本通知对越南企业会计中的汇率规定进行了修改和补充，允许使用实际交易汇率而非仅使用加权平均汇率。这有助于更准确地反映企业在进行外币交易时的财务状况。本通知自发布之日起生效，并适用于开始于或晚于2016年1月1日的财政年度。
Đối tượng áp dụng
越南的企业
Các điểm cốt lõi
- 允许在会计中使用实际交易汇率
- 要求在财务报表中详细说明选择应用汇率的方法
- 调整关于将会计凭证翻译成中文的规定
- 本通知的实施效力及组织执行指导
- 企业可以选择应用于2015年的财务报告
🌐 Tác động xã hội từ văn bản này
- 加强企业会计的透明度
- 更准确地反映外币交易时的财务状况
- 帮助相关方更容易理解和评估企业的经营活动效果
❓ Câu hỏi thường gặp
本通知适用于哪个财政年度？
本通知适用于开始于或晚于2016年1月1日的财政年度。企业可以选择应用于2015年的财务报告。
企业在使用实际交易汇率时需要做什么？
企业必须在财务报表中详细说明选择应用汇率的方法，并确保按照会计准则规定的统一原则。
Toàn văn
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财政部 |
社会主义共和国越南 |
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独立 自由 幸福 |
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编号：53/2016/TT-BTC |
河内，2016年3月21日 |
通知
对2014年12月22日财政部发布的《关于企业会计制度的指引》若干条款进行修改和补充
日2014/200/2014/TT-BTC
根据2003年6月17日《会计法》；
根据2004年5月31日国务院第129/2004/NĐ-CP号法令，对《会计法》在经营活动中的具体规定和实施办法进行详细说明；
根据二零一三年十二月十三日政府第215/2013/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；
遵照会计与审计司司长的意见，
财政部部长发布关于修改和补充2014年12月22日财政部第200/2014/TT-BTC号通知《企业会计制度指引》的通知。
第一条 对2014年12月22日财政部第200/2014/TT-BTC号通知的若干条款进行修改和补充如下：
一、将第十五条第一款g项修改和补充为：
“g）当清算或出售交易性证券（按每种证券计算）时，交易性证券的成本应根据先进先出法或加权平均法确定。
企业在财年内必须一致使用选定的方法来计算交易性证券的成本。如果改变计算交易性证券成本的方法，企业必须按照会计准则的规定进行披露和解释。”
二、将“加权平均成本”和“以加权平均法计算的用于交换的股票账面价值”替换为“第三条第三款d项和e项第200/2014/TT-BTC号通知规定的成本”。
三、将第六十九条第一款1.3项修改和补充为：
“1.3. 确定汇率的原则：
a）实际交易汇率适用于本期发生的外币交易：
- 实际交易汇率在买卖外币（即期外汇合约、远期合约、期货合约、期权合约、掉期合约）时：是企业与商业银行之间签订的买卖外币合同中的汇率；
- 如果合同未明确规定支付汇率：
+ 企业应在会计记录中采用实际交易汇率：对于认缴出资或接受出资时，采用出资方所在银行的买入外币汇率；对于应收账款，采用指定收款银行的买入汇率；对于应付账款，采用预计交易银行的卖出汇率；对于立即以外币支付的采购或费用，采用实际支付银行的买入汇率。
+ 除了上述实际交易汇率之外，企业可以选择与经常交易银行的转账平均买入卖出汇率相近的实际交易汇率。该相近汇率必须保证不超过±1%的差异。转账平均买入卖出汇率每天或每周或每月基于银行的每日买入卖出转账平均汇率计算得出。
使用相近汇率必须确保不对会计期间的财务状况和生产经营成果产生重大影响。
b）实际交易汇率在编制财务报表时对外币货币项目进行重新评估：
- 对于被分类为资产的外币货币项目，在编制财务报表时，实际交易汇率为企业通常交易银行的买入汇率。对于存放在银行的外币存款，实际交易汇率为开设外币账户的银行的买入汇率。
- 对于被分类为负债的外币货币项目，在编制财务报表时，实际交易汇率为企业通常交易银行的卖出汇率；
- 集团内的单位可以使用母公司规定的与实际交易汇率相近的汇率来重新评估内部交易产生的外币货币项目。
- 如果企业在本期使用本款a项规定的相近汇率处理外币交易，则在会计期末，企业应使用通常交易银行的转账汇率来重新评估外币货币项目。该转账汇率可以是买入汇率、卖出汇率或银行的转账平均买入卖出汇率。 "
四、将“移动加权平均汇率”、“账面加权平均汇率”替换为“移动加权平均汇率或实际交易汇率”在第十二条第一款e项、第十三条第一款d项、第十八条第一款e项、第五十一条第一款c项、第六十九条第一款1.4项及1.5项b项和c项第200/2014/TT-BTC号通知。
五、将第六十九条第四款1项修改和补充为：
"4.1. 会计期内产生的汇兑差额（包括非国有独资企业的运营前阶段产生的汇兑差额）：
a）购买原材料、商品、固定资产、服务等并用外币支付时，记账如下：
借：151、152、153、156、157、211、213、217、241、623、627、641、642（实际交易汇率）
借：635 - 财务费用（汇兑损失）
贷：111（1112）、112（1122）（按会计账面汇率）
贷：515 - 财务收入（汇兑收益）。
b）购买原材料、商品、固定资产、服务等尚未付款，或者借入或收到内部债务等外币时，根据交易日的实际交易汇率，记账如下：
借：111、112、152、153、156、211、627、641、642...
欠账科目包括111、112、152、153、156、211、627、641、642……
有账户331、341、336...
c) 当用外币预付给卖方以购买物资、商品、固定资产和服务时：
- 会计应按实际交易汇率反映预付款给卖方的账目，记录为：
借：应付账款（按预付日的实际汇率）331
借：财务费用（汇兑损失）635
贷：银行存款（按记账汇率）111（1112）、112（1122）
贷：财务收入（汇兑收益）515。
- 当收到卖方提供的物资、商品、固定资产和服务时，会计应按照以下原则处理：
+ 对于与已预付外币金额相对应的物资、商品、固定资产和服务的价值，会计应按预付日的实际交易汇率记录，记录为：
借：库存商品151、152、153、156、157、固定资产211、213、217、241、在建工程623、627、无形资产641、642
贷：应付账款（按预付日的实际汇率）331。
+ 对于尚未支付的物资、商品、固定资产和服务的价值，会计应按实际交易汇率记录，记录为：
借：151、152、153、156、157、211、213、217、241、623、627、641、642（实际交易汇率）
借：635 - 财务费用（汇兑损失）
贷：应付账款（按交易日的实际汇率）331。
d) 当用外币偿还应付账款（包括应付账款、借款、融资租赁负债、内部债务等）时：
借：应付账款（按记账汇率）331、336、341...
贷：111（1112）、112（1122）（按会计账面汇率）
贷：银行存款（按记账汇率）111（1112）、112（1122）。
b）购买原材料、商品、固定资产、服务等尚未付款，或者借入或收到内部债务等外币时，根据交易日的实际交易汇率，记账如下：
e) 当产生以外币计价的营业收入和其他收入时，根据实际交易汇率记录，记录为：
借：银行存款（按交易日的实际汇率）111（1112）、112（1122）、应收账款131...
贷：营业收入511、其他业务收入711（按交易日的实际汇率）。
g) 当预先收取客户用外币支付的款项以提供物资、商品、固定资产和服务时：
- 会计应按实际交易汇率反映预先收取的款项，记录为：
借：银行存款（按实际交易汇率）111（1112）、112（1122）
贷：应收账款131。
- 当转移物资、商品、固定资产和服务给客户时，会计应按照以下原则处理：
+ 对于与预先收取的外币金额相对应的营业收入和收入，会计应按实际交易汇率记录，记录为：
借：应收账款（按预先收取日的实际交易汇率）131
贷：营业收入511、其他业务收入711。
+ 对于尚未收到款项的营业收入和收入，会计应按实际交易汇率记录，记录为：
借：应收账款131
贷：营业收入511、其他业务收入711。
h) 当收到外币应收账款（包括客户应收账款、内部应收账款、其他应收账款等）时：
借：银行存款（按交易日的实际汇率）111（1112）、112（1122）
借：财务费用（汇兑损失）635
贷：应收账款（按记账汇率）131、136、138。
b）购买原材料、商品、固定资产、服务等尚未付款，或者借入或收到内部债务等外币时，根据交易日的实际交易汇率，记账如下：
i) 当用外币进行贷款或投资时：
借：长期股权投资121、128、固定资产221、222、无形资产228（按交易日的实际汇率）
贷：111（1112）、112（1122）（按会计账面汇率）
贷：银行存款（按记账汇率）111（1112）、112（1122）。
b）购买原材料、商品、固定资产、服务等尚未付款，或者借入或收到内部债务等外币时，根据交易日的实际交易汇率，记账如下：
k) 外币保证金和押金
- 当用外币存入保证金或押金时，记录为：
借：抵押品、质押品、保证金、押金244（按实际交易汇率）
借：财务费用（汇兑损失）635
贷：银行存款（按记账汇率）111（1112）、112（1122）
贷：财务收入（汇兑收益）515。
- 当收回保证金或押金时：
借：银行存款（按收回日的实际交易汇率）111（1112）、112（1122）
贷：111（1112）、112（1122）（按会计账面汇率）
贷：抵押品、质押品、保证金、押金244（按记账汇率）。
贷：财务收入（汇兑收益）515。
l) 如果企业使用实际交易汇率来记录货币资金账户贷方、应收账款账户贷方和外币应付账款账户借方，那么产生的汇兑差额应在交易发生时或定期记录，具体取决于企业的经营活动特点和管理要求。同时，在会计期末：
- 对于没有原始外币余额的外币项目，企业必须将本期产生的所有汇兑差额转入当期财务收入或财务费用：
+ 记录汇兑收益，记录为：
借：银行存款1112、1122、长期股权投资128、固定资产228、应收账款131、136、138、应付账款331、341...
贷：财务收入515。
+ 记录汇兑损失，记录为：
借：财务费用635
贷：银行存款1112、1122、长期股权投资128、固定资产228、应收账款131、136、138、应付账款331、341...
- 对于仍有原始外币余额的外币项目，企业必须重新评估这些项目的期末价值，并且重新评估产生的汇兑差额应按照《财政部令第200号》第六十九条第四款的规定进行记录。
m) 企业必须在其财务报表附注中明确说明所选择的汇率应用方法，并确保该方法符合会计准则的一贯性原则。
6. 第二百条《财政部令第200号》作如下修改和补充：
"第二百条 会计凭证翻译成中文
1. 使用外国语言书写的会计凭证，用于在中国境内记账时，必须翻译成中文。对于不经常发生的凭证或虽然多次发生但内容不同的凭证，必须全部翻译；对于频繁发生且内容相同的凭证，首次必须全部翻译，从第二次开始只需翻译主要内容，如凭证名称、制单单位和个人、收单单位和个人、经济内容、凭证上签字人的职务等。翻译人员必须签名并注明姓名，对翻译内容负责。翻译后的中文凭证必须附在原凭证之后。
2. 会计记录附带的会计凭证，如各种合同、支付凭证附件、投资项目档案、决算报告及其他相关文件，在没有国家有权机关要求的情况下无需翻译成越南语。
第二条 效力实施
1. 本通知自发布之日起生效，并适用于开始于或晚于2016年1月1日的财政年度。企业可以选择根据本通知第1条规定的汇率编制2015年的财务报表。
2. 关于汇率的其他规定在第200/2014/TT-BTC号通知中，应按照本通知的规定原则执行。
3. 在执行过程中如遇困难，建议企业向财政部通报以研究解决。/。
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部长签署 副部长 聂文俊 陈春海 |
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