通函第61号TC/TCT关于对大熊油田产品分成合同征税和办理税收手续的指引

通知

关于大熊矿产品分成合同的税收和缴税程序的详细指南

根据越南有关税收的法律和条例；根据越南外国投资法；根据一九九四年四月十五日签订的大熊矿产品分成合同中的税收规定和条款，财政部就大熊矿产品分成合同的税收和缴税程序作出如下详细指导：

一、适用范围

一、本通知适用于参与大熊矿产品分成合同（以下简称“合同”）的外国组织和外国公司，包括：

- 联合会ZARUBEZHNEFT以与越南政府共同参与合同的身份成为合同的一方（以下简称“外国参与方”）。

- 外国公司BHPP、PETRONAS CARIGALI（CARGALI）、TOTAL VIET NAM（TOTAL）、DAIHUNG OIL DEVELOPMENT（JAPAN）LIMITED（SUMI TOMO）作为外国承包商参与合同。

二、关于作为越南参与方和承包商的中国石油天然气总公司以及在越南政府以原油形式征收资源税的情况下，将另行制定具体指导。

三、本通知中，“纳税人”一词，视具体情况而定，可能是“外国参与方”或“外国承包商”，或者同时包括“外国参与方”和“外国承包商”。

1.1. 对出口货物：

一、资源税。

每个外国公司作为承包商有义务向越南国家缴纳资源税，如下所述：

1.1 税收计算方法：

根据合同的规定，资源税按以下方式确定：

其中：

- 计税资源量的原油产量是指在计税季度内实际转移至交货点的原油产量（桶）。

- 资源税率根据计税季度内平均每日原油产量确定，采用累进分段税率如下：

原油计税量（桶/天）税率（%）

- 不超过100,000桶25

- 从第100,001桶到第200,000桶35

- 超过200,000桶45

（季度生产天数是指季度内进行生产活动的实际天数，不包括因任何原因停止生产的天数）。

- 计税价格是每个纳税人在计税季度内实际销售的每桶原油的加权平均价（美元），按照FOB或FIP（管道交货价）条件在交货点的价格（基于实际价格结算税款）。

如果纳税人以其他基础出售或处置原油（未按FOB或FIP价格出售原油），税务机关将在参考中国石油天然气总公司的意见后，在运输单据上注明的日期（运输单据上记录的每次原油运输的日期）确定计税价格。

如果纳税人未按公平交易原则出售原油或故意低价出售，则计税价格将根据合同规定的确定市场价格的原则确定。在等待确定市场价格期间，税务机关将在参考中国石油天然气总公司的意见后暂时确定计税价格。临时确定的计税价格与最终确定的市场价格之间的差额将根据合同规定在每次结算时调整。

例如：在计税季度内，实际原油产量为11,700,000桶。

季度生产天数：78天

季度应缴纳的资源税：

（100,000桶×25%×78天）+（50,000桶×35%×78天）=3,315,000桶

1.2 资源税的纳税人及缴税制度：

a- 资源税的纳税人：

合同中的外国承包商是资源税的纳税人，其纳税比例与其在合同中的参与比例相对应。

b- 资源税的缴税制度：

资源税按月预缴，按季度结算（季度按公历计算），具体如下：

b1- 按月预缴：

每个外国承包商每月预缴的资源税等于该月分配给该承包商的每批货物发票金额的20%（或在承包商以其他基础处置原油的情况下，等于市场价的20%）。

- 在每个月的第一周内，外国承包商必须完成上个月的资源税预缴，并向税务机关提交资源税申报表（附表1）以及税务支付凭证复印件。

如果外国承包商未能在上述期限内向税务机关提交资源税申报表，税务机关有权确定资源税额并发出纳税通知书。收到通知书后，外国承包商最迟应在三天内将税务机关通知书中所列的税款支付到由税务机关指定的国库。

b2- 按季度结算：

- 最迟在下一个季度的最后三十天内，外国承包商必须申报并提交前一个季度的资源税申报表（附表2）给税务机关，以便税务机关对前一个季度外国承包商应缴纳的资源税进行正式结算。

- 在季度结算税款时，如果每月预缴的税款大于该季度应纳税额，则多缴纳的税款将在下一个纳税期抵扣；如无后续纳税期，则税务机关将办理退还外国承包商超额缴纳的税款手续。若每月预缴的税款少于该季度应纳税额，则外国承包商应在收到季度税款结算通知之日起3日内向国家金库补缴不足部分，并将缴款凭证复印件提交给税务机关。

超过上述期限，如果外国承包商未向税务机关提交资源税申报表，则税务机关有权确定该季度应缴纳的资源税额，并向外国承包商发出税款通知书，明确所定税额、每月已预缴的税款、可抵扣下一期的多缴税款或需补缴的欠税额。自收到通知之日起3日内，外国承包商须按税务机关在税款通知书中规定的金额向国家金库补缴欠税。该季度正式应缴纳的资源税额将在财政年度末进行最终结算。

- 自收到外国承包商提交的季度资源税申报表之日起30日内，税务机关有责任向外国承包商发出该季度的税款结算通知书（附表3）。

2) 利润税：

2.1 纳税人和利润税的纳税人：

- 每个构成外国承包商的公司都是利润税的纳税人。

- 外国承包商从石油活动获得的利润及任何附属利润是利润税的征税对象。

2.2 计算利润税：利润税 = 应税利润 × 税率

2.3 确定应税利润的方法：

a. 来自石油活动的利润：

应税利润按以下方式确定：

其中：

- 实际产量和资源税油量按照本通知第二部分第1.1条的规定确定。

- 每季度回收成本油量根据石油活动所需回收的成本和前一季度实际平均市场价格确定，计算公式如下：

（如果回收成本油量超过当季实际产量的35%，则当季回收成本油量将被限定为实际产量的35%，超出部分将递延至下一季度）。

- 利润税的计税价格是实际平均市场价格（按加权平均法计算），即每个承包商在计税期间实际收到的价格（基于实际价格进行税款结算）。

如果承包商以其他方式处置利润税油（不销售），税务机关将根据市场参考价（参考越南石油总公司意见）确定计税价格。

如果纳税人未按“公平交易”规定出售石油或故意低价出售，则计税价格将根据合同中规定的确定市场价格的原则确定。在等待确定市场价格期间，税务机关将根据越南石油总公司的意见暂定计税价格。税务机关暂定价格与合同规定确定的市场价格之间的差额将在每次税款结算时调整。

b- 附属利润：

附属利润是指除石油活动外，根据合同规定产生的其他利润。

2.4 利润税率：

利润税率为47%（四十七百分比）

2.5 利润税征收缴纳制度：

利润税每季度预缴并在税收年度（公历年度）结束后进行最终结算，具体如下：

a. 季度预缴：

- 纳税人必须在每个季度开始后的30天内完成上一季度的利润税预缴，并向税务机关提交利润税申报表（附表4）以及缴款凭证复印件。

超过上述期限，如果外国承包商未向税务机关提交利润税申报表，则税务机关有权确定应缴利润税额，并向外国承包商发出税款通知书。自收到通知之日起3日内，外国承包商须按税务机关在税款通知书中规定的金额向指定的国家金库补缴税款。

b. 年度结算

- 外国承包商必须在税收年度结束（公历年度）后90天内提交并报送上年度的利润税申报表（附表5）。

超过上述期限，如果外国承包商未向税务机关提交利润税申报表，则税务机关有权确定应缴利润税额，并向外国承包商发出税款通知书，明确所定税额、每季度已预缴的税款、可抵扣下一期的多缴税款或需补缴的欠税额。自收到通知之日起3日内，外国承包商须按税务机关在税款通知书中规定的金额向指定的国家金库补缴税款。该年度正式应缴纳的利润税额将在税款结算期内进行最终结算。

- 自收到外国承包商提交的利润税申报表之日起45天内，税务机关有责任进行税款结算并向外国承包商发出税款结算通知书。

- 在年度结算税款时，如果各季度预缴的税款总额大于当年应纳税额，则多缴纳的税款将抵扣下一纳税期应缴纳的税款；如果没有后续纳税期，则税务机关应当办理退还多缴税款给外国承包商。如果各季度预缴的税款总额少于当年应纳税额，则最迟在收到年度结算税款通知之日起3日内，外国承包商须将不足部分的税款缴入国家金库，并向税务机关提交税款缴纳凭证复印件。

3）利润汇出税

3.1 纳税人和征税对象

外国参与方和外国承包商是利润汇出税的纳税人。

转移至国外的利润以及保留在国外的利润是利润汇出税的征税对象。

3.2 应税利润的确定方法

其中：

- 分配利润和附加利润：

+ 对于外国承包商，根据本通知第二部分第2.2条确定为应税收入的部分。

+ 对于ZARUBEZHNEFT，根据合同规定分配的石油利润（以美元计算）。

- 保留利润：

是指纳税人按照现行法律规定，在越南境内使用或未转移至境外的利润部分。

3.3 利润汇出税税率

- 外国承包商按应税利润的10%缴纳利润汇出税。

- 外国参与方（ZARUBEZHNEFT）按应税利润的5%缴纳利润汇出税。

3.4 利润汇出税征收管理

利润汇出税按季度预缴并在年终进行正式结算。

a- 季度预缴：

- 每季度预缴的利润汇出税：根据当季发生的转移至国外的利润和保留在国外的利润以及规定的利润汇出税税率（见第3.3点）确定。

- 纳税人必须在每个季度开始后的30天内完成上一季度预缴的利润汇出税，并向税务机关提交利润汇出税申报表（附表6）及税款缴纳凭证复印件。

如果超过上述期限，纳税人未向税务机关提交利润汇出税申报表，税务机关有权核定应缴税额，发出税款通知书，纳税人须在收到通知书之日起3日内将税款缴入指定的国家金库。

b- 年度结算

- 最迟在年终后90日内，纳税人须向税务机关提交前一年度的利润汇出税申报表（附表7）。

如果超过上述期限，纳税人未向税务机关提交利润汇出税申报表，税务机关有权核定应缴税额，发出税款通知书，明确应缴税额、已预缴的季度税额、多缴税款抵扣下一期应缴税款或补缴不足税款。纳税人须在收到通知书之日起3日内按通知书规定补缴欠税。年终应缴的利润汇出税将在年度结算中确定。

- 自收到纳税人提交的利润汇出税申报表之日起45日内，税务机关负责结算税款并发出年度结算税款通知书。

在年度结算时，如果各季度预缴的税款总额大于当年应纳税额，则多缴纳的税款将抵扣下一纳税期应缴纳的税款；如果没有后续纳税期，则税务机关应当办理退还多缴税款给纳税人。如果各季度预缴的税款总额少于当年应纳税额，则最迟在收到年度结算税款通知之日起3日内，纳税人须将不足部分的税款缴入国家金库，并向税务机关提交税款缴纳凭证复印件。

4）营业税

外国参与方和外国承包商在以下情况下须缴纳营业税：

- 在越南国内销售不符合国内市场要求的石油（如合同第15条规定）。

- 在越南国内销售物资、商品，提供服务，出租资产等不属于合同规定的油气活动范围内的项目。

在上述情况下，纳税申报、税率等按照现行《营业税法》及相关实施文件的规定执行。

5）出口税-进口税

外国承包商对用于油气活动的物资、设备、货物免征进口税；对上述物资、设备和油气产品再出口到国外免征出口税。但是，如果上述物资、设备不再用于油气活动，不再出口而是在越南国内消费或以其他方式处理，则承包商有义务补缴进口税。

补缴进口税的程序依照现行法律法规的规定执行。

6）分包商税收

分包商参与合同范围内的生产经营活动，有义务根据现行税收法律规定缴纳分包商在石油天然气领域的税收。

对于不在越南外国投资法规定的外国投资形式下运营的外国分包商，在其工作地点位于越南境外的情况下，无需对上述合同缴纳分包商税。

财政部授权中国石油和天然气总公司负责向上述外国分包商征税。

中国石油和天然气总公司在组织对外籍分包商征税时，享有并承担现行规定赋予分包商税的所有权利和责任。

7）个人所得税

在越南为外国承包商和外国参与方工作的越南员工和外籍员工，有义务根据现行个人所得税法律规定缴纳个人所得税。对于在越南工作的外籍员工，非工资形式支付的住房、医疗等费用不计入应税收入。外国承包商和外国参与方有责任将有关员工政策提交税务机关，作为确定应税收入的基础。

第三节 纳税货币 记账收税

按照预算科目

1）纳税货币

根据本通知的规定，申报和缴纳各种税费所使用的货币单位是美元（USD）。

2）记账收税

根据本通知的规定，国家财政收入的款项应按照现行预算科目中的第16章，第01类，第02款，第2号科目以及以下相应的收入科目进行记录：

- 出口税：第04科目

- 进口税：第05科目

- 利润税：第19科目

- 资源税：第20科目

- 个人所得税：第25科目

- 其他税收收入：第30科目

第四节 申诉与处理违规行为

1）申诉权

缴税人有权在不同意税务机关关于税收处理决定的情况下提出申诉。

申诉书必须在收到税收处理决定之日起30天内提交给作出该决定的税务机关。在等待解决期间，缴税人有义务执行税务机关的所有决定。

如果缴税人不同意税务机关的申诉处理决定或负责处理申诉的税务机关在收到申诉书后30天内未作出处理决定，则缴税人有权向上级税务机关提出申诉。缴税人向上级税务机关提交申诉的时间不得超过产生申诉权之日起30天。

2）税务机关处理申诉的责任

各级税务机关必须在收到申诉书之日起15天内审查并处理申诉。对于复杂情况，需要长时间调查和审查的情况，税务机关必须通知缴税人；但最迟应在收到申诉之日起30天内完成处理。

处理申诉的决定必须在作出决定之日起15天内执行。

3）处理违规行为

所有违反本通知规定的行为都将根据越南社会主义共和国现行法律法规进行处理。

3.1 缴税人未能正确履行登记、申报、建立会计账簿、使用和保存凭证的规定，视情节轻重给予警告或罚款。

3.2 缴税人对其提交的纳税申报表的真实性准确性负有责任，期限为10年。在此期限内，如果税务机关发现缴税人存在虚假申报或逃税行为，除按规定补缴税款外，还将处以相当于逃税金额1到3倍的罚款。

3.3 缴税人延迟缴纳税款或罚款，每延迟一天将被处以延迟金额0.2%（千分之二）的罚款。

五、组织实施

1）财政部指示税务总局指导巴地头顿省税务局组织对本通知规定的纳税人进行征税工作。

2）巴地头顿省税务局的责任包括：

- 组织纳税人按照现行规定进行税务登记。

- 与中国石油和天然气总公司合同代表（目前为勘探开发公司）合作，同时进行税务结算和成本回收审计工作。

- 在收到纳税申报表和付款凭证副本后立即向税务总局报告每个纳税人的纳税义务履行情况。

3）纳税人必须按照本通知规定的时间限进行税务登记，提交纳税申报表和付款凭证副本，并及时提供税务机关要求的完整必要凭证和信息。

对于BHPP公司作为合同中外国承包商的代表，在履行本通知规定的申报和缴税义务的同时，还必须向税务机关提交以下申报表：

- 季度生产申报表；

- 季度和年度成本及可从成本中扣除项目的申报表（如有）；

- 成本回收申报表；

- 油气利润申报表；

- 产品定价申报表（此申报表由ZARUBEZHNEFT承包商负责提交给税务机关）

上述申报表的内容和提交时间应符合合同中关于承包商向越南石油公司提交申报表的规定。

本通知自签发之日起生效。纳税人关于税收义务的规定自产品分成合同生效之日起生效。在执行过程中如遇困难和问题，请及时向财政部（国家税务总局）反映，以便研究并补充指导。