通知

关于国有独资公司和政治组织、政社合一组织的财务制度的指导

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根据2001年9月14日国务院第63号令《关于将国有企业和政治组织、政社合一组织转变为国有独资公司的规定》，财政部对国有独资公司的财务制度作出如下指导：

第一部分：总则

1.本通知规定了适用于国有独资公司和政治组织、政社合一组织（以下简称国有独资公司）的财务制度。

2.国有独资公司应按照《企业法》及其相关法规、2001年9月14日国务院第63号令、本通知以及不违反国家规定的公司章程进行运营。

第二部分 具体规定

A. 资金和资产的管理：

1. 注册资本：

国有独资公司的注册资本由所有者或其代表（以下统称为所有者）投资，并在公司章程中规定。

1.1 注册资本包括：

+ 根据2001年9月14日国务院第63号令的规定，从国有企业或政治组织、政社合一组织转变为国有独资公司时，所有者实际拥有的会计账簿上的资金；或者在公司成立时投入的资金；

+ 留存利润用于补充公司资本；

+ 公司所有者为公司增加的资本（如有）；

对于国有独资公司，还可以通过以下来源补充资本：

+ 应上缴但经国家批准留作补充资本的资金（如有），根据国家规定；

+ 根据财政部规定，来自预算并视为预算资金的其他类型资本。

1.2 调整注册资本的增减由所有者决定。

所有者仅在调整注册资本的情况下才能撤回已投资的资金。若不调整注册资本，则所有者只能通过转让全部或部分股份给其他组织或个人的方式撤回已投资的资金。

对于所有者承诺补充给国有独资公司的资金，所有者必须按承诺期限足额投资。如果两年内所有者未能按时足额投资，则所有者必须减少公司的注册资本。

2. 资金筹集：

除所有者投资的资金外，公司有权根据法律规定向国内外组织和个人筹集资金以支持经营。公司的资金筹集不得改变公司的所有权形式。

公司负责偿还所筹集的资金及利息（如有）给债权人。

公司所有者决定并承担责任，对于借款合同金额等于或超过公司最近一期财务报告总资产50%的合同，在确保借款效益的前提下，所有者可以授权董事会或公司董事长决定此类合同。授权内容须载入公司章程。

如果所有者决定的比例低于总资产50%，具体比例应在公司章程中明确规定。其余贷款项目由董事会或公司董事长决定。

3. 固定资产：

3.1 公司的固定资产包括有形和无形固定资产。

固定资产的标准（时间和价值）和原值按照财政部的规定确定。

在固定资产投入使用前发生的贷款利息、汇率差额等费用计入固定资产原值。

3.2 公司可根据业务目标自主选择固定资产采购、设备更新或固定资产结构变化方案，以提高资产使用效率和资金使用效果。

- 公司应按照现行的投资建设管理制度进行固定资产投资和采购。对于价值等于或超过公司最近一期财务报告总资产50%的固定资产投资项目，由公司所有者决定。如果所有者决定的比例低于50%，则具体比例应在公司章程中规定。

剩余的项目由董事会或公司董事长决定。

- 公司总经理负责组织实施并就已决定的投资项目的进度和质量向董事会和所有者代表负责。

- 对于已完成并投入使用但尚未决算的固定资产工程或项目，暂按暂估价值增加固定资产原值进行折旧。决算后，如与暂估价值有差异，按决算批准的价值调整原值。

3.3 固定资产管理与使用：按照国家规定和公司章程，董事会或公司董事长决定固定资产折旧率，以回收投资和保全资本。超出财政部规定范围的折旧率由所有者决定。

并且公司章程：董事会或者公司董事长决定固定资产折旧率，按照财政部规定的范围回收投资并保持资本完整。股东决定超出财政部规定范围的折旧率。

3.4. 清理、出售固定资产：公司主动制定方案，并提交董事会或董事长决定出售、清理不再需要使用或已损坏无法使用的固定资产和长期投资，以回收资金。出售、清理资产必须通过拍卖方式进行。从出售、清理资产中获得的资金应计入收入以确定公司的经营成果。

对于剩余价值等于或超过公司最近一次财务报告中记录的总资产价值50%的固定资产清理、出售方案，由所有者决定。在特殊情况下，所有者可以授权董事会或董事长决定并对其结果负责。该授权必须载入公司章程。如果所有者决定的比例低于50%，则具体比例必须载入公司章程。

4. 存货管理：

- 流动资产包括存货中的商品，如购入待售的商品、正在运输途中的商品、寄售商品、原材料、辅助材料、工具、备件等库存或正在运输途中的物品、生产过程中的半成品或已完成但未入库的产品、成品库存或已寄售的成品等。

商品存货的价值根据其原始成本确定，包括购买价格、加工费用及相关费用，如运输费、装卸费、保管费、保险费（如有）、进口税（如有）等，以便将商品存货运送到当前地点和状态。如果账簿上的原始成本高于可实现价值，则企业必须按照规定提取存货跌价准备金。

- 流动资产包括劳动工具，其价值在一年或两年内根据资产性质和价值分配到公司的生产和经营活动成本中。当价值完全摊销但仍继续使用时，公司必须建立详细的记录进行管理。

5. 应收、应付账款：

公司必须按每个对象分别记录应收账款和应付账款：总应收账款、已收回金额和尚未收回金额；总应付账款、已支付金额和尚未支付金额。经常分析并督促回收应收账款和支付应付账款。

在关闭会计账簿编制年度财务报表之前，企业必须逐一核对每笔债务与债权人或债务人。对于确定为难以收回或逾期两年以上的应收账款，必须按规定提取坏账准备金。无法收回的应收账款应按照国家规定注销，并用坏账准备金扣除相关个人或集体赔偿后的余额冲减企业的经营成本。

6. 资金管理和使用：

6.1. 公司有权灵活管理并使用全部自有资本和其他合法资金用于经营活动，目标是获取利润，同时对公司所有者负责保全资本、有效使用资本，并确保与公司有关联的人如债权人、客户等的利益，按照承诺履行责任。

6.2. 公司可以按照法律规定使用公司资金和财产对外投资。使用土地使用权作为对外投资的出资额，必须遵守《土地法》及其他相关规定。

- 对外投资（包括境外投资），可以通过以下形式进行：合资、成立有限责任公司或股份有限公司；接收其他投资者转让的投资份额或其他形式的投资，依照法律规定执行。

- 所有者决定对外投资项目或转让投资额等于或大于公司最近一次财务报告中记录的总资产价值50%的对外投资。如果所有者决定的比例小于总资产价值的50%，则具体比例必须载入公司章程。

剩余的对外投资项目由董事会或董事长决定。

- 对于合资、成立股份有限公司或有限责任公司等的资产评估，应按照现行法律规定执行。

6.3. 每年，在关闭会计账簿编制年度财务报表之前，公司必须组织实际清点固定资产、存货、资金和债权债务，以确定实际数量；确定资产盈亏或损失的价值；查明原因及有关个人或集体的责任，并确定物质赔偿金额，依据法律规定和公司章程。赔偿金额由总经理或经理决定。盈余资产计入其他收入。实际损失或亏损金额在扣除个人或集体赔偿或保险公司赔偿后计入经营成本。

B. 收入、费用和成本管理。

公司有权决定其产品和服务的价格以及在生产经营过程中产生的各项费用。营业收入和经营费用的确定如下：

1. 公司的营业收入和收入：

1.1- 经营活动收入是指企业在报告期内因销售商品、提供服务而实际收到或预期收到的所有款项，包括附加费用和额外收费（如有）。

1.2 条 ||| 财务活动收入是指公司因允许其他方使用其资产而获得或即将获得的金额，从贷款、存款利息、债券利息、票据利息或从对外投资（如股份出资、合资出资等）中获得的分配收入。如果公司尚未缴纳企业所得税，则必须将来自对外投资的收入记入税前收入。

1.3 条 ||| 其他收入是指通过出售固定资产、收到保险赔偿金、收取客户违约罚款、无需支付的应付款项等获得的金额。

1.4 条 ||| 上述营业收入和其他收入的确定依据是《第14号准则——收入及其他收入》的规定，该准则由财政部于2001年12月31日发布的《关于发布和公布中国会计准则（第一阶段）的通知》（149/2001/QĐ-BTC号决定）以及相关实施指南。

2 条 ||| 公司的成本包括：

2.1. 经营费用：

a 项 ||| 生产经营期间发生的成本费用包括：

- 原材料、燃料、动力、半成品、外购服务（按实际消耗量和实际成本计算）、工具设备摊销费用、固定资产修理费用；

- 固定资产折旧费用，按照本通知第二部分A款第3项的规定确定；

- 根据劳动和社会保障部的指导，由董事会决定支付给员工的工资和薪酬；

- 社会保险费、工会经费、医疗保险费，根据规定需缴纳的员工费用；

- 交易、中介、招待、营销、广告、会议等费用，按实际发生额计算。董事会或总经理批准费用限额，并公开作为管理、运营和监督的基础。总经理或公司经理决定费用水平并对其负责。

- 其他现金支出，如终止补偿金、员工培训费用、医疗费用、科研费用、资源税、土地税、租金、女性员工费用、产品保修费用或固定资产修理费用、财产保险费用等；

- 实际损失资产的价值（以账面价值减去个人或集体的相关赔偿、保险公司赔偿、回收废料价值及已用财务准备金弥补的部分），无法收回的应收账款；

- 存货减值准备、投资证券减值准备、难以收回的应收账款准备、长期外币借款汇率差额。提取准备金计入成本的金额根据企业的实际情况和国家规定确定。

b 项 ||| 生产经营成本按以下项目划分：

- 直接生产成本包括：

+ 直接用于生产产品的原材料、物料、燃料、动力；直接生产人员的工资、津贴、社会保险、医疗保险、工会经费；

+ 分厂产生的共同生产成本，如分厂固定资产折旧、间接原材料费用、分厂员工的工资、津贴、社会保险、医疗保险、工会经费；

- 管理费用包括与公司经营活动相关的管理费用，如：

+ 用于管理和运营公司的固定资产折旧、小型工具摊销费用；

+ 管理和运营公司人员的工资、津贴、社会保险、医疗保险、工会经费；

+ 外购服务费用、其他现金支出，如接待费用、交际费用、员工离职补偿金、科研费用、技术创新奖励、员工培训教育费用、员工医疗费用、环境保护费用、女性员工费用、财产保险费用等；

- 销售费用包括所有与销售产品和服务相关的费用，包括产品保修费用，如销售人员的工资、社会保险、医疗保险、工会经费、产品包装费用等；

- 存货减值准备、难以收回的应收账款准备、长期外币借款汇率差额；

- 实际损失资产的价值，无法收回的应收账款；

2.2 条 ||| 财务活动成本包括：对外投资（如合资、联营、成立公司等）相关费用、贷款利息费用、贴现费用、租赁费用、投资证券减值准备、买卖债券和股票费用，包括投资损失（如有）；

2.3 条 ||| 其他费用：

- 固定资产处置和出售费用（包括处置和出售时剩余的固定资产价值）；

- 收回已注销的难以收回的应收账款的费用；

- 违约合同罚款费用；

- 收取罚款的费用；

- 其他异常费用。

2.4 条 ||| 不计入生产经营成本的项目包括：

- 购置和安装有形和无形固定资产的费用；

- 在投入使用之前发生的贷款利息费用和外汇汇率差额；

- 与公司经营活动无关的费用。

3. 本期消耗的产品、服务成本（或销售商品的成本、本期提供的服务成本）包括：

- 本期消耗的产品和服务的生产成本，按照本期产品生产成本与期初库存产品生产成本加权平均计算；或者按照先进先出法计算产品生产成本；或者按照后进先出法计算产品生产成本。

本期产品的生产成本通过期初在制品成本加上本期直接生产成本，减去期末在制品成本来确定。

- 本期发生的管理费用。对于生产周期长或具有特殊性质的产品，根据各企业的具体情况，由董事会或公司董事长决定将管理费用分配给本期消耗的产品、库存产品和期末在制品，以确保库存产品和期末在制品的价值不超过可回收价值。

- 本期发生的销售费用。

- 存货减值准备、难以收回的应收账款准备、长期外币借款汇率差额；

- 实际损失资产的价值，无法收回的应收账款；

4. 对于合作联营合同活动，采用产品分成形式的，公司必须单独核算相应的收入和生产成本，对应分得的产品数量。如果是利润分成形式，则从合作联营合同中获得的利润应计入企业的财务收入。

5. 公司实现的利润依据本通知规定的财务费用确定。企业所得税的应税所得额依据《企业所得税法》及相关财政部和其他相关部门发布的法规文件中的规定成本确定。

C. 利润及公司的利润使用：

1. 公司的总利润包括经营利润、财务利润和其他利润。

公司实现的总利润是经营活动收入、财务活动收入和其他收入与消耗的产品成本、财务活动费用和其他费用之间的差额。

2. 在缴纳了依据《企业所得税法》规定的企业所得税，并弥补以前年度未弥补亏损后，股东可以决定以下用途：

a. 提取10%建立财务准备金。当该基金余额达到注册资本的25%时不再提取。

b. 提取5%建立失业救济基金。当该基金余额达到六个月的实际工资时不再提取。

c. 扣除a、b项后的剩余利润用于：

+ 最多提取10%建立奖励基金；

+ 最多提取10%建立福利基金。

+ 最多提取5%建立公司管理层奖励基金。提取金额不得超过100万元，条件是公司税前实际利润率达到或超过计划利润率；如果实际税前利润率低于计划，则相应减少提取。

+ 至少提取30%补充公司资本。

||| 剩余的所有者决定继续向公司注入资本或调动投资到其他企业，或者上缴国家预算。

||| 三、财务准备金用于：

||| - 补偿在经营过程中发生的财产损失，在扣除相关组织和个人以及保险机构的赔偿后；

||| - 补偿根据所有者决定的公司的亏损部分。

||| 4. 失业救济基金用于向因国家规定暂时失业的企业员工提供救济；为因技术变革或转岗而重新培训员工的专业技能和技艺；为企业女性员工提供预备职业培训。

||| 5. 奖励基金用于：

||| 年终或定期奖励公司内的员工，包括董事会、总经理或公司经理及公司外部对经营活动有贡献的个人。董事会或公司董事长批准总经理或公司经理提出的使用奖励基金方案。总经理或公司经理具体决定员工的奖励金额，并对公司董事会或公司董事长负责。

||| 6. 福利基金用于：

||| - 投资或维修公司的福利设施，或与总公司、部、行业、地方政府或其他单位合作建设公共福利设施（按合同约定）；

||| - 支付公司员工集体的体育、文化和社会福利活动费用；

||| - 向公司所在地的地方政府的社会福利活动基金捐款或支付费用（包括慈善工作和修建爱心屋）；

||| - 经常性或临时性地向公司员工（包括退休、丧失劳动能力或离职的员工）提供困难补助。

||| 7. 管理和运营奖励基金用于：

||| 奖励董事会或公司董事长、总经理或公司经理。所有者决定董事会或公司董事长的奖励金额；董事会决定总经理或公司经理的奖励金额，依据公司的经营成果。

||| 使用上述基金必须公开透明，遵循基层民主制度和国家的规定。

||| 当公司未偿还到期债务和其他财务义务时，公司不得提取奖励基金、福利基金和管理运营奖励基金，所有者不得分配利润。在此情况下，任何决定提取其他基金或分配利润的人应负责收回，如无法收回则需赔偿。

||| D. 财务计划、会计和审计

||| 1. 公司应制定符合公司业务计划的年度投资方案、长期和年度财务计划，按照本通知附件中的表格进行。

||| 2. 每年的投资项目计划应按照现行的投资建设项目管理制度的规定编制。

||| 董事会或公司董事长决定公司的财务计划并向所有者报告，作为监督和评估董事会（或公司董事长）、总经理（或公司经理）经营管理业绩的基础。

||| 净利润率指标用于确定从税后利润中提取总经理基金的比例，按照本通知第二部分第2款的规定。

||| 4. 公司必须按照财政部的规定组织并实施内部审计工作，以服务于总经理或公司经理的管理工作和董事会的监督检查工作。

||| 5. 在会计期末（季度或年度），公司必须按照本通知规定的财务制度、相关的财务会计指导通知和公司章程编制财务报表。

||| 董事会或公司董事长负责审查公司的财务报表并对审查后的数据的真实性承担责任。审查后，公司将财务报表提交给相关部门，按照现行的财政部规定。

||| 所有者应在收到公司财务报表之日起15日内批准该财务报表。批准财务报表的文件应发送给公司及相关接收部门，按照现行规定。

||| 6. 公司必须按照基层民主制度和国家的规定公开财务信息。

第三章 实施细则

||| 1. 各部、相当于部级的机构、政府直属机构、省、直辖市政府、财政物价局、各省市税务局、国有总公司和国有独资有限责任公司有责任按照本通知的指导执行。

||| 2. 本通知自签发之日起15日后生效。在执行过程中，如有问题，请及时反映给财政部研究解决。