通知2009年第64号令关于实施2009年3月16日政府第26/2009/ND-CP号法令，详细规定特别消费税法中若干条款的执行

通知

实施政府令第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日关于《特别消费税法》若干条款的具体规定的指导

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根据2008年11月14日第十二届全国人民代表大会通过的第27/2008/QH12号《特别消费税法》；

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据政府令第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日关于《特别消费税法》若干条款的具体规定；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

财政部对实施政府令第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日作出如下指导：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知对政府令第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日关于《特别消费税法》若干条款的具体规定进行实施指导。

第二条 征税对象

特别消费税（以下简称“特别消费税”）的纳税人按照《特别消费税法》第2条第27/2008/QH12号和政府令第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日第2条的规定执行。

对于功率在90000BTU或以下的空调产品，属于特别消费税的征税对象：如果生产单位销售或者进口单位进口单独的室内机或室外机，则销售或进口的产品（室内机、室外机）仍属于特别消费税的征税对象，如同完整的产品（完整的空调）。

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

符合本通知第2条规定的货物，在下列情况下不征收特别消费税：

1. 生产单位直接出口或销售给其他经营单位用于出口的货物包括：

1.1. 生产单位直接出口到国外的货物，包括为出口加工企业生产的货物，但不包括出售给出口加工企业的24座以下的小汽车。

具有免税资格的货物的单位必须提供证明实际出口的文件，具体如下：

- 出口销售合同或对外加工合同。

- 出口货物销售发票或付款、结算加工费的凭证。

- 海关确认已出口货物的报关单。

- 银行支付凭证。

银行支付是指从进口方账户向出口方银行账户转账，根据合同约定和银行规定的方式进行。支付凭证是出口方银行关于收到进口方账户款项的通知。如延期支付，须在出口合同中明确约定，到期时出口单位须提供银行支付凭证。如委托出口，受托出口单位须通过银行对外支付。

1.2. 生产单位出口货物后重新进口，根据临时出口再进口许可证，在未缴纳出口关税和进口关税期间，重新进口时无需缴纳特别消费税，但在销售时需缴纳特别消费税。

1.3. 生产单位销售或委托其他经营单位出口的货物，用于出口。

具有免税资格的生产单位必须提供证明实际出口的文件，具体如下：

- 出口销售合同或委托出口合同，对于委托出口的情况，由生产单位与出口单位之间签订。

- 销售发票或委托出口交货单。

- 出口销售合同或委托出口合同的清算记录（全部或部分），应包含以下内容：

出口货物的名称、数量、种类、价格；支付方式；买方支付的金额及日期；生产单位与出口单位或受托出口单位之间的支付凭证；出口合同编号及海关报关单副本。

对于出口单位购买或接受委托出口但未出口而在国内销售的货物，出口单位在销售（出售）这些货物时必须申报并缴纳特别消费税。

1.4. 带往国外参加展览并在国外销售的货物。

携带货物参加国外展览的单位必须具备以下手续：

- 参加国外展览的邀请函或注册表。

- 海关确认已出口货物的报关单。

- 展览销售清单。

- 展览销售货物的支付凭证，如现金交易金额超过规定限额，须向海关申报，并按现行规定将款项存入银行。

2. 在下列情况下进口的货物：

2.1. 人道主义援助物资、无偿捐赠物资，包括：

a) 人道主义援助物资和无偿捐赠物资，包括使用无偿捐赠资金进口的物资，经有权机关批准；旨在缓解战争、自然灾害、疫情后果的人道主义援助和紧急救援物资。

b) 外国组织和个人赠送给国家机关、政治组织、政治社会团体、政治社会职业团体、社会组织、社会职业团体、人民武装单位的礼品。

第二条 对于《特别消费税法》第三条第二款第b项规定的过境货物、借道通过口岸、边境的货物、转运货物，包括：

2.2. 过境或借道越南口岸、边境的货物，转运货物，包括：

a) 从出口国运往进口国，途经越南口岸，不办理进口越南的手续，也不办理从越南出口的手续。

b) 从出口国运往进口国，途经越南口岸，进入保税仓库，不办理进口越南的手续，也不办理从越南出口的手续。

c) 过境货物，借道通过越南口岸、边界的货物，依据越南政府与外国政府之间或受越南政府和外国政府授权的机构、代表之间签署的协定。

第三条 使用于商业运输货物、乘客和旅游目的的飞机、游船，以及用于安全和国防目的的飞机。如果飞机、游船不用于商业运输货物、乘客、旅游和安全国防目的，则必须按照《特别消费税法》的规定缴纳特别消费税，并遵循财政部的指导。

2.3. 暂时进口再出口的商品，如果在法律规定的时间内实际再出口而无需缴纳进口关税，则无需缴纳相应数量商品的特别消费税。

暂时出口再进口的商品，如果在法律规定的时间内实际再进口而无需缴纳出口关税，则无需缴纳相应数量商品的特别消费税。

2.4. 用于参加展览会、博览会暂时进口的商品，如果在未需缴纳进口关税的规定时间内实际再出口。

展览会、博览会结束后，组织和个人未将暂时进口的商品再出口，则必须申报并缴纳特别消费税；如组织和个人未申报而被检查发现，则除追缴特别消费税外，还将根据法律规定进行处罚。

2.5. 根据外交豁免法律规定，外国组织和个人按照外交豁免标准使用的物品。

2.6. 越南公民和外国人通过越南口岸出入境时，随身携带的个人行李免税进口限额内的商品。

2.7. 在法律规定下，在免税店销售的免税进口商品。

从国外进口到非关税区的商品，国内销售进入非关税区并在非关税区内仅使用且仅在非关税区之间买卖的商品（不包括载客24人以下的汽车）。

不征收特别消费税的报关手续、程序和权限, 对于本条第2款、第3款规定的情况，最终结算特别消费税应按照法律规定处理不征税、免进口税的程序执行。

根据本条第2款、第3款规定，进口免征特别消费税的商品的进口商，若用于其他目的，则应在开始使用之日起10日内向海关登记处申报并缴纳进口特别消费税。此类情况下的税收程序应按照进口税的规定执行。

用于商业运输货物、旅客和旅游业务的飞机、游船。

若属于免征特别消费税范围的飞机、游船后来未用于商业运输货物、旅客和旅游业务，则须按扣除折旧后的剩余价值缴纳特别消费税。

经营者若改变上述用途的飞机、游船，必须向直接管理税务机关申报并缴纳特别消费税。

根据《特别消费税法》第3条第4款的规定，适用特别消费税的车辆包括：制造商设计用于救护车、囚犯运输车、殡仪车；制造商设计可同时容纳24人以上的站立和座位空间的车辆；在游乐场、娱乐场所、体育场所内运行但未注册行驶和参与交通的车辆。

制造商设计用于安装在交通工具上的空调，功率不超过90,000BTU，包括汽车、火车车厢、船只、飞机。

第四条 纳税人

特别消费税纳税人是生产、进口应税商品和服务的企业和个人，包括：

1.1. 根据《企业法》、《国有企业法》（现为《企业法》）和《合作社法》成立并注册经营的企业；

1.2. 政治组织、政治社会团体、社会组织、职业社会团体、政治职业社会团体、人民武装单位、事业单位和其他组织的经济实体；

1.3. 根据《外资法》（现为《投资法》）在越南从事外商投资的企业和参与合作经营的外国方；在越南从事经营活动但未设立法人实体的外国组织和个人；

1.4. 自主经营的个人、家庭、独立经营者群体及其他有生产、经营、进口活动的主体。

2. 出口企业购买生产企业的应税商品用于出口，但未出口而在国内销售的，出口企业即为特别消费税纳税人。在销售商品时，出口企业必须申报并缴纳全部特别消费税。

第二章

税基确定

条 5. 计算特别消费税的价格

货物和服务的特别消费税计算价格是生产或经营者在未包含特别消费税和增值税的情况下销售货物或提供服务的价格，具体如下：

1. 对于国内生产的货物，特别消费税计算价格确定如下：

销售价格不含增值税按照增值税法的规定确定。

生产企业通过其下属独立核算单位（如分公司、商店等）销售货物时，特别消费税计算基础价格为这些分公司、商店销售的不含增值税的价格。生产企业通过代理商按规定的售价销售并收取佣金的，特别消费税计算基础价格为生产企业规定的不含增值税的售价，不扣除佣金。

生产企业通过商业贸易企业销售货物时，特别消费税计算基础价格为生产企业销售的不含增值税的价格，但不得低于该贸易企业销售平均价格的10%。

如果生产企业销售价格低于贸易企业销售平均价格的10%，则特别消费税计算价格由税务机关根据税收管理法及相关实施文件规定确定。

2. 对于进口货物：进口货物的特别消费税计算价格确定如下：

特别消费税计算价格 = 进口关税计算价格 + 进口关税

进口关税计算价格按照出口税、进口税法的相关规定确定。对于享受减免进口关税的货物，特别消费税计算价格不包括减免的进口关税部分。

3. 对于应缴纳特别消费税的货物，特别消费税计算价格为不含增值税和特别消费税的价格，并且不扣除包装物的价值。

对于瓶装啤酒，如果存在押金制度，每季度生产企业与客户结算押金时，未能回收的瓶子对应的押金金额需计入特别消费税的销售收入。

示例1：对于罐装啤酒，2010年每升罐装啤酒的不含增值税销售价格为20,000元，从2010年1月1日至2012年12月31日，啤酒的特别消费税率是45%，则特别消费税计算价格如下：

每升罐装啤酒的特别消费税计算价格 =  eq \f(20,000元,1 + 45%) =  eq \f(20,000元,\l(1,45)) = 13,793元

示例2：2010年第二季度，一箱瓶装北京啤酒的不含增值税销售价格为120,000元，则特别消费税计算价格如下：

每箱瓶装啤酒的特别消费税计算价格 =  eq \f(120,000元,1 + 45%) =  eq \f(120,000元,\l(1,45)) = 82,758元

示例3：2010年第三季度，公司A向客户B销售了1,000瓶啤酒，并收取了每瓶啤酒押金1,200元，总押金金额为1,200,000元。季度结束时，公司A和客户B进行了结算：收回了800个瓶子，未能收回200个瓶子，根据收回的数量，公司A退还给客户B960,000元，未能收回的瓶子对应的押金金额为240,000元（200个瓶子乘以每个瓶子1,200元），公司A需要将这部分金额计入特别消费税的销售收入。

4. 对于加工货物，特别消费税计算价格为加工企业销售货物的价格或同一时期同类产品的销售价格，均不含增值税和特别消费税。

5. 对于合作经营生产的货物，特别消费税计算价格为拥有品牌（商标）和生产技术的企业销售货物的价格，不含增值税。

6. 对于分期付款或延期付款销售的货物，特别消费税计算价格为一次性支付货款的不含增值税和特别消费税的价格，不包括分期付款或延期付款的利息。

7. 对于用于交换、内部使用、赠送、捐赠或促销的货物和服务，特别消费税计算价格为同一时期同类或类似货物和服务的价格。

8. 对于出口企业从生产企业购买应缴纳特别消费税的货物用于出口，但实际在国内销售的情况，特别消费税计算价格确定如下：

如果出口企业申报的销售价格（已含增值税和特别消费税）作为特别消费税计算价格低于市场销售价格的10%，则特别消费税计算价格由税务机关根据税收管理法及相关实施文件规定确定。

9. 对于服务，特别消费税计算价格为不含增值税的服务提供价格，具体如下：

不含增值税的服务价格作为特别消费税计算基础价格的具体规定如下：

a) 对于高尔夫球业务，是指未含增值税的会员卡销售、打球票销售收入，包括高尔夫球手或会员支付给高尔夫球场的打球费（包括草坪维护费用）以及保证金（如有）。如果保证金被退还给缴纳者，企业可以通过抵扣下一期应缴税额的方式获得退税，如果不抵扣，则企业可以按照规定申请退税。如果高尔夫球场还经营其他不属于特别消费税征税对象的商品或服务，则这些商品或服务无需缴纳特别消费税。

示例4：高尔夫经营场所组织酒店、餐饮、销售商品或不属于特许税范围的娱乐活动，这些商品和服务无需缴纳特许税。

（二）对于赌场、带有奖励的游戏机经营活动，特许税计税依据为扣除支付给客户的奖金后的赌场和带有奖励的游戏机营业收入，即等于在兑换柜台或游戏桌、游戏机处向客户兑换前获得的金额（不含增值税）减去兑回给客户的金额。

（三）对于投注业务，特许税计税依据为扣除支付给客户的奖金后的投注票销售收入（不含增值税），不包括与投注活动相关的娱乐事件入场券销售收入。

（四）对于舞厅、按摩和卡拉OK经营活动，特许税计税依据为舞厅、按摩场所和卡拉OK场所的营业收入（不含增值税），包括餐饮服务和其他伴随服务的收入（例如按摩场所内的沐浴、蒸气浴等服务收入）。

示例5：A经营场所舞厅（含餐饮服务收入）在一个纳税期内的营业收入（不含增值税）为100,000,000元。

特许税计税依据 = 100,000,000元 ÷ (1 + 40%) = 100,000,000元 ÷ 1.4 = 71,428,571元

（五）对于彩票业务，特许税计税依据为按照法律规定允许销售的各种彩票销售收入（不含增值税）。

10. 对于本条第1款至第9款规定的货物和服务，特许税计税依据包括销售价格之外的额外收费（如有），生产、经营者可从中受益。

计税依据以人民币计算。纳税人有外币营业收入的，应当按照发生营业收入时国家外汇管理局公布的银行间外汇市场汇率中间价折算成人民币确定计税依据。

进口货物：人民币与外国货币之间的汇率转换，依照出口税、进口税相关法律法规的规定执行。

11. 生产、经营者未按规定使用发票、凭证或者使用不当的，税务机关可以根据实际情况按《税收征收管理法》规定核定其营业收入，并据此确定应缴特许税金额。

12. 确定特许税的时间如下：

- 对于货物：货物营业收入的发生时间是货物所有权或使用权转移给买方的时间，不论是否已收到款项；

- 对于服务：服务营业收入的发生时间是完成服务提供或开具服务提供发票的时间，不论是否已收到款项；

- 对于进口货物：报关单登记时间。

13. 生产、进口货物、经营服务并缴纳特许税的单位必须按照法律规定，在购买、销售货物、经营服务和运输货物过程中正确使用会计制度、发票和凭证。

生产单位在销售货物、向分支机构、附属机构交货时必须使用发票。如果分支机构或商店位于同一省、市内或货物从仓库调出，则可以使用内部调拨单及内部调动令。

生产特许税应税商品并使用商品商标的企业，必须按照规定注册使用的商标样本。

条 6. 消费税税率

1. 按照《特别消费税法》第7条（第27/2008/QH12号）和政府2009年3月16日第26/2009/NĐ-CP号法令第5条规定执行。

2. 对于生产多种商品并经营多种应缴纳特别消费税服务的企业，如果不同商品和服务适用不同的税率，则必须按照每种商品和服务规定的税率申报缴纳特别消费税；如果企业无法按不同税率确定，则必须按照其生产的商品和服务中最高的税率计算并缴纳特别消费税。

第三章。

出口退税、抵扣、特别消费税减免

条 7. 退税

缴纳特别消费税的纳税人，在以下情况下可以申请退税：

1. 暂时进口再出口的商品包括：

a) 已缴纳特别消费税但仍在海关监管下的仓库或保税区存放，并准备再次出口到国外的商品。

b) 已缴纳特别消费税用于向国外销售或通过越南代理销售的商品；进口用于在国际航线上的外国船只上销售或在国际航线上由越南船只销售的商品，根据政府规定。

c) 根据暂时进口再出口业务方式进口的商品，当再次出口时，可退还已缴纳的相应特别消费税。

d) 已缴纳特别消费税但再次出口到国外的商品，可退还已缴纳的相应特别消费税。

đ) 为参加展览、展示产品或其他特定目的而暂时进口并在一定期限内缴纳特别消费税的商品，当再次出口时可申请退税。

对于暂时进口再出口的商品，如果在法律规定的时间内实际进行了再出口，则无需缴纳与实际再出口数量相对应的特别消费税。

e) 根据报关信息已缴纳特别消费税，但实际上进口数量少于报关数量；或者在进口过程中因合理原因损坏或丢失的商品，已经缴纳了特别消费税。

g) 对于不符合合同或进口许可证（由于外国发货方错误发送）的质量或类型要求的进口商品，经有权检验机构鉴定并得到外国发货方确认后，海关将重新核实应缴纳的特别消费税金额，如有超额缴纳的情况则予以退还，如不足则需补足。

如果允许出口退回国外，则可退还已缴纳的与退回国外商品数量相对应的特别消费税。

在未达到进口关税缴纳期限的情况下，若将商品退回给外国一方，海关将审核相关手续并实施不征收退回国外商品的特别消费税。

2. 作为生产出口商品原料而进口的商品，退还已缴纳的相应数量特别消费税。

根据本条第1款和第2款的规定，仅对实际出口的商品进行退税，且进口商品的退税手续、程序、权限等按照出口退税的相关法律规定执行。

3. 生产经营单位在合并、分立、解散、破产、转换所有制形式、转让、承包、租赁国有企业时，如果有超额缴纳的特别消费税，该单位有权向税务机关申请退还超额缴纳的特别消费税。

4. 在以下情况下退税：

a) 根据法律规定，由有权机关作出的决定。

b) 根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约。

c) 当已缴纳的特别消费税金额大于按规定应缴纳的特别消费税金额时。

根据本条第3款和第4款的规定，退税的手续、文件、程序、权限等按照《税收管理法》及相关实施文件的规定执行。

条 8. 税额扣除

应税消费品生产者使用应税原材料生产应纳特别消费税商品的，如提供合法凭证，则在确定生产环节应纳特别消费税时，可扣除已缴纳的原材料特别消费税。扣除的特别消费税金额与用于生产应纳特别消费税商品并销售出去的原材料所对应的特别消费税金额相等。

特别消费税税额扣除应在申报特别消费税时按以下公式计算：

| 示例6：

在申报期内，A基础发生如下业务：

+ 进口10,000升酒，已缴纳进口环节特别消费税250万元（根据进口环节特别消费税缴税凭证）。

+ 出库8,000升用于生产12,000瓶酒。

+ 销售9000瓶酒，9000瓶酒的应纳特别消费税为350万元。

+ 已缴纳的进口环节特别消费税金额150万元分配给9,000瓶已销售的酒。

A公司在本期应缴纳的特别消费税金额为：

350万元 - 150万元 = 200万元。

如果无法准确确定对应当期销售产品的原材料已缴纳的特别消费税金额，可以依据上一期的数据暂定可扣除的特别消费税金额，并在月末或季末根据实际情况进行结算。无论如何，允许扣除的特别消费税金额不得超过按照产品经济和技术定额标准计算的原材料部分的特别消费税。生产企业必须向直接管理该企业的税务机关登记产品的经济和技术定额。

条 9. 减免税

特别消费税减免事项依照《特别消费税法》第27号2008年第12届国会第27号决议第9条的规定执行。

减免税手续和文件应按照《税收管理法》及相关实施文件的规定办理。

第四章。

实施条款

第十一条 效力实施

本通知自2009年4月1日起生效；本通知中关于特别消费税的规定适用于酒类和啤酒，自2010年1月1日起生效。

第二条 本通知替代：

- 财政部2003年第119号2003年12月12日通知，对2003年12月4日政府第149/2003/NĐ-CP号法令有关特别消费税法和修改、补充特别消费税法若干条款的法令的具体实施进行指导。

- 财政部2005年第18号2005年3月8日通知，对财政部2003年第119号2003年12月12日通知进行修改和补充，该通知对2003年12月4日政府第149/2003/NĐ-CP号法令有关特别消费税法和修改、补充特别消费税法若干条款的法令的具体实施进行指导。

- 财政部2005年第115号2005年12月16日通知第一部分，对2005年12月16日政府第156/2005/NĐ-CP号法令有关修改和补充特别消费税法和增值税法具体实施法令进行指导。

- 对于酒类和啤酒的规定继续执行至2009年12月31日。

第十二条 组织实施

1. 税务机关负责组织征收特别消费税并对企业进行退税和减税。

2. 海关机关负责组织进口货物特别消费税的征收和退税。

3. 在执行过程中，如遇困难或问题，请各单位和企业及时反映给财政部以便及时解决。/。