通知48/1998/TT-BTC修改和补充了财政部于1993年8月31日发布的75A-TC/TCT号通知，以指导实施1993年8月28日政府第57/CP号法令，该法令详细规定了《所得税法》和《修改、补充所得税法若干条款的法》的执行。

通知

财政部令第48号1998年4月11日关于修改和补充1993年8月31日财政部发布的 财政部关于执行国务院第57号令1993年8月28日发布的细则，以详细实施
收入税法及对收入税法的若干条款进行修改和补充的法律 - 对收入税法若干条款进行修改和补充的法律

- 根据第八届全国人民代表大会于1990年6月30日通过的收入税法；根据第九届全国人民代表大会于1993年7月6日通过的对收入税法若干条款进行修改和补充的法律；

- 根据国务院1993年8月28日发布的第57号令，详细实施收入税法及对收入税法的若干条款进行修改和补充的法律；

- 根据国务院1996年10月3日发布的第59号令，发布国有企业财务管理及经营核算制度；

- 根据国务院1997年12月16日发布的第114号令，修改1993年8月28日发布的第57号令。

财政部对1993年8月31日发布的第75A TC/TCT号通知作出如下补充和修改：

一、修改计税依据的通知如下：

- 第二部分2. 关于计算应税利润的营业收入。

计算应税利润的营业收入是全部销售收入、加工费、佣金、服务费（包括企业享受的补贴和价格补贴，如有）和其他未扣除任何费用的营业收入。对于农业生产的承包活动，营业收入是指企业在各种形式的承包给职工中的收入（包括产品收入）。

计算应税利润的特殊消费税商品营业收入包括销售商品所得的全部金额，包括特殊消费税。

租赁房屋或固定资产多年预付款的营业收入为多年预付款总额。

第二部分3.a 固定资产折旧费用

各企业必须向直接管理税务机关登记固定资产目录、使用年限和每种固定资产的折旧年限，以便提取折旧。

固定资产原值、使用年限、折旧方法按照财政部1996年11月14日发布的第1062 TC/QĐ/CSTC号决定关于固定资产的管理和使用的折旧制度执行。

- 所有来源的已完全折旧但仍继续使用的固定资产不得计入生产经营成本。

- 企业用于升级固定资产的成本应增加该固定资产的原值，不得将其计入当期经营成本。

- 固定资产修理费用可以分期计入合理成本，具体为当期实际发生的合理修理费用：

+ 外包修理费用按与承包商签订的实际支付合同金额计算。

+ 自行修理费用按实际发生的合理费用计算。

对于某些行业，如果修理费用在各期间和年度之间不均匀发生，企业如需提前将修理费用计入当期经营成本，则必须制定提前计提修理费用计划，并报财政部审批，企业须在收到财政部书面意见后通知直接管理税务机关。

企业必须核对实际发生的修理费用与已提前计提的修理费用，如果实际修理费用高于已提前计提的费用，则差额可计入当期经营成本，如果实际修理费用低于已提前计提的费用，则差额应减少当期经营成本。

属于特定行业的企业如采用将修理费用分摊到后续经营期间的方法，也必须制定修理费用分摊计划并通知直接管理税务机关。

第二部分3.c 工资和劳务费用

工资和劳务费用基于企业的劳动力数量和现行工资等级、津贴（如有），并与企业的生产经营成果挂钩，具体如下：

- 对于国有企业，根据国务院1997年3月28日发布的第28号令关于国有企业工资和收入改革，以及劳动和社会保障部1997年4月10日发布的第13/LĐ-TBXH-TT号通知关于建立工资单价和管理工资、收入在国有企业的实施方法及其实施细则。

- 对于非国有企业，必须按照财政部1993年6月2日发布的第20/LB-TT号通知规定的直接管理税务机关的要求登记工资单价，具体要求如下：

+ 工资单价（按照财政部1993年6月2日发布的第20/LB-TT号通知规定格式）和具体的计算方法说明。

+ 当前使用的劳动力总数，其中已签订劳动合同的人数；工资基金、奖金和其他具有工资性质的收入报告（按照财政部联合通知1993年6月2日发布的第20/LB-TT号通知规定格式）。

如果企业未登记工资单价，税务机关可以根据国务院1993年5月23日发布的第26号令的规定确定工资费用，作为确定应税利润的基础。

- 对于非国营经济单位（合作社、生产小组、私营工厂、个体户、股份公司），工人工资和劳务费用按照产品工资单价、劳务费用单价和工人与企业之间的协议约定计算。

为了确保公平合理，省、市税务局可以根据国营企业实行的工资制度和市场价格情况，确定各行业工种的工资定额，并报省、市人民政府批准。

- 确定可扣除的工资成本以计算应税所得时，应依据已向税务机关登记的工资单价进行，排除客观原因的影响。并且要保证实际支付工资的增长率不超过已登记利润增长率与实际实现利润增长率之间的比率。

- 私营个体工商户的全部经营收入，在扣除合理的合法费用并缴纳规定的税款（包括所得税）后归其所有。因此，私营个体工商户的工资不得作为计算应税所得的成本。

二、补充关于计税基础的通知规定如下：

第二节3.d：

- 预备费

对于国有企业，根据财政部1997年9月15日发布的《关于建立和使用存货跌价准备、坏账准备和证券跌价准备的规定》（财企字[1997]64号），可以将提取的准备金计入成本。对于非国有经济组织，不预先从成本中提取准备金，但在以下情况下可以将其计入无法收回的债务成本：

+ 对于法人债务人：

. 根据破产法对企业进行破产处理的法院判决。

. 根据政府1996年6月28日发布的第50号法令（国务院令第50号）以及财政部1997年5月2日发布的《关于实施该法令的指导意见》（财企字[1997]25号），由有权机关作出的企业解散决定。

. 根据法律规定，由有权机关作出的其他决定。

+ 对于自然人债务人：

. 债务人仍然存在但有足够的证据证明没有个人财产偿还债务。

. 由执法机构发出的通缉令或确认债务人逃匿或正在服刑的证明。

. 债务人死亡且无偿还能力，必须有地方人民政府的确认。

- 教育、培训、科学研究和医疗服务费用按照规定制度执行。

三、修改关于税率的通知规定如下：

第二节6.a - 所得税税率：

根据1997年12月16日发布的《关于修改1993年8月28日国务院发布的<关于实施企业所得税法及其修正案的实施细则>的国务院令》（国务院令第114号）第三款第一条规定，稳定税率适用于全年应纳税所得额的各类行业，具体为：

应纳所得税的对象是能够确定应纳税所得额的各类行业，包括除小型个体工商户和临时商户外的所有经营单位。具体如下：

- 对于下列行业的税率设定为25%：

+ 发电；

+ 开采矿产、林产品、水产品，开采用于生产和生活的水资源；

+ 冶金；

+ 制造业：机械、设备、运输工具及传动装置；

+ 生产基本化学品、化肥、杀虫剂；

+ 生产建筑材料；

+ 建筑业，包括勘察设计和施工监督服务；

+ 在工业园区、出口加工区和高科技园区内建设基础设施并出租；

+ 水利工程；

+ 运输，包括港口装卸和垃圾收集运输；

+ 出版报纸：报纸广告活动需单独核算，按45%的税率缴纳广告所得的所得税。如果报纸出版业务亏损，则可以从广告所得中抵扣，并对剩余的应纳税所得额按45%的税率征税。

+ 教学和职业培训；

+ 农场、林场中心、站场直接生产并加工自产产品的农业产品，如甘蔗制糖、棉花籽制棉籽油、咖啡豆去皮烘焙成粉、天然橡胶制成干胶等；

+ 国库债券和票据利息；

- 对于消费品制造业、食品加工业和其他生产行业的税率设定为35%；

- 对于商业、餐饮和服务行业的税率设定为45%；

具有工业性质的维修工作，如运输工具和机械设备的维修，应根据其性质归入相应的工业类别。

例如：船舶和汽车修理应归入运输工具制造类，适用25%的税率。

为消费目的提供的维修服务，如家用电器维修、电子设备维修、自行车和摩托车维修，适用45%的服务类税率。

其他收入应按主要经营活动的税率缴纳所得税。如果主要经营活动涉及多种税率，则按占应纳税所得额比例最高的行业税率征税。

经营多个不同税率行业的单位，应分别核算各行业应纳税所得额，并按各自行业的税率征税。如果不能分别核算各行业应纳税所得额，则按最高税率征税。

第二节6.b-补充所得税税率：

根据1993年8月28日政府第57号法令第六条规定，以及1997年12月16日政府第114号法令第一条第四款规定，企业在缴纳上述固定税率的利润税之外，如果其应纳税所得额超过规定的标准，则还需缴纳补充利润税。

- 国有企业需缴纳补充利润税。补充利润税是基于扣除固定税率行业利润税和提取三项基金（生产发展基金、福利基金、奖励基金）后的剩余利润计算。

+ 补充利润税适用以下税率：

* 对于资源开采、生产和建设行业，适用30%的税率。

* 对于商业、餐饮和服务行业，适用40%的税率。

+ 企业根据单一税率缴纳补充利润税。对于从事多个行业的企业，补充利润税按其中应纳税所得额最高的行业确定。

+ 确定补充利润税的方法如下：

 

 

* 企业三项基金的提取比例，作为确定应补缴所得额的基础，规定如下：

生产发展基金按扣除固定税率利润税后剩余利润的50%计算。

福利基金和奖励基金按企业实际工资总额的三个月工资计算，依据政府1997年3月28日第28号法令关于国有企业和集体企业工资收入管理改革的规定及其实施细则。如企业还提取其他专用基金（如股本补充基金、财务准备金等），则从缴纳利润税和补充利润税后的剩余利润中提取。

+ 分配给股东的股息利润从缴纳固定税率利润税和补充利润税后的剩余利润中分配。

例如：企业X的应纳税所得额如下：

+ 按固定税率应缴纳的利润税：1219.5万元

+ 企业的三项基金

864万×3

(2750万-1219.5万-981.2万)×40%=219.7万

+ 总计应缴纳的利润税：

1219.5万+219.7万=1439.2万

- 非国有经济组织如股份公司、有限责任公司、集体经济组织，若平均每人每月应纳税所得额超过10万元，则需按照以下规定缴纳补充利润税：

补充利润税根据应补缴所得额和税率确定。应补缴所得额为扣除固定税率利润税后的剩余利润减去投资基金（等于剩余利润的50%）。补充利润税率为25%。

例如：股份制商业银行A有15名股东，其中10名为私人股东，5名为代表组织或国有企业的股东，1997年的应纳税所得额为2000万元，计算利润税和补充利润税如下：

1. 按固定税率应缴纳的利润税：

2000万×45%=900万

2. 补充利润税：

平均每人每月应纳税所得额超过11万元（2000万÷15人×12个月）。因此，需缴纳补充利润税如下：

+ 扣除利润税后的剩余利润：

2000万-900万=1100万

+ 可以在计算补充利润税时扣除的投资基金：

1100万×50%=550万

+ 补充利润税：

(1100万-550万)×25%=137.5万

+ 总计应缴纳的税款：

900万+137.5万=1037.5万

上述确定应缴纳利润税的方法仅适用于非国有经济组织的补充利润税计算。

- 私营企业和个体工商户，如果平均每人每月应纳税所得额超过10万元，则超出部分需缴纳25%的补充利润税。

4. 在第四节申报、缴纳和征收税款的通知最后增加如下内容：

- 单独核算单位申报缴纳利润税：单独核算单位的分支机构和附属单位已缴纳的利润税，在年终结算时汇总到单独核算单位的经营成果中。如果分支机构或附属单位出现亏损，且该亏损是由客观原因造成的，则可从总部的收入中抵扣，如有剩余亏损，则可按利润税法规定结转至下一年度。

- 对于自行进行基本建设的企业，对于内部维修、建设和新种植及长期护理树木等活动，在建设期间每年可以提取一定金额或一定比例（%）的基本建设成本作为奖励和福利基金。这部分收入被视为利润，并应在分配给员工之前缴纳利润税。

- 对于从事资产租赁业务的企业，如房屋、办公室租赁或基础设施租赁，如果提前收取多年租金，则企业必须单独核算，企业的应纳税所得额如下：

提前收取租金的应纳税所得额

 与形成应税收入相关的费用确定如下：

* 基础设施建设费用或租赁房屋、办公室业务的建设费用：

+ 对于基础设施业务或租赁房屋、办公室业务，相关直接涉及出租面积一次性收费的基础设施建设费用或房屋、办公室建设费用。对于在租赁期限短于资产使用年限框架内规定的最低使用年限的情况下收取预付款的租赁业务，建设费用根据实际租赁期进行分配。企业可以根据财政部1996年11月14日第1062号决定的规定登记固定资产使用年限。

示例：

企业A从事办公室租赁业务，1996年将1000平方米的办公室租给企业B，租期为10年，租金为100万美元；将1000平方米租给企业C，租期为30年，租金为300万美元；将1000平方米租给企业D，租期为30年，租金为300万美元。假设每平方米办公室的建设成本为1250美元，根据财政部1996年11月14日第1062号决定附录1的规定，坚固房屋的最低使用年限为25年，企业在登记房屋折旧年限为25年的情况下，建设费用分配如下：

+ 对于企业B租赁办公室的收入，用于确定1996年应税利润的建设费用分配为：

+ 对于企业C和企业D租赁办公室的收入，用于确定应税利润的建设费用分配为：

建设费用 = (1250美元/平方米 × 1000平方米) × 2 = 2500000美元

在纳税年度中，如果项目部分未确定实际建设费用，则这些项目的费用暂按预算费用计算，并根据一次性收费的出租面积进行分配。当项目决算完成后，将重新计算实际建设费用，实际建设费用与预算费用之间的差异将在项目完成后的下一个财政年度调整到经营结果中。

* 发生在当年并分配给预收收入的其他费用，具体如下：

- 对于正在享受税收优惠的基础设施业务、房屋租赁、办公室租赁企业，预收收入的应税利润确定如下：

其中：

两年减税相当于一年免税。

本通知自签发之日起十五日后生效，并适用于从1997年开始的应税利润结算。此前与此通知相抵触的规定均予废止。