通知2000年第54号令关于在其他省、市的附属核算单位销售商品和通过代理商按标价销售并获取佣金的商品会计处理的通知

 

通知

|||关于商业机构在其他省市所属分支机构销售商品和通过代理商销售商品的会计指引

根据《增值税法》及政府于一九九八年五月十一日颁发的第28/1998/NĐ-CP号法令，对《增值税法》的具体实施作出规定。根据财政部于二〇〇〇年二月一日颁发的第10/2000/TT-BTC号通知，关于商业机构在其他省市所属分支机构销售商品和通过代理商销售商品的增值税申报缴纳事项的指引，财政部特此提出如下会计指引：

I. 对于商业机构向其他省市所属分支机构销售的商品。

A. 对于应纳增值税的商品

1. 当生产、经营单位将商品调拨给其他省市所属分支机构时（如分公司、商店等），须开具内部出库兼运输单据。依据该单据，会计人员确定调拨给分支机构销售的商品成本，记录为：

借：库存商品发出（成本）

贷：库存商品、加工中商品...

2. 当分支机构收到上级公司或单位调拨的商品时，依据内部出库兼运输单据及相关凭证，记录为：

借：库存商品、加工中商品（内部售价）

贷：应付内部单位。

3. 对于作为增值税一般纳税人的分支机构，在销售由上级公司或单位调拨的商品时，须按相关规定开具增值税专用发票。依据该发票，会计人员反映销售收入，记录为：

借：应收账款、银行存款、现金...

贷：主营业务收入（不含增值税销售额）

贷：应交增值税（销项税额）。

生产、经营单位（总公司、上级单位）依据分支机构开具的销售清单，开具增值税专用发票反映内部消耗的商品，并发送给各分支机构。依据该发票，会计人员反映内部销售收入，记录为：

借：应收账款、银行存款、现金（含增值税内部售价）

贷：应交增值税（销项税额）

贷：主营业务收入（不含增值税内部售价）。

同时反映已售商品的成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品发出。

5. 当分支机构收到总公司或上级单位开具的反映内部消耗商品的增值税专用发票时，依据该发票反映进项税额抵扣，记录为：

借：进项税额

贷：库存商品（如果尚未结转商品成本）

贷：主营业务成本（如果已结转商品成本）

6. 如果因管理或核算需要，分支机构不使用内部出库兼运输单据而直接使用增值税专用发票，则当总公司或上级单位向其他省市分支机构调拨商品时，须开具增值税专用发票。依据该发票，会计人员反映销售收入，记录为：

借：应收账款、银行存款、现金（含增值税内部售价）

贷：应交增值税（销项税额）

贷：主营业务收入（不含增值税内部售价）。

当分支机构收到总公司或上级单位开具的增值税专用发票和调拨的商品时，依据该发票及相关凭证反映商品入库成本，记录为：

借：库存商品、加工中商品（不含增值税内部售价）

借：进项税额

贷：应收账款、银行存款、应付内部单位（总支付金额）。

当分支机构销售由总公司或上级单位调拨的商品时，须按相关规定开具增值税专用发票反映销售收入，记录为：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）

贷：应交增值税（销项税额）

贷：主营业务收入。

B. 对于应纳消费税的商品和免征增值税的商品

1. 当生产、经营单位将应纳消费税的商品和免征增值税的商品调拨给其他省市所属分支机构时，须开具内部出库兼运输单据。依据该单据，会计人员确定调拨给分支机构销售的商品成本，记录为：

借：库存商品发出（成本）

贷：产成品。

2. 当分支机构收到上级公司或单位调拨的商品时，依据内部出库兼运输单据及相关凭证反映商品入库成本，记录为：

借：产成品（内部售价）

贷：应收账款、银行存款、应付内部单位。

3. 当分支机构销售由总公司或上级单位调拨的应纳消费税的商品和免征增值税的商品时，须开具销售发票。依据该发票，会计人员反映销售收入，记录为：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

贷：主营业务收入（总支付金额）。

生产、经营单位（总公司、上级单位）依据分支机构开具的销售清单，开具销售发票反映内部销售收入，记录为：

借：应收账款、银行存款、现金

贷：主营业务收入（内部售价总额）。

同时反映已售商品的成本，记录为：

借：主营业务成本

贷：库存商品发出。

5. 如果因管理或核算需要，分支机构不使用内部出库兼运输单据而直接使用销售发票，则当总公司或上级单位向其他省市分支机构调拨商品时，须开具销售发票。依据该发票，会计人员反映销售收入，记录为：

借：应收账款、银行存款、现金

贷：主营业务收入（内部售价总额）。

当下属附属核算单位收到上级公司或单位交付的用于销售的产品（商品）时，会计应根据销售发票及相关凭证反映入库产品的成本，记为：

借：产成品（内部售价）

贷：应收账款、银行存款、应付内部单位。

当下属附属核算单位销售由上级公司或单位交付的用于销售的产品（商品）时，必须开具销售发票。根据销售发票，会计应反映销售收入，记为：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

贷：主营业务收入（总支付金额）。

第二节 通过代理商按定价销售并获取佣金的商品

1. 对于生产、经营单位（作为商品所有者将商品交给代理商的单位），当向按定价销售并获取佣金的销售机构交付商品时，必须按照规定制度开具发出商品给代理商的出库单。根据发出商品给代理商的出库单，记为：

借：发出委托代销商品 157

贷：库存商品 155, 156, ...

2. 对于按定价销售并获取佣金的销售机构：

在销售代理商品时，必须按照规定制度开具增值税专用发票或销售发票。根据增值税专用发票或销售发票及相关凭证，会计应反映代理商需支付给商品所有者的销售款项，记为：

借：银行存款 111, 112, 131, ...

贷：应付账款 331（总付款额）

定期，接受按定价销售并获取佣金的销售机构的单位应确定其可获得的销售佣金收入，并按照规定制度开具增值税专用发票或销售发票，同时反映销售佣金收入，记为：

借：应付账款 331

贷：主营业务收入。

当支付给商品所有者的销售款项时，记为：

借：应付账款 331

贷：银行存款 111, 112, ...

3. 如果交由代理商销售的商品属于增值税一般纳税人且采用扣税方法纳税，在收到代理商按定价销售并获取佣金的商品已售出的销售清单后，如果商品属于增值税征税范围，则必须开具增值税专用发票并反映销售收入，记为：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）

贷：应交增值税（销项税额）

贷：主营业务收入 511（不含增值税的售价）

同时反映已售商品的成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品发出。

4. 如果交由代理商销售的商品属于增值税一般纳税人且采用扣税方法纳税，而交由代理商销售的商品不属于增值税征税范围，在收到代理商按定价销售并获取佣金的商品已售出的销售清单后，根据销售清单，开具销售发票并反映销售收入，记为：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

贷：主营业务收入。

同时反映已售商品的成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品发出。

5. 根据关于支付给按定价销售并获取佣金的销售机构的佣金金额的相关凭证和发票，会计应记为：

借：销售费用 641

贷：银行存款 131, 111, 112, ...

第三章 实施细则

本通知自2000年2月16日起生效，与财政部2000年2月1日发布的《关于指导在其他省市的分支机构和通过按定价销售并获取佣金的代理商销售商品的增值税申报缴纳的通知》（第10/2000/TT-BTC号）同时生效。此前的规定与本通知相冲突的均被废止。本通知未作规定的事项仍按现行制度执行。

在执行过程中如遇问题，请各机关、企业向财政部反映以便研究解决。/