零零七年五月二十五日政府关于详细实施《税收管理法》若干条款的规定 政府令 106/2010/NĐ-CP 二零一零年十月二十八日政府关于修改补充《个人所得税法》若干条款的政府令 85/2007/NĐ-CP 二零零七年五月二十五日政府关于详细实施《税收管理法》若干条款的规定 《个人所得税法》 和第 100/2008/NĐ-CP 二零零八年九月八日政府关于详细规定《个人所得税法》若干条款的政府令 个人所得税法;
根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 118/2008/NĐ-CP 二零零八年十一月二十七日政府令规定财政部的职能、任务、权限和组织结构；
根据总理办公室二零一零年六月十七日第4154/VPCP-KTTH号公文关于越南电力集团增值税和企业所得税的意见 4154/VPCP-KTTH 财政部就电力生产销售活动的增值税提出如下指导意见：
本通知对电力生产销售活动的增值税申报、计算、缴纳、退税等若干规定进行指导。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知适用于属于国家电力集团的企业，包括越南电力集团及其下属单位（不包括水电公司）、国家电网总公司及其下属单位、各地方电力总公司及其下属单位。

第二条 适用对象

1.“越南电力集团”简称“EVN”，是具有法人资格的国有企业，根据总理二零一零年六月二十五日第975/QĐ-TTg号决定成立。

条3. 术语解释

a) 居民经济组织（包括非许可金融机构），其他组织和个人；

2.“各地方电力总公司”是EVN的成员单位，包括：北部电力总公司、中部电力总公司、南部电力总公司、首都河内电力总公司、首都胡志明市电力总公司。

3.“越南电力集团下属单位”（以下简称“集团下属单位”）是指隶属于EVN的核算单位，包括：国家电力调度中心、购电公司、集团下属项目管理委员会及其他下属单位。

4.“国家电网总公司下属单位”是指隶属于国家电网总公司的核算单位，包括：第一至第四输电公司、总公司下属项目管理委员会及其他下属单位。

5.“各地方电力总公司下属单位”是指隶属于各地方电力总公司的核算单位，包括：各省市级电力公司（针对北部、中部、南部电力总公司），各区县级电力公司（针对首都河内电力总公司、首都胡志明市电力总公司），辅助单位（如有），总公司下属项目管理委员会及其他下属单位。

6.售电价格包括商品售电价格和内部售电价格。

“商品售电价格”是指按照总理和有权限的国家机关规定向用电对象出售的电价。

“内部售电价格”是指按照EVN财务制度，EVN向各地方电力总公司出售的电价以及各地方电力总公司向其成员电力公司出售的电价。

“内部售电价格”是指按照国家电力公司财务制度，国家电力公司向各地方电力总公司销售电力的价格，以及各地方电力总公司按照其财务制度向所属电力公司销售电力的价格。

第二章

申报、计税、缴税、退税

条 4. 申报、计算和缴纳增值税对越南电力集团

越南电力集团（EVN）负责对其销售的电力产品在越南电力集团总部所在地的地方税务局申报并缴纳增值税。EVN应按照以下方式申报和缴纳增值税：

应缴增值税 = 销项增值税 - 可抵扣进项增值税

其中：

1. 电力产品的销项增值税确定如下：

每月根据购电公司确定的销售电量和规定的不同客户销售电价，EVN为直接购买电力的客户开具销售发票，并为各地方电力总公司开具销售源头发票。根据这些发票，EVN应按照财政部规定的格式编制销售货物和服务清单。

2. 可抵扣进项增值税：

电力产品的可抵扣进项增值税是购买货物和服务的增值税专用发票上记载的增值税总额，以及进口货物的增值税缴税凭证或代替外国方缴纳的增值税缴税凭证，根据财政部的规定适用于在越南经营或有收入的外国组织和个人用于越南电力集团及其下属单位的电力生产和经营活动。

每月，除根据本通知第七条第一款规定在地方税务局申报和退税的项目管理办公室外，EVN的下属单位应根据购买货物和服务的增值税专用发票、进口货物的增值税缴税凭证或代替外国方缴纳的增值税缴税凭证，使用于电力生产和经营活动，编制财政部规定的采购货物和服务凭证清单。该清单应制作两份：一份提交给EVN作为确定EVN可抵扣进项增值税的依据，另一份由单位留存。

EVN的下属单位必须分别核算用于电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税和其他经营活动的可抵扣进项增值税。如果无法分别核算，则用于电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税按电力生产和经营活动成本占总成本的比例计算。

企业根据前一年度企业所得税决算数据自行确定成本比例，以确定电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税数额，并据此申报缴纳当年各期的增值税。如果当期无法确定前一年度的企业所得税决算数据，则企业可根据最近一年度的企业所得税决算数据确定成本比例。

示例1：

EVN下属的X公司发生的电力生产和经营活动成本占总成本的比例如下：

+ 2009年为80%

+ 2010年为85%。

X公司2011年的电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税按2010年电力生产和经营活动成本占总成本的比例85%确定。如2011年1月和2月无法确定2010年的电力生产和经营活动成本占总成本的比例，则按2009年电力生产和经营活动成本占总成本的比例80%确定2011年1月和2月的电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税比例。

根据上述原则确定的销项和进项增值税数额及各水电公司已向各地缴纳的增值税，EVN应在河内市税务局申报和缴纳或退还增值税。对于不需在地方税务局申报和缴纳电力产品增值税的EVN下属单位。

对于EVN下属单位从事其他应缴纳增值税的商品和服务经营活动的，应根据《税收管理法》、《增值税法》及相关法规的规定，在地方税务局申报和缴纳该经营活动产生的营业收入的增值税。

条 5. 声明税收、计算税收、缴纳税收对各电力总公司

1. 对于北方电力总公司、中部电力总公司、南部电力总公司：

- 北方电力总公司、中部电力总公司、南部电力总公司负责声明和缴纳其销售的产品电的增值税，该产品电由总公司机构销售给所在地的地方税务局。

- 各省、直辖市电力公司负责声明和缴纳其销售的产品电的增值税，该产品电由各省、直辖市政府所在地的地方税务局收取。

增值税额确定如下：

应缴增值税 = 销项增值税 - 可抵扣进项增值税

其中：

a) 销项增值税：

产品电的销项增值税确定如下：

产品电的计税价格是不含增值税的销售价格。如果按照用电量递增的价格销售电，则计税价格按递增销售价格计算。

总公司机构的销项增值税是总公司机构向独立核算的电力公司和客户销售产品电的销项增值税总和，该销项增值税记录在总公司机构开具的增值税发票上。

省、直辖市政府所在地电力公司的销项增值税是该公司向客户销售产品电的销项增值税总和，该销项增值税记录在该公司开具的发票上。

根据向客户销售电的发票或替代联一的电费明细表，总公司和省、直辖市政府所在地电力公司应根据财政部规定的格式编制销售货物和服务清单。

b) 可抵扣进项增值税：

产品电的可抵扣进项增值税在总公司机构和省、直辖市政府所在地电力公司确定如下：

在总公司机构：是总公司机构用于自身电力生产和经营活动的货物和服务产生的进项增值税，以及总公司根据销售电量分配给总公司机构的可抵扣进项增值税。

在省、直辖市政府所在地电力公司：是该公司用于电力经营活动的货物和服务产生的可抵扣进项增值税，以及总公司根据销售电量分配给该公司的可抵扣进项增值税。

总公司分配给总公司机构和省、直辖市政府所在地电力公司的可抵扣进项增值税按以下公式计算：

其中：

- 总公司机构或省、直辖市政府所在地电力公司发生的销售电量收入是指未含增值税的前一个月的销售电量收入。

- 全国总公司的销售电量总收入是指总公司机构和省、直辖市政府所在地电力公司在前一个月发生的未含增值税的销售电量收入。

- 应分配的进项增值税总额是指根据规定可以抵扣的进项增值税，包括：从EVN购买的产品电的进项增值税（如果有），从非EVN单位购买的产品电的进项增值税（如果有），总公司机构用于全国总公司电力生产和经营活动的货物和服务产生的进项增值税，项目管理办公室（不包括位于总公司所在省份以外的项目管理办公室，这些办公室需根据规定在当地税务局办理退税手续）和辅助单位（如果有）用于电力经营活动的进项增值税。

每月，项目管理办公室和辅助单位根据购买货物和服务的增值税发票、进口货物的增值税缴款凭证或代表外国方面缴纳增值税的凭证（根据财政部的规定适用于在越南经营或有收入的外国组织和个人），编制货物和服务采购清单，该清单应根据财政部规定的格式编制，并制成两份：一份提交总公司以汇总总公司分配给总公司机构和省、直辖市政府所在地电力公司的进项增值税；另一份留存单位。

项目管理办公室和辅助单位必须分别核算用于电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税和其他经营活动的可抵扣进项增值税。如果无法分别核算，则用于电力生产和经营活动的可抵扣进项增值税按该单位电力生产和经营活动成本占总成本的比例计算。

成本比例根据本通知第4条第2款的规定确定。

示例2：2011年2月，A电力总公司当月可抵扣进项增值税为100亿元，其中：

- 从EVN购买的产品电的进项增值税为98亿元。

- 总公司机构和辅助单位用于电力经营活动的货物和服务的进项增值税合计为2亿元。

2011年1月全国总公司的销售电量总收入（包括总公司机构和省、直辖市政府所在地电力公司销售的电量收入）为2500亿元。2011年1月X省电力公司的销售电量收入为300亿元。

2011年2月A电力总公司分配给X省电力公司的进项增值税为：

2. 对于首都电力总公司、胡志明市电力总公司：

总公司电力（北京）和总公司电力（胡志明市）负责对其销售的产品电的增值税进行申报并集中缴纳，该产品电由总公司及其下属单位在总公司所在地的地方税务局缴纳。

增值税销项税额：是指总公司销售产品电给客户开具的增值税发票上注明的总销项税额以及其下属单位的销项税额。

增值税进项税额：指从EVN购买的产品电的进项税额和其他非EVN单位（如有）购买的产品电的进项税额，以及总公司及其下属单位用于电力经营活动的商品和服务产生的进项税额。

对于拥有公章、银行账户，并直接向客户销售商品和服务，完整申报进项税额和销项税额，且需要单独申报缴纳增值税的区县供电公司，必须注册单独申报缴纳增值税并使用单独的发票。在这种情况下，总公司电力（北京）和总公司电力（胡志明市）将根据其下属区县供电公司的售电量分配增值税进项税额，总公司及其下属区县供电公司按照相关规定的原则确定应缴税额。

三、各总公司电力对购入货物和服务的增值税发票的合法性承担责任，以及进口货物的增值税纳税凭证或代替外国方缴纳增值税的凭证，根据财政部对在越南经营的外国组织和个人或在越南有收入的组织和个人的规定进行处理，作为分配增值税进项税额给总公司及其下属公司的依据。

如果通过检查发现应分配给总公司及其下属公司的可抵扣增值税进项税额与已分配的金额不同，则根据检查结果调整的增值税进项税额应在总公司申报。

第六条 国家电网公司申报、计算和缴纳增值税

国家电网公司在总部集中申报和缴纳增值税，针对其传输电力活动如下：

应缴增值税 = 销项增值税 - 可抵扣进项增值税

其中：

一、增值税销项税额：

国家电网公司根据未含增值税的服务费收入确定增值税销项税额。每月，国家电网公司根据向客户提供电力传输服务的发票编制货物和服务销售清单，按财政部规定的格式。

2. 可抵扣进项增值税：

国家电网公司传输电力活动可抵扣的增值税进项税额是购买货物和服务的发票上注明的增值税总额，以及根据财政部规定，适用于在越南经营或有收入的外国组织和个人进口货物的增值税纳税凭证或代替外国方缴纳增值税的凭证，用于国家电网公司及其下属单位的传输电力活动。

每月，国家电网公司的下属单位根据购买货物和服务的增值税发票和根据财政部规定，适用于在越南经营或有收入的外国组织和个人进口货物的增值税纳税凭证或代替外国方缴纳增值税的凭证，用于传输电力活动，编制货物和服务采购清单，按财政部规定的格式。清单编制两份：一份提交国家电网公司作为确定可抵扣增值税进项税额的依据，另一份留存单位。

国家电网公司的下属单位必须分别核算用于传输电力活动和用于其他生产经营活动的可抵扣增值税进项税额。如果无法分别核算，则用于传输电力活动的可抵扣增值税进项税额按传输电力活动成本占单位总成本的比例计算。

成本比例根据本通知第4条第2款的规定确定。

根据上述原则确定的销项税额和进项税额，国家电网公司向北京市税务局申报和缴纳或退还增值税，其下属单位无需在其所在地的地方税务局就传输电力活动申报和缴纳增值税。

如果国家电网公司的下属单位从事其他应缴纳增值税的商品和服务生产活动，则必须根据《税收管理法》、《增值税法》及相关法规，在其所在地的地方税务局申报和缴纳增值税。

条7. 对越南电力集团增值税的退税

1. 关于投资项目增值税的退税事项。

越南电力集团（EVN）在与总部所在地不同的省、直辖市投资新建生产设施的情况下，在投资阶段尚未投入运营且未进行工商登记，设立项目管理委员会代表EVN管理投资项目，并按照法律规定刻制公章、保存会计账簿和凭证、开设银行账户并完成税务登记获得附属纳税人识别号，如果购买用于投资项目的货物或服务的增值税进项税额达到200万元及以上，则可以申请退税。

项目管理委员会应向其注册地的地方税务机关单独申报并准备增值税退税文件（除非是设在EVN总部所在省、直辖市的项目管理委员会，由EVN统一申报并准备增值税退税文件）。

EVN不得对已在其他省、直辖市的地方税务机关申报并准备了增值税退税文件的项目管理委员会的增值税进项税额进行申报。

EVN负责通知各项目管理委员会执行并对其代表EVN进行申报和办理增值税退税的行为承担责任。

2. 关于生产经营活动增值税的退税事项。

如果EVN在某月有未抵扣完的增值税进项税额，则可暂时退还当月未抵扣完的90%，剩余10%的未抵扣增值税进项税额将在下一期增值税申报中进行抵扣或退还。若连续三个月以上有未抵扣完的增值税进项税额，则剩余的10%未抵扣增值税进项税额将按现行规定予以退还。

增值税退税手续按照现行规定执行。

第三章。

组织实施

条8. 生效

本通知自2011年6月1日起生效。

条9. 实施指南

越南电力集团负责实施增值税的申报、计算、缴纳和退税；同时指导成员单位和直属单位根据本通知的规定进行生产经营活动中增值税的申报、计算和缴纳。

本通知未作规定的事项，按照《增值税法》、《税收征管法》及相关法规的规定执行。

在执行过程中，如遇困难或问题，请及时向财政部反映以获得解决。