通知第49/1999/TT-BTC号关于指导执行《增值税法》对融资租赁活动的规定

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：49/1999/TT-BTC	河内，一九九九年五月六日

 

通知

财政部关于一九九九年五月六日第49/1999/TT-BTC号通知指导执行《增值税法》对金融租赁活动的规定

根据一九九七年五月十日第七号国会法令《增值税法》；
根据政府一九九八年五月十一日第28/1998/NĐ-CP号决定，就《增值税法》的具体执行作出规定；
根据现行有关金融租赁的法律规定和金融租赁资产的特点，财政部就执行《增值税法》对这些租赁资产活动作出如下指导：

一、总则

一、本通知适用于金融租赁公司和其他根据法律规定成立的金融租赁企业（以下统称金融租赁出租方）以及根据现行法律规定进行金融租赁的企业，并缴纳增值税进项税额。

二、金融租赁资产是指金融租赁出租方用于金融租赁服务的资产。该资产由进口或国内购买形成。对于进口资产，金融租赁出租方是进口货物增值税的纳税人。对于国内购买的资产，金融租赁出租方通过支付购买资产间接缴纳增值税。根据法律规定，金融租赁服务是指基于租赁资产合同的中长期信贷服务。不纳入增值税征收范围的金融租赁收入包括租金收入、承诺使用资金费、回购价值（在租赁期结束时承租人按名义价格回购租赁资产的情况下）。

三、金融租赁资产的增值税由金融租赁出租方已缴纳的部分将由承租方按照租赁合同分期偿还。

四、本通知不适用于一般租赁服务。

第二部分 具体规定

对于出租方：

a.金融租赁出租方不承担金融租赁服务的增值税，但用于租赁的购入或进口资产已缴纳增值税，则由承租方分期偿还给出租方，出租方必须遵守以下规定：

-金融租赁出租方购买用于租赁的资产必须有增值税发票，或者进口货物增值税缴款书，符合法律规定。

-租赁合同中必须明确租金、增值税、总付款金额、租赁期限和付款周期。

对于金融租赁出租方进口用于金融租赁的资产，如果该资产属于免征进口货物增值税的商品目录，则出租方无需缴纳进口货物增值税。

b.金融租赁出租方在提供金融租赁服务时可以使用以下凭证：

-金融租赁出租方向承租方开具金融租赁服务发票。发票内容应符合本通知附件规定的格式，并需在获得国家税务总局批准后方可使用。开票时间应在合同规定的付款时间内（可按月或季度），但为了简化开票手续，出租方可以在一个财政年度内两次开具发票（每年六月和十二月或所有权转移时）。

-开具金融租赁服务发票时，出租方必须完整填写发票上的所有要素。特别地，增值税栏（本期）应根据上述原则确定，即按租赁期间平均分配已缴纳的租赁资产增值税。

例如：金融租赁公司A向X工厂出租资产，在增值税发票上注明增值税为360万元。假设：

+租赁合同期限：三年。从1999年2月1日至2002年2月1日。

+付款周期：每月1日

根据此例，每月增值税计算为：360000000元÷36个月=10000000元。金融租赁公司A向X出具发票，X记录增值税如下：

第一期：第一年的六月份扣除五个月（从二月到六月）的税款：10000000元×5=50000000元

第二期：第一年的十二月份（1999年）：10000000元×6=60000000元

第三期：第二年的六月份：10000000元×6=60000000元

第四期：第二年的十二月份（2000年）：10000000元×6=60000000元

第五期：第三年的六月份：10000000元×6=60000000元

第六期：第三年的十二月份（2001年）：10000000元×6=60000000元

第七期：2002年一月份： 10000000元×1 =10000000元

累计（36个月）360000000元

-开具金融租赁服务发票时，必须遵循以下原则：

+购买用于租赁的资产必须有增值税发票或增值税缴款书，并且必须按照上述规定平均分摊。

+金融租赁服务发票上记载的总增值税额必须与出租公司购买资产时的增值税发票或增值税缴款书上的金额一致。

+如果购买资产时没有增值税，或者没有增值税发票或增值税缴款书，则不得反映在金融租赁服务发票上。

对于承租方：

承租方除了支付租金外，还必须支付出租方已向供应商支付的增值税。根据出租方开具的发票，承租方将已支付给出租方的增值税记入抵扣账户。

三、关于发票管理的规定

a.出租方负责管理用于租赁的购入资产的增值税发票。如果出租方直接进口货物，则出租方必须管理进口货物增值税缴款书（如有）。这些凭证将在扣除全部增值税并完成租赁合同后移交给承租企业。

b. 若承租方未履行租赁合同导致出租方收回资产：出租方应向承租方发出通知，明确已支付的增值税额和尚未支付的增值税额。该通知应制作三份：一份送交承租方，两份由出租方留存。如继续进行融资租赁，则出租方保留一份并转交承租方一份。在新的租赁合同中，前承租方未支付完毕的增值税额将由后承租方继续支付，并计入可抵扣税额账户。发票开具方法与本通知第二条第1点的规定相同。

- 若出租方不将资产再次租赁给第三方而选择出售资产，则必须按照法律规定缴纳增值税并开具增值税发票。

c. 若融资租赁合同规定承租方仅租赁部分资产价值并在之后购买该资产，则出租方需管理租赁资产的购入发票直至完成资产销售手续。剩余的增值税额（发票上的增值税减去已支付的增值税）将如同直接购买固定资产时一样继续抵扣。

承租企业在购买资产时用于抵扣增值税的凭证包括：国内采购的增值税发票或进口增值税缴款凭证（由出租方提供），以及承租方购买资产时的租赁服务增值税发票。承租方通过融资租赁方式购买资产时继续抵扣的增值税等于（=）出租方转让的增值税发票上的增值税减去租赁服务增值税发票上累计列示的已缴纳的增值税。

d. 若融资租赁合同规定出租方和承租方共同出资购买机器设备，随后出租方仅收取相应的租金（本金和利息），则租赁资产的购入发票由出租方保管至所有权转移给承租方为止。承租方出资部分对应的增值税将计入出租方首次收款的发票中。

e. 若融资租赁合同执行完毕且承租方已全额支付增值税，双方同意续租，则开具租赁服务增值税发票时不反映增值税。

4. 违规处理：

严格禁止利用融资租赁形式造成国家预算损失的行为。违反本通知规定的任何行为均依照《增值税法》及相关现行法规的规定予以处理。

III- 组织实施

本通知自签发之日起十五日后生效，但适用于1999年1月1日以后签订的合同。本通知未涉及的问题按财政部于1998年6月27日发布的《关于实施<增值税暂行条例实施细则>的通知》（89号令）及1998年5月11日国务院发布的《增值税暂行条例实施细则》（28号令）和其他现行补充、修改《增值税法》的法规执行。

在执行过程中如遇问题，请各单位和个人及时向财政部反映以便研究解决。

范文重 聂文俊

 

模板编号：

编号：BH/1999

号：

融资租赁服务发票

（存档联）

年 月 日

出租方：

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

地址：账号：

电话：代码：

租赁合同编号：年 月 日

租赁期限：从 年 月 日 至 年 月 日

租赁资产价值（不含增值税）：...

出租公司已缴纳的租赁资产增值税：...

（增值税发票或缴款书编号... 年 月 日）

承租方：

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

地址：账号：

电话 代码：

支付方式：...

指标	本期	累计
1. 租赁服务名称：...
2. 租金金额：...
3. 增值税：...
4. 根据融资租赁合同出售租赁资产的金额：
5. 应付款总额（2+3+4）：

本期应付款总额（大写）：...

承租方 （签字、注明姓名）

出租方会计主管 （签字、注明姓名）

出租单位负责人a) 外观形状： （签字、注明姓名）