通知第60-TC/CĐKT号关于对外资企业在越南的会计和审计工作的实施指导

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：60-TC/CĐKT	北京，一九九七年九月一日

 

通知

财政部关于对外商投资企业、外国组织在越南设立的企业会计和审计工作的指导意见 第60-TC/CĐKT号 一九九七年九月一日

根据越南社会主义共和国国会于一九八八年五月二十日发布的第6LCT/HĐNN-8号令公布的《会计与统计法》；
根据根据政府于一九八九年三月十八日发布的第25-HĐBT号法令颁布的国家会计制度条例（现为政府）；
根据《越南外商投资法》第三十七条，该法由越南国会于一九九六年十一月十二日通过（以下简称《外商投资法》），以及政府于一九九七年二月十八日发布的第12/CP号法令“关于实施《越南外商投资法》的具体规定”中的第六十五条、六十六条、六十七条、六十八条、六十九条、第八章（以下简称第12/CP号法令）；
根据政府于一九九五年七月八日发布的第42/CP号法令第三章第二十三条“关于外国律师事务所在越南执业的规定”（以下简称《执业规定》）；
根据越南社会主义共和国《劳动法》第五部分“外国组织和个人在越南的劳动，外国人在中国的劳动，国外的劳动”，该法由越南主席于一九九四年七月五日发布第35L/CTN号令公布（以下简称《劳动法》）。
财政部对外国投资企业的会计和审计工作作出规定并提出指导意见如下：

一、适用范围

一、本通知中所指的外国投资企业包括以下对象：

1.1. 外国投资企业；工业区企业；出口加工企业；参与合作经营合同、建设-经营-转让（BOT）合同、建设-转让-经营（BTO）合同、建设-转让（BT）合同的企业，这些企业以合作经营合同、合资企业、外资独资企业三种形式进行投资。

外国投资企业可以在所有领域开展业务，包括保险业、银行业和其他金融机构。

1.2. 外国律师事务所在越南设立的分支机构，其活动按照《外国律师事务所在越南执业的规定》（以下简称外国律师事务所分支机构）进行。

二、一般规定

1. 外国投资企业必须遵守《会计与统计法》、《国家会计制度条例》、现行会计和审计法规、《外商投资法》第三十七条、第12/CP号法令第六十五条、六十六条、六十七条、六十八条、六十九条、第八章、《执业规定》第三章第二十三条以及本通知中的相关规定。

2. 外国投资企业必须接受财政部门和相关职能机构对其会计工作的监督和检查。

3. 所有外国投资企业都必须登记其适用的企业会计制度，并须经财政部批准后方可实施。

4. 外国投资企业必须按照越南企业会计制度执行会计工作。如果外国投资企业因正当理由需要采用其他通用会计制度，则必须获得财政部的书面批准。

5. 外国投资企业必须遵守已登记并经财政部批准在其企业内应用的会计制度（包括对已批准的会计制度的任何补充或修改）。

6. 当需要对已登记并获批准的会计制度进行补充或修改时，外国投资企业必须详细说明变更原因，并须获得财政部的书面批准后方可实施。

7. 对于合资企业聘请管理公司来管理其经营活动的情况，在任何情况下，合资企业都是对管理公司在履行合同及财务报表数据方面承担法律责任的一方。管理公司必须遵守本通知中适用于第一部分第一条对象的规定。

8. 外国投资企业的财年应符合纳税年度，可以是公历年度，也可以是企业注册的连续十二个月的年度。

9. 外国投资企业的年度财务报告必须由合法在越南运营的独立审计公司进行审计。

10. 外国投资企业必须公开披露年度财务报告及其业务情况和经营成果信息，按规定的使用对象提供。

11. 会计工作的要求

外国投资企业的会计工作必须确保真实、完整、准确、及时、连续和系统地反映各种资产的数量和变动情况、资金来源、费用支出、产品和服务成本、劳务收入、经营收益、以及根据投资许可证（对于直接外资企业）或营业许可证（对于外国律师事务所分支机构）对越南国家的税收义务及其他义务的履行情况。

12. 当外国投资企业因任何原因停止运营时，必须书面通知并编制截至停业日期的财务报告提交给财政部。

第三部分 具体规定

A. 关于执行会计制度的规定

1. 不论外国投资企业采用的是越南会计制度还是其他通用会计制度，均须遵守以下规定：

1.1. 外国投资企业必须应用与其行业和业务领域相适应的会计制度。

1.2. 会计记录中使用的货币单位是越南盾。外资企业可以使用外国货币进行账簿登记和编制财务报表，但必须在申请采用的会计制度中注册，并且须经财政部书面批准后方可实施。

对于非正式批准的其他货币单位，应按原币记录并按照经济业务发生时的交易汇率或国家银行公布的汇率折算为正式货币单位。

1.3. 会计记录中应用的度量单位（实物和时间）是越南正式度量单位。其他度量单位（如有）必须转换为越南正式度量单位。外资企业可以使用额外的辅助度量单位进行账簿登记。

1.4. 会计记录应使用阿拉伯数字，并用越南语或同时使用越南语和其他常用外语进行记录，必须在外资企业的公司章程和申请采用的会计制度中载明。

2. 财务年度

2.1. 外资企业的财务年度应当符合第12号政府法令第60条规定的纳税年度。财务年度可以是公历年度，也可以是从季度开始连续12个月，需在申请采用的会计制度中注册。

2.2. 第一个财务年度从获得投资许可证（或设立外国律师办事处的许可证）之日起至批准的财务年度结束之日止。

2.3. 财务年度中的会计期间包括：

- 月份：从每月的第一天到当月的最后一天。

- 季度：从季度首月的第一天到季度末月的最后一天。

3. 财务报告提交和公布期限

- 季度报告：最迟应在季度结束后的15天内提交。

- 年度报告：应在外资企业财务年度结束后三个月内提交。

4. 财务报告提交地点

外资企业的财务报告应提交给国家计划与投资部、财政部、国家统计局、地方税务机关（企业主要办公地点所在地）、合资方。

5. 财务报告审计

外资企业的年度财务报告在提交和公开前，必须由具有合法经营资格的独立越南会计师事务所或其他经越南财政部认可的外国独立会计师事务所进行审计。附在年度财务报告中的审计报告必须有由越南财政部颁发的注册会计师证书或该国注册会计师证书（经越南财政部认可并在财政部注册）的签字，以及公司总经理和会计师事务所的印章。注册会计师的签名下方应注明其姓名和注册会计师证书编号。

6. 会计工作组织

6.1. 外资企业必须执行会计工作的内容，包括：会计凭证制度、会计账户系统、会计账簿制度、财务报告系统、会计档案保管制度。

6.2. 为了开展会计工作，外资企业可以自行建立会计机构，或者可以聘请依法成立并在越南合法运营的独立会计服务机构。

6.2.1. 在外资企业自行建立独立会计机构的情况下：

a. 必须配备足够的会计人员，以满足规定的职业标准。会计人员应确保其专业业务上的独立性，以执行会计工作。会计人员不得同时承担保护资产和会计职能的任务。

b. 会计机构的负责人是会计主管或会计部门经理。会计主管（或会计部门经理）协助总经理或外资企业管理层全面指导会计、统计和经济信息工作。

- 外资企业的会计主管由董事会（对于合资企业）或总经理或常驻越南的代表（对于全资外资企业）通过书面形式选拔和任命。当会计主管变更时，外资企业必须在20天内正式书面通知财政部。

- 会计主管必须具备会计、金融专业的学历（至少中专），并通过会计主管培训课程（对于越南人）；了解必要的经济、技术和金融知识；具备组织、指导、检查、分析财务、会计、统计、经济信息和经济核算的能力。被选任为会计主管的人必须至少有三年的实际会计工作经验（如果大学毕业）或五年（如果中专毕业）。

- 会计主管必须接受财政部门的专业财务和会计业务监督。

c. 作为越南人的会计人员（包括会计主管）由外资企业招聘并签订劳动合同，必须是经过财务、会计专业培训并由根据法律规定成立的就业服务组织推荐的人（详见劳动法第132条）。

外资企业的会计人员（包括会计主管）必须与企业签订劳动合同，并遵守劳动法第五部分第131、132、133条的规定；必须向国家管理机关证明其专业能力，具体见6.2.1.b和6.2.1.c点的规定。

d. 外国投资企业必须制定培训会计人员的计划，以满足按照越南会计制度（包括经财政部批准的通用会计制度）进行会计工作的要求。

6.2.2. 在聘用独立合法的越南会计服务机构根据双方签订的经济合同执行会计工作的情况下，所提供的会计服务必须遵守与企业自行执行会计工作时相同的会计规定，即遵循企业会计制度的规定以及本通知中的相关规定。

7. 会计工作实施

7.1. 初始记录：外国投资企业在其商业活动中发生的任何经济活动都必须根据已登记的格式编制会计凭证。

来自越南境外的会计凭证必须事先登记，并且主要部分需翻译成中文。会计凭证必须是原件、复印件或传真件，但传真件不具有法律效力。

7.2. 外国投资企业只能使用一套正式注册的会计系统，该系统依据已注册的会计制度。会计账簿的记账依据是会计凭证。会计账簿必须清晰、连续、有系统地记录，不得涂改。

7.3. 外国投资企业必须向当地税务机关（纳税登记地）登记使用会计账簿的情况，包括总分类账和日记账，或者会计凭证登记账簿（页数和骑缝章）。

如果外国投资企业的总分类账和日记账，或者会计凭证登记账簿没有当地税务机关的确认，则在法律上不予接受。

7.4. 当外国投资企业使用预先印制的会计账簿进行会计记录时，必须加盖骑缝章并由保管账簿的人和企业法定代表人签字，覆盖全年使用的账簿。

7.5. 如果会计账簿的记录是通过计算机完成的，则：

- 企业必须手工记录年度财务会计账簿中所有综合账户的结账数据，并将其登记在当地税务机关。

- 在会计期间结束时（在完成账簿记录和编制财务报表后），外国投资企业必须打印账簿，装订成册，并加盖骑缝章，由编制人和企业法定代表人签字，覆盖全年使用的账簿。月末，在反映完所有业务后，会计人员必须将全部账页复制到软盘（至少两份副本）并按规定封存档案。

8. 财务报告

- 外国投资企业的财务报告必须完整并在规定的时间内提交给第四节A部分第4项规定的对象。

- 外国投资企业的财务报告必须基于从合理、合法、合规的会计凭证中记录的会计账簿的数据编制。

- 财务报告必须确保完整性、真实性、准确性、可比性、易于理解，并且必须包含企业法定代表人的签名（总经理或经理及会计主管）。

9. 资产清查

- 在会计年度内，外国投资企业必须至少进行一次资产清查，并且必须在会计年度结束时进行全面资产清查。

- 资产清查的结果应在清查记录和汇总清查结果的报告中反映。

- 汇总清查结果的报告必须附在财务报告中。

- 外国投资企业必须确保实际资产价值（清查数据）与会计账簿、会计报告和财务报告中的数据一致。

10. 严格禁止外国投资企业：

- 伪造会计凭证、账簿和会计报告；

- 在未达到现行保存期限之前销毁会计凭证、账簿和会计报告；

- 虚报数据、虚假报告或强迫他人虚报数据；使用不符合已注册并批准的会计制度的凭证和表格；

- 以任何形式将财产、物资、销售收入和其他收入等事项保留在账外。

B. 登记和会计制度登记手续

1. 外国投资企业必须向财政部登记将在企业中应用的会计制度系统，并且必须在实施前获得财政部的书面批准。

1.1. 在登记会计制度之前，外国投资企业必须选择并明确适用于其行业和业务领域的会计制度，按照国民经济部门划分。

1.2. 外国投资企业必须在取得投资许可证或经营许可证后的规定期限内完成会计制度系统的登记。从投资许可证或经营许可证生效之日起，外国投资企业的所有经济活动都必须进行会计记录。

1.3. 如果希望对已批准的会计制度内容进行更改，外国投资企业必须以书面形式向财政部提出申请，并且只有在获得财政部书面批准后才能实施这些修改点。

2. 会计制度登记和批准期限

2.1. 登记和延长登记期限

2.1.2. 因某种原因，外商投资企业未能在规定期限内登记会计制度系统，则必须向财政部提交公文申请延长会计制度系统的登记时间，并说明理由，且须得到财政部书面批准。

外商投资企业必须尽快完成在规定期限内延长的会计制度系统登记手续。

2.2. 登记申请材料处理期限

2.2.1. 自收到外商投资企业的有效会计制度系统登记申请材料之日起20日内，财政部将以书面形式正式回复关于该企业会计制度登记的意见。

2.2.2. 若外商投资企业的会计制度系统登记申请材料不完整或不清楚，财政部将要求其解释和补充材料。等待企业解释和补充材料的时间不计入第2.2.1点所述的答复期限。

3. 登记申请材料

3.1. 当外商投资企业向财政部登记会计制度系统时，需提交以下申请材料：3.1.1. 会计制度登记公文（附录1）。3.1.2. 投资许可证（经公证的复印件或由国家发展和改革委员会认证的副本）。

3.1.3. 董事会或总经理任命的会计主管指定书；会计主管与总经理或企业经理签订的劳动合同。

3.1.4. 会计专业资格证书、学历证明（会计财务专业）；会计主管参加会计主管培训项目的证明（经公证的复印件）。

- 外语专业资格证书须由公证机关认证。

3.1.5. 解释所采用会计制度的材料（如需补充、简化或修改越南企业的会计制度，或申请使用其他通用会计制度）。

- 如需补充、修改或具体化适用于外商投资企业的越南企业会计制度以适应其生产经营特点，则需附上详细内容的补充、修改材料（包括会计凭证系统、会计账户系统、会计账簿系统、会计核算方法、财务报表系统）。这些材料应包括各部分内容的分类目录及其样本和解释。

- 如需使用其他通用会计制度：当登记其他通用会计制度时，外商投资企业必须明确选择其他通用会计制度的理由，并附上企业拟采用的所有会计制度材料，包括在第三部分B节第3项中规定的材料。

3.2. 提交财政部的申请材料应为四份（装订成册）：

一份存于财政部。

一份提交地方税务机关。

两份留存企业。

经批准的会计制度登记申请材料将在流通前加盖已登记印章。

C. 适用越南企业会计制度的情况

1. 外商投资企业适用越南企业会计制度，必须遵守现行会计凭证、会计账户系统、会计账簿制度、财务报表系统及会计档案保管制度的规定。

2. 在需要补充、简化或修改会计内容和方法以适应生产经营特点的情况下，企业必须向财政部申请审查并批准。所有此类补充、简化或修改必须符合越南企业会计制度的一般原则。外商投资企业仅可在获得财政部书面批准后实施经过补充、简化或修改的越南企业会计制度。

- 向财政部提交关于补充、简化或修改越南企业会计制度的申请材料，按照第三部分B节第3.1.5项的规定。

3. 外商投资企业申请适用越南企业会计制度，将获得便利和支持，在登记和组织实施过程中得到指导。

D. 适用其他通用会计制度的情况

1. 财政部仅在下列情况下考虑并批准适用其他通用会计制度（除越南企业会计制度外）：

- 完全由外国资本组成的公司证明，若按越南企业会计制度执行将无法或不利于企业管理，必须选择其他通用会计制度。

- 外商投资企业在特殊行业经营，而我国尚未有相关会计规定和指南。

2. 外商投资企业申请适用其他通用会计制度，必须遵守以下原则：

2.1. 只能在以下四个内容方面适用其他通用会计制度：会计凭证系统格式；会计账户系统目录、内容和方法；会计账簿系统格式和记录方法；财务报表格式、指标和编制方法。

2.2. 必须遵守和执行越南企业会计制度的一般原则，即会计凭证制度和会计账簿制度。

3. 提出适用的会计制度（随同第三部分B节第3.1.5项规定的会计制度系统登记申请材料一并提交），应包括以下内容：

- 外商投资企业在其适用的会计政策、原则和标准。

- 会计凭证适用目录，按以下六项指标分类：工资薪酬、存货、销售、货币、固定资产和生产、经营活动；附正式申请使用的凭证样本。

特别是对于自印的销售发票，在提交会计制度登记档案的同时，企业必须将其提交给国家税务总局进行登记，并且必须获得批准。

- 会计科目体系（代码、名称、性质）目录，按照正确的账户分类原则进行分类，附有关于账户内容、核算方法的说明；关于账户之间的关系以及使用会计科目的总体会计图表（反映主要经济业务的资产、经营资金和生产、经营活动结果报告）。

- 会计账簿体系应用目录（按综合账簿系统和明细账簿系统分类），附正式申请使用的账簿样本；从原始凭证记录到综合账簿、明细账簿和编制财务报表的过程图解；解释记账方法，综合账簿系统与明细账簿系统之间的关系。

所申请采用的会计账簿形式只能选择当前越南流行的四种形式之一（日记总账、凭证账簿、通用日记账、日记账-凭证账簿）。

- 财务报告体系目录，附报告样本及计算和编制财务报告各项指标的方法说明。

财务报告体系包括：资产负债表、损益表、现金流量表、财务报表附注。

E. 外商投资企业的审计工作

1. 对外商投资企业：

1.1. 所有外商投资企业都必须对其会计工作和财务报告进行审计。

1.2. 外商投资企业的年度财务报告必须由符合法律规定并获准在越南合法运营的独立会计师事务所进行审计，并在提交相关职能机构和公开发布前完成。

1.3. 审计报告必须随同外商投资企业的年度财务报告一起提交给相关职能机构并在公开发布财务报告时附上。

1.4. 审计报告主要包括以下内容：

1.4.1. 确认财务报告和会计数据的真实性、公正性和合理性。

1.4.2. 评价会计工作的执行情况；遵守已注册并经财政部批准的会计制度；遵守法律法规、会计制度和规定。

1.4.3. 建议事项。

1.5. 审计报告必须有审计师的签名及其姓名、审计证书编号，以及独立会计师事务所的负责人签名和公章。

2. 对于独立会计师事务所在对外商投资企业年度财务报告进行审计时：

2.1. 独立会计师事务所仅能基于根据已注册并经财政部批准的会计制度编制的外商投资企业的会计资料进行审计。

2.2. 已为外商投资企业提供服务以建立财务报告的独立会计师事务所不得对该同一份财务报告进行审计。

2.3. 对外商投资企业进行财务报告审计的独立会计师事务所必须具有法人资格，并确保在被审计的外商投资企业中保持独立性、公正性和真实性。

2.4. 独立会计师事务所必须对其审计结果的独立性、公正性和真实性承担法律责任。

IV. 关于变更适用会计制度的规定

1. 对于在1996年1月1日前已登记越南会计制度的外商投资企业，必须实施转换，以符合现行《企业会计制度》的规定，该制度依据财政部1995年11月1日发布的第1141号决定（TC/QĐ/CĐKT）。

2. 对于已在1996年1月1日后一年内登记并获准使用其他普遍会计制度，但不属于第三部分第三节D目对象的外商投资企业，必须转换为适用越南企业会计制度，并应按照本通知的规定重新向财政部登记适用的会计制度。

3. 目前尚未向财政部登记会计制度的已获投资许可证或经营许可证的外商投资企业，需尽快完成必要手续，并按照本通知的规定向财政部登记适用的会计制度。

V. 组织实施和生效

本通知取代财政部1993年10月23日发布的第84号通知，并自签发之日起生效。

本通知第一部分第一条、第二条规定的对象必须严格遵守本通知的各项规定。违反本通知规定的行为将依照1988年5月10日颁布的《会计统计条例》和越南社会主义共和国国家行政罚款制度处理。

各职能国家机关负责指导、监督和检查其管理范围内的企业，按照本通知的规定执行。

在执行本通知过程中如遇困难或问题，请及时向财政部反映以便及时解决。

武梦娇 （已签）

 

附件一：会计制度登记申请书

正式地址：……

单位名称：...	社会主义共和国越南
文号：……	独立 自由 幸福
电话号码：……；传真号码：……
事由：申请登记会计制度
……年……月……日	敬启者：财政部（制度会计司）

- 根据1996年11月12日全国人民代表大会通过的《外国投资法》。

- 依据1996年11月12日全国人民代表大会通过的《外国投资法》。

- 依据政府令第12/CP号，1997年2月18日关于实施《外国投资法》的详细规定。

- 根据财政部于1997年...月...日发布的TC/CĐKT号通知关于“对在越南有外资的企业和组织进行会计和审计工作的指导”。

公司名称：…

经营行业：…

根据投资许可证（经营许可证）编号：…，由国家计划投资部（司法部）于…年…月…日签发。

现申请采用以下会计制度：

1. 适用的会计制度：越南（或国外）。

所属行业：…（工业、建筑、农业、服务等）

- 原始凭证系统：…

- 账户系统：…

- 会计账簿系统：（选择四种会计形式之一：总账、记账凭证、日记账凭证、日记账-总账）。

- 财务报告系统：资产负债表、损益表、现金流量表、财务报表附注。

2. 会计使用的语言：越南语和…

3. 会计使用的货币单位：…

发生的其他货币必须按照交易业务发生时的汇率或者由越南国家银行公布的当时汇率转换为…。

会计使用的度量衡单位：根据越南正式采用的度量衡系统。

4. 会计年度：第一个会计年度：从…到…

后续会计年度：每年从…到…

5. 折旧制度：…

请求财政部审查批准

总经理
（签字并盖章）

发送单位：
- 如上所述
- 存档单位