独立审计法第67/2011/QH12号

法律

独立审计

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根据1992年《越南社会主义共和国宪法》，该宪法已根据第十届全国人民代表大会第五十一号决议对若干条款进行了修订和补充；

全国人民代表大会通过独立审计法，

第一章 总则

第一条 调整范围

本法规定独立审计的原则、条件、范围和形式；注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构以及被审计单位的权利和义务。

第二条 适用对象

本法适用于注册会计师、执业注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构、被审计单位、审计职业组织和其他与独立审计活动有关的组织和个人。

条款3. 适用独立审计法、国际条约及相关法律

一、在越南领土上参与独立审计活动的国内组织和个人，以及国外组织和个人，必须遵守本法及其他相关法律法规的规定。

2. 如果越南社会主义共和国是缔约方的国际条约有不同于本法的规定，则适用该国际条约的规定。

条款4. 独立审计的目的

独立审计旨在促进被审计单位和企业的经济、财务信息公开透明；改善投资环境；厉行节约，反对浪费，预防腐败；发现并阻止违法行为；提高国家经济、财务管理效率和效果，以及企业经营活动的效果。

第5条 术语解释

在本法中，下列术语具有以下含义：

一、独立审计是指执业注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构根据审计合同对财务报表和其他审计工作进行检查，并提出独立意见的行为。

二、注册会计师是指依照法律规定获得注册会计师证书的人或经财政部认可并达到关于越南法律考试要求的外国证书持有者。

三、执业注册会计师是指已经获得注册会计师执业证书的注册会计师。

四、审计团队包括执业注册会计师、注册会计师和其他成员。

五、会计师事务所是指符合本法及相关法律法规规定的条件，从事审计服务业务的企业。

六、被审计单位是指由会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构根据审计合同进行审计的企业或组织。

七、公众利益实体是指其性质和规模的活动与公众利益密切相关的企业或组织。

八、执业审计是指执业注册会计师和会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构从事审计服务业务的活动。

九、财务报表审计是指执业注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构根据审计准则的规定，对被审计单位的财务报表的真实性及重要方面进行审查并发表意见的行为。

十、合规审计是指执业注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构对被审计单位是否遵守法律规定、规章制度进行审查并发表意见的行为。

十一、经营审计是指执业注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构对被审计单位某一部门或全部业务的经济性、有效性和效率进行审查并发表意见的行为。

十二、审计报告是由执业注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构在完成审计后编制的文件，其中包含对财务报表和其他已审计内容的意见。

十三、外国会计师事务所在越南的分支机构是外国会计师事务所的附属机构，不具备法人资格，由外国会计师事务所对其在越南的所有责任和承诺承担保证责任。

条 6. 审计准则和会计审计职业道德规范

1. 审计准则是关于审计要求、原则、程序和处理审计活动中产生的关系的规定和指导，参与审计的成员和会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构必须遵守。

2. 会计审计职业道德规范是关于对参与审计的成员和会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构的职业道德原则和内容应用的规定和指导。

3. 审计准则和会计审计职业道德规范是评估和评价参与审计的成员和会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构的审计质量和职业道德的基础。

4. 财政部根据国际标准规定审计准则和会计审计职业道德规范。

条 7. 审计报告的价值

1. 财务报表审计报告评估财务报表的真实性和公允性，符合由有权机关发布的会计准则和会计制度。

2. 合规审计报告评估被审计单位在管理、使用资金、资产和其他资源时遵守法律法规、规章制度的情况。

3. 经营活动审计报告评估被审计单位在管理、使用资金、资产和其他资源时的经济性、有效性和效率。

4. 审计报告用于：

a) 股东、投资者、合资或合作方、客户以及其他与被审计单位有直接或间接利益关系的组织和个人处理相关权利和义务的关系；

b) 执行职能任务的国家机关进行管理和监督；

c) 被审计单位及时发现并防止其运营中的错误和薄弱环节。

条 8. 独立审计的原则

1. 遵守法律法规并对职业活动和审计报告承担法律责任。

2. 遵守越南的审计准则和会计审计职业道德规范；对于按照审计合同要求适用其他审计准则的工作，则必须遵守该审计准则。

3. 独立、诚实、公正。

4. 保密信息。

条 9. 强制审计

1. 强制审计是对年度财务报表、已完成项目的决算报告及其他财务信息的审计，这些信息由本法第37条第1款和第2款以及相关法律规定必须进行审计的单位提供。

2. 必须进行强制审计的企业和组织应在会计年度结束前至少三十天签订年度财务报表审计合同。

3. 必须进行强制审计的企业和组织在向有权机关提交财务报表和公开财务报表时，必须附上审计报告；如果国家机关收到没有附带审计报告的必须进行强制审计的企业和组织的财务报表，则应将此情况告知有权机关，并按法律规定处理。

条 10. 鼓励审计

国家鼓励企业、组织聘请会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构进行财务报表审计、已完成项目的决算报告审计及其他审计工作，在提交给有权限的国家机关或公开财务信息之前。

条 11. 国家对独立审计活动的管理

1. 政府统一管理国家对独立审计活动的管理工作

2. 财政部负责向政府报告并执行国家对独立审计活动的管理，其任务和权力如下：

a) 制定并提交有权国家机关批准或在其权限范围内发布有关独立审计的规范性法律文件；

b) 制定并提交政府决定独立审计活动的发展战略和政策；

c) 规定参加考试的条件，组织考试以颁发注册会计师证书；颁发、收回和管理注册会计师证书；

d) 规定符合经营审计服务条件的证书样本，颁发、重新颁发、调整和收回符合经营审计服务条件的证书；

戒) 停止提供审计服务；

c) 对独立审计活动进行监督、检查、处理投诉和举报以及处理违反独立审计法律法规的行为；

g) 对审计职业组织的审计活动进行监督和检查；

h) 规定注册会计师继续教育的规定；注册会计师执业登记和管理；公布在越南运营的会计师事务所和外国会计师事务所分支机构名单及注册会计师名单；

i) 规定审计服务质量控制的规定；

k) 总结和评估独立审计活动，并采取措施支持独立审计活动的发展；

l) 国际合作关于独立审计。

3. 各部委、直属机构在其职责范围内与财政部合作执行国家对独立审计活动的管理。

4. 省级人民政府、直辖市人民政府在其职责范围内负责地方独立审计活动的管理工作。

条 12. 审计职业组织

1. 审计职业组织根据法律规定成立并运作，并须遵守独立审计法律法规的规定。

2. 审计职业组织为注册会计师、执业注册会计师提供培训，并根据政府规定执行与独立审计活动相关的某些任务。

1. 严格禁止参与审计的人员和在越南运营的外国会计师事务所分支机构实施以下行为：

条 13. 严厉禁止的行为

a) 购买、接受馈赠、持有被审计单位的股票或股份，不论数量多少；

b) 购买、出售被审计单位的债券或其他可能影响独立性的资产，按照会计和审计职业道德准则的规定；

c) 接受或要求被审计单位除已商定的服务费和费用外的任何款项或利益；

d) 恐吓、欺骗客户和被审计单位；

戒) 除非客户或被审计单位同意或根据法律规定，否则不得泄露审计档案、客户和被审计单位的信息；

e) 提供虚假信息，介绍注册会计师和在越南运营的外国会计师事务所的资质、经验和提供的服务；

g) 通过阻碍、拉拢、收买等方式争夺客户，以及其他不公平竞争行为；

h) 为被审计单位追讨债务；

i) 与被审计单位勾结，篡改会计记录、财务报表、审计档案和审计报告；

k) 伪造、篡改审计档案；

l) 出租、借用注册会计师证书和注册会计师执业证书从事职业活动；

m) 在不具备本法规定的条件下提供审计服务；

n) 法律规定的其他行为。

2. 除本条第1款规定外，严格禁止注册会计师、执业注册会计师实施以下行为：

a) 以个人身份从事审计业务；

b) 伪造、出租、出借或使用注册会计师姓名和注册会计师证书从事审计活动；

c) 同一时间在两家或多家在越南运营的会计师事务所工作；

d) 法律规定的其他行为。

3. 严格禁止被审计单位及相关组织和个人实施以下行为：

a) 与不具备审计执业资格的组织或个人签订审计合同；

b) 拒绝向执业注册会计师或在越南运营的外国会计师事务所提供必要的信息和文件；

c) 阻碍参与审计的人员的工作；

d) 提供不真实、不完整、不及时的与审计相关的信息和文件；

戒) 收买、贿赂、与参与审计的人员和在越南运营的外国会计师事务所勾结，篡改会计记录、财务报表、审计档案和审计报告；

e) 隐瞒违反财务、会计法律法规的行为；

g) 威胁、报复、强迫参与审计的人员，以篡改审计结果；

h) 法律规定的其他行为。

h) 其他法律规定的违法行为。

4. 严禁组织和个人违法干预和妨碍注册会计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构的职业活动；利用职务或权力违反关于颁发从事审计服务营业执照、注册执业审计师证书、审计服务质量检查监督、独立审计活动中行政违法行为处理的规定。

第二章 注册会计师与执业注册会计师

第十四条 审计师标准

1. 审计师必须具备以下条件：

a) 具有完全民事行为能力；

b) 品行良好，责任心强，廉洁正直，诚实客观；

c) 拥有财务、银行、会计、审计或财政部规定的其他相关专业大学本科及以上学历；

d) 持有财政部规定的审计师资格证书。

2. 对于持有国外被财政部认可的证书，并通过越南法律的越南语考试，且符合本条第1款a项和b项规定条件的人，可被认定为审计师。

第十五条 执业审计登记

1. 具备以下条件的人可以进行执业审计登记：

a) 是审计师；

b) 实际从事审计工作时间不少于三十六个月；

c) 参加了完整的知识更新培训计划。

2. 符合本条第1款规定条件的人应按照财政部的规定进行执业审计登记并获得执业审计登记证书。

3. 提出申请执业审计登记证书的人必须按照法律规定缴纳费用。

4. 执业审计登记证书仅在持证人与一家会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构签订全职劳动合同的情况下有效。

第十六条 不得进行执业审计登记的人

1. 国家公务员、事业单位工作人员。

2. 正在接受法院判决或决定禁止执业审计的人；正在被追究刑事责任的人；因经济犯罪或职务犯罪被判刑但尚未被赦免的人；正在接受社区教育、送入医疗机构或教育机构的人。

3. 因严重以上的经济犯罪被判刑的人。

4. 在过去一年内因涉及财务、会计、审计和经济管理的违法行为而受到行政处罚的人。

5. 被暂停执业审计的人。

第十七条 执业审计师的权利

在会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构执业时，执业审计师享有以下权利：

1. 根据本法规定进行审计；

2. 专业业务上的独立性；

3. 要求被审计单位及时提供必要的信息和文件，并解释与审计内容有关的问题；要求对被审计单位的资产进行清点，对账目进行核对；在审计过程中检查与经济、财务活动相关的所有文件和资料；

4. 在审计过程中检查和确认与被审计单位有关的经济、财务信息；

5. 通过被审计单位要求相关组织和个人提供与审计内容有关的必要文件和信息；

6. 法律规定的其他权利。

条 18. 注册会计师的执业义务

在会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构执业时，注册会计师应履行以下义务：

1. 遵守独立审计原则；

2. 不干涉客户的业务活动，在执行审计过程中不干预被审计单位的运营；

3. 如果认为无法保证独立性、不具备专业能力或不符合法律规定条件，则拒绝为客户提供审计服务或拒绝审计被审计单位；

4. 客户或被审计单位提出的要求违反职业操守、专业要求或法律规定时，拒绝提供审计服务；

5. 参加年度继续教育项目；

6. 持续更新专业知识和积累实践经验；

7. 执行审计、审查审计文件或签署审计报告，并对审计报告和自己的审计活动负责；

8. 根据国家有关机关的要求定期或不定期报告自己的审计活动情况；

9. 在国外执业时遵守本法及当地法律规定；

10. 遵守财政部规定的审计服务质量检查和控制要求；

11. 法律规定的其他义务。

条 19. 注册会计师不得进行审计的情形

注册会计师不得在下列情况下进行审计：

1. 是被审计单位的成员、创始股东或购买了被审计单位的股份或出资；

2. 是被审计单位的管理人员、经营者、监事会成员或财务主管；

3. 曾是被审计单位的管理人员、经营者、监事会成员或财务主管，且涉及被审计的财政年度；

4. 自停止担任被审计单位的管理人员、经营者、监事会成员或财务主管之日起两年内；

5. 正在或在过去一年中从事被审计单位的记账、编制财务报表或内部审计工作；

6. 正在或在过去一年中从事与第5款规定的服务有影响注册会计师独立性的其他服务，根据会计和审计职业道德准则的规定；

7. 其父母、配偶、子女、兄弟姐妹是被审计单位的重要直接或间接利益相关者，或者担任被审计单位的管理人员、经营者、监事会成员或财务主管，根据会计和审计职业道德准则的规定；

8. 法律规定的其他情形。

第三章 会计师事务所

条 20. 会计师事务所类型及外国会计师事务所在越南的分支机构

下列类型的公司可以经营审计服务：

a) 有限责任公司（至少两名股东）；

b) 合伙企业；

c) 个人独资企业。

外国会计师事务所在越南的分支机构可以按照法律规定经营审计服务。

未满足经营审计服务条件的企业或分支机构不得在其名称中使用“审计”字样。

会计师事务所不得与其他会计师事务所合资成立新的会计师事务所，除非是与外国会计师事务所合资成立越南的会计师事务所。

条 21. 从事审计服务经营活动的条件

1. 有限责任公司提出申请从事审计服务经营活动，必须具备以下条件：

a) 持有营业执照、企业法人登记证书或投资许可证（依照法律规定）；

b) 至少拥有五名执业注册会计师，其中至少两名是股东；

c) 法定代表人、总经理或执行董事必须是执业注册会计师；

d) 确保符合政府规定的法定资本要求；

e) 组织股东的投资份额不得超过政府规定的比例。组织股东的代表必须是执业注册会计师。

2. 合伙企业提出申请从事审计服务经营活动，必须具备以下条件：

a) 持有营业执照、企业法人登记证书或投资许可证（依照法律规定）；

b) 至少拥有五名执业注册会计师，其中至少两名是合伙人；

c) 法定代表人、总经理或执行董事必须是执业注册会计师；

3. 私营企业提出申请从事审计服务经营活动，必须具备以下条件：

a) 持有营业执照、企业法人登记证书或投资许可证（依照法律规定）；

b) 至少拥有五名执业注册会计师，其中包括私营企业的负责人；

c) 私营企业的负责人同时担任总经理。

4. 外国审计公司在越南设立的分公司提出申请从事审计服务经营活动，必须具备以下条件：

a) 外国审计公司根据其总部所在国家的法律规定被允许提供独立审计服务；

b) 至少拥有两名执业注册会计师，其中包括分公司总经理或执行董事；

c) 外国审计公司的分公司总经理或执行董事不得在越南担任其他企业的管理职务；

d) 外国审计公司必须向财政部提交书面文件，保证对其分公司的所有义务和承诺承担责任；

e) 外国审计公司必须确保保持不低于政府规定的法定资本水平。

5. 自从事审计服务经营活动登记之日起六个月内，如果外国审计公司及其在越南设立的分公司未获得从事审计服务经营活动的资格证书，则必须办理注销该业务经营范围的手续。

条 22. 提出申请从事审计服务经营活动所需材料

提出申请从事审计服务经营活动所需材料包括：

1. 申请从事审计服务经营活动的申请书；

2. 营业执照、企业法人登记证书或投资许可证的复印件；

3. 执业注册会计师的执业注册证书复印件；

4. 执业注册会计师的全职劳动合同；

5. 关于有限责任公司出资情况的证明材料；

6. 财政部规定的其他相关文件。

第23条 经营审计服务的营业执照期限

一、自收到完整申请材料之日起三十日内，财政部应当向会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构颁发经营审计服务的营业执照；拒绝颁发时，财政部必须书面答复并说明理由。

二、如需进一步澄清与申请经营审计服务的营业执照有关的问题，财政部可以要求会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构提供解释。

第24条 营业执照的重新颁发和调整

一、在以下情况下，可以重新颁发或调整经营审计服务的营业执照：

（一）营业执照内容发生变化；

（二）营业执照遗失或损坏；

（三）分立、合并、重组或所有权形式变更。

二、重新颁发或调整经营审计服务的营业执照所需文件包括：

（一）重新颁发或调整经营审计服务的营业执照的申请书；

（二）已颁发的经营审计服务的营业执照原件，除非原件已丢失；

（三）其他与重新颁发或调整经营审计服务的营业执照相关的文件。

三、自收到完整申请材料之日起二十日内，财政部应当重新颁发或调整经营审计服务的营业执照；拒绝时，财政部必须书面答复并说明理由。

一、申请、重新颁发或调整经营审计服务的营业执照的会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构必须缴纳相关费用。

二、财政部部长规定颁发、重新颁发或调整经营审计服务的营业执照的费用标准。

第26条 应向财政部报告的变更事项

自发生下列变更之日起十日内，会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构必须以书面形式向财政部报告：

一、注册审计师名单；

二、未能满足本法第21条和第31条规定的条件之一；

三、企业的名称和主要办公地点；

四、总经理或首席执行官、法定代表人及各成员的出资比例；

五、暂停经营审计服务；

六、设立、终止或变更审计服务分支机构的名称和办公地点；

七、进行分立、合并、重组或解散。

第27条 停止经营审计服务和收回经营审计服务的营业执照

一、会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构有下列情形之一的，将被停止经营审计服务：

（一）超出本法第40条第一款规定的会计师事务所经营范围；

（二）连续三个月未能满足本法第21条第一、二、三、四款规定的条件；

（三）严重违反专业标准或审计准则、会计和审计职业道德规范。

二、会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构有下列情形之一的，将被收回经营审计服务的营业执照：

（一）虚假申报或伪造申请经营审计服务的营业执照的材料；

（二）连续十二个月未经营审计服务；

（三）在被停止经营后六十日内未能纠正本条第一款规定的违规行为；

（四）被解散、破产或自行终止经营审计服务；

（五）被收回营业执照、企业登记证书或投资许可证；

（六）外国会计师事务所在越南设有分支机构且该外国会计师事务所被其总部所在地的主管机关吊销许可或停止运营。

（七）违反本法第五十九条第十一条和第十五条的规定。

三、被收回经营审计服务的营业执照的会计师事务所或外国会计师事务所在越南分支机构应从收回决定生效之日起停止经营审计服务。

四、财政部应在收回决定作出之日起七日内在其官方网站上公布停止经营审计服务和收回经营审计服务的营业执照的决定。

条 28. 审计企业的权利，外国审计企业在越南的分支机构的权利

1. 审计企业享有以下权利：

a) 提供本法第40条规定的服务；

b) 收取服务费用；

c) 设立从事审计服务业务的分公司；

d) 在国外设立从事审计服务业务的营业场所；

đ) 参加国际审计组织和职业审计组织；

e) 要求被审计单位提供完整、及时的必要信息和文件，并对与审计内容有关的问题进行解释；要求被审计单位清点资产、核对债权债务；在审计过程中检查所有与经济、财务活动有关的文件和资料；

g) 在审计过程中检查并确认与被审计单位有关的经济、财务信息；

h) 要求与审计内容有关的组织和个人通过被审计单位提供必要的文件和信息；

i) 法律规定的其他权利。

2. 外国审计企业在越南的分支机构享有本条第一款a、b、e、g、h和i项规定的权利。

条 29. 审计企业的义务，外国审计企业在越南的分支机构的义务

1. 按照营业执照上记载的审计服务业务内容开展活动；

2. 配备符合专业水平的人力资源以确保审计服务质量；管理执业审计师的职业活动；

3. 每年向有权限的国家机关报告执业审计师名单；

4. 根据审计合同和法律规定赔偿客户和被审计单位的损失；

5. 为执业审计师购买职业责任保险或根据财政部的规定提取职业风险准备金；

6. 当发现被审计单位有违反经济、财务、会计法律法规的行为时，向被审计单位通报；

7. 向有权的国家机关提供关于执业审计师和审计企业的信息，以及外国审计企业在越南的分支机构的信息；

8. 根据有权的国家机关的要求提供审计文件和资料；

9. 定期和不定期报告独立审计活动情况；

10. 及时、完整、准确地提供有权机关在检查、审计过程中的要求的信息和文件，并对其真实性负责；遵守有权的国家机关关于检查、审计的规定；

11. 对审计结果承担法律责任和对客户的责任，按照已签订的审计合同；

12. 当使用者与被审计单位的审计结果有利害关系，或者合理了解财务报表及其编制基础是会计准则、会计制度和其他相关法律规定时，对使用者承担责任；

a) 使用者在签署审计报告之日与被审计单位的审计结果有利害关系；

b) 合理了解财务报表及其编制基础是会计准则、会计制度和其他相关法律规定；

c) 用户谨慎使用经审计的财务报表信息。

13. 当认为无法保持独立性、不具备专业能力或不具备审计条件时，拒绝执行审计；

14. 当客户或被审计单位的要求违反职业道德、专业要求或法律规定时，拒绝执行审计；

15. 组织审计质量活动，并接受财政部规定的审计服务质量审计；

16. 法律规定的其他义务。

第三十条 审计公司和外国审计公司在越南的分支机构不得进行审计的情形

一、审计公司不得在下列情形下进行审计：

（一）正在或者在过去一个会计年度内为被审计单位提供记账、编制财务报表或内部审计服务；

（二）正在或者在过去一个会计年度内提供其他可能影响审计人员独立性的服务，根据会计和审计职业道德准则的规定；

（三）参与审计的人员、审计公司的管理人员与被审计单位之间存在以下关系：是被审计单位的成员、创始股东或购买了股份，或根据会计和审计职业道德准则的规定存在其他经济或财务关系；

（四）审计公司的管理人员的父母、配偶、子女、兄弟姐妹是被审计单位的成员、创始股东或购买了股份，并且对被审计单位有重大影响，或者他们是被审计单位的管理人员、监事会成员或首席会计师；

（五）被审计单位的管理人员、监事会成员或首席会计师同时对审计公司有重大影响；

（六）审计公司和被审计单位由同一自然人或法人设立或参与设立；

（八）被审计单位在过去一个会计年度内或正在为审计公司审计财务报表；

法律规定的其他情况。

二、外国审计公司在越南的分支机构不得在下列情形下进行审计：

（一）正在或者在过去一个会计年度内为被审计单位提供记账、编制财务报表或内部审计服务；

（二）正在或者在过去一个会计年度内提供其他可能影响审计人员独立性的服务，根据会计和审计职业道德准则的规定；

（三）参与审计的人员、分支机构的管理人员与被审计单位之间存在以下关系：是被审计单位的成员、创始股东或购买了股份，或根据会计和审计职业道德准则的规定存在其他经济或财务关系；

（四）分支机构的管理人员的父母、配偶、子女、兄弟姐妹是被审计单位的成员、创始股东或购买了股份，并且对被审计单位有重大影响，或者他们是被审计单位的管理人员、监事会成员或首席会计师；

（五）被审计单位的管理人员、监事会成员或首席会计师同时对分支机构有重大影响，根据会计和审计职业道德准则的规定；

（六）被审计单位在过去一个会计年度内或正在为分支机构审计财务报表；

（八）其他法律规定的情形。

条 31. 审计公司的分公司

1. 审计公司分公司从事审计服务业务的条件：

a) 审计公司符合本法第二十一条规定的从事审计服务业务的条件；

b) 分公司至少有两名执业注册会计师，其中应包括分公司经理。这两名执业注册会计师不得同时在该审计公司的总部或其他分公司注册执业。

c) 获得财政部书面批准。

2. 审计公司分公司连续三个月未能满足本条第一款规定的条件，则被暂停从事审计服务业务。

3. 如果审计公司被暂停从事审计服务业务，则该审计公司的所有分公司也必须暂停从事审计服务业务。

条 32. 审计公司在国外的分支机构

1. 审计公司可以在国外设立从事审计服务业务的分支机构，依照越南关于投资的法律规定和所在国的法律规定进行。

2. 自设立或终止国外从事审计服务业务的分支机构之日起三十日内，审计公司须以书面形式并附上设立或终止该分支机构的相关文件副本，向财政部报告。

条 33. 暂停从事审计服务业务

1. 审计公司、外国审计公司在越南的分公司可以暂时停止从事审计服务业务，但暂停期限不得超过连续十二个月。

2. 审计公司暂停从事审计服务业务时，其所有分公司也必须暂停从事审计服务业务。

3. 审计公司、外国审计公司在越南的分公司暂停从事审计服务业务而未完成与客户签订的审计合同，则必须与客户协商关于执行该合同的事宜。

4. 当恢复业务活动时，审计公司、外国审计公司在越南的分公司必须符合法律规定的要求，并应在恢复业务活动前至少十天以书面形式通知财政部。

条 34. 终止从事审计服务业务

1. 审计公司因以下情形终止从事审计服务业务：

a) 自愿终止；

b) 因分立、合并、解散、破产；

c) 被吊销营业执照、企业登记证书、投资许可证或从事审计服务业务的资格证书；

d) 私营审计公司总经理死亡；

e) 法律规定的企业其他情形。

2. 外国审计公司在越南的分公司因以下情形终止从事审计服务业务：

a) 根据设立该分公司的外国审计公司的决定；

b) 根据本条第一款c项和e项的规定。

3. 根据本条第一款a项的规定终止从事审计服务业务的情况下，审计公司须在终止日期前至少三十天以书面形式通知财政部。

4. 财政部具体规定终止从事审计服务业务的程序。

第三十五条 分支机构的终止

一、分支机构有下列情形之一的，应当终止活动：

（一）由设立分支机构的会计师事务所决定；

（二）设立分支机构的会计师事务所终止活动；

（三）其他法律规定的情形。

二、会计师事务所享有分支机构的权利，履行义务，并处理与分支机构终止活动有关的问题。

第三十六条 外国会计师事务所

外国会计师事务所在越南开展审计业务的形式如下：

一、与已在越南成立并运营的会计师事务所合作出资成立新的会计师事务所；

二、设立外国会计师事务所的分支机构；

三、根据政府规定提供跨境审计服务。

第六章 被审计单位

第三十七条 被审计单位

一、根据法律规定，每年必须由会计师事务所或外国会计师事务所在越南设立的分支机构进行审计的企业和组织包括：

a) 外国投资企业；

（二）根据《金融机构法》成立并运营的金融机构；

（三）金融组织、保险企业和保险经纪企业。

（四）上市公司、发行组织和证券经营组织。

二、必须由会计师事务所或外国会计师事务所在越南设立的分支机构进行审计的企业和组织包括：

（一）除国家秘密领域外，国有企业每年财务报告必须接受审计；

（二）实施国家重点项目的A类项目使用国有资金的企业和组织，除国家秘密领域外，项目竣工决算报告必须接受审计；

（三）持有国有股份和其他使用国有资金的项目，由政府规定每年财务报告或项目竣工决算报告必须接受审计的企业和组织；

（四）会计师事务所和外国会计师事务所在越南设立的分支机构每年财务报告必须接受审计。

三、本条第二款（一）、（二）、（三）项规定的被审计单位的财务报告和项目竣工决算报告的审计，不替代国家审计署的审计。

四、其他自愿接受审计的企业和组织。

第三十八条 被审计单位的权利

一、选择符合法律规定条件的会计师事务所、外国会计师事务所在越南设立的分支机构和执业注册会计师签订审计合同，除非法律另有规定；

二、要求会计师事务所、外国会计师事务所在越南设立的分支机构提供执业注册会计师和审计企业的登记信息及审计人员的信息；

三、拒绝提供与审计内容无关的信息和材料；

四、在有理由认为审计成员违反独立审计原则的情况下，要求更换审计成员；

五、如果认为审计草案中的问题不合适，书面讨论和解释；

六、在有理由认为审计成员的行为违法的情况下，投诉其行为；

七、在会计师事务所或外国会计师事务所在越南设立的分支机构造成损失的情况下，要求赔偿；

八、其他法律规定的权利。

条39. 审计单位的义务

1. 按照执业审计师和会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构的要求，及时、完整、准确、真实地提供所需信息和资料，并对所提供信息和资料承担法律责任。

2. 执行执业审计师和会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构关于收集审计证据的要求，根据审计准则调整错误以确保审计报告无保留意见，除非按照本法第48条第2款和第3款的规定不得保留。如不按会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构的意见调整错误，被审计单位必须应有权机关或审计单位所有者代表的要求书面解释。

3. 配合并为执业审计师执行审计工作创造条件。

4. 不得采取限制审计范围的行为。

5. 考虑会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构关于财务报表中存在的问题和遵守法律法规情况的意见，及时采取措施予以纠正。

6. 及时、全面向有权机关通报执业审计师和会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构在审计过程中发现的违法行为和违反审计合同的情况。

7. 按照合同约定支付审计服务费。

8. 如与一家会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构连续签订三年以上的审计合同，则须要求该会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构更换签署审计报告的执业审计师。

9. 法律规定的其他义务。

第五章 独立审计活动

第一节 会计师事务所的活动

条40. 会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构的业务范围

1. 会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构可以从事以下服务：

a) 审计服务，包括财务报表审计、经营审计、合规审计、竣工项目决算审计、税务目的财务报表审计及其他审计工作；

b) 财务报表审阅服务、财务信息保证服务和其他保证服务。

2. 除上述第1款规定的服务外，会计师事务所还可以登记从事以下服务：

a) 经济、财务、税务咨询；

b) 企业管理、转型和重组咨询；

c) 企业组织中信息技术应用咨询；

d) 根据会计法律规定提供的记账服务；

đ) 资产评估和商业风险评估；

e) 财务、会计、审计知识培训服务；

g) 其他与财务、会计、税务相关的服务，依照法律规定。

3. 已获得符合开展审计服务条件证书的企业，可以根据会计法律规定提供记账服务，无需另行登记。

4. 在提供上述第1款和第2款规定的服务时，会计师事务所必须具备本法及相关法律规定的要求。

条41. 接受审计服务

1. 审计公司、外国审计公司在越南的分支机构只能根据自身能力接受客户要求范围内的审计服务。

2. 在接受审计服务时，审计公司、外国审计公司在越南的分支机构必须向客户通报其在执行审计服务过程中的权利、义务和职业责任，以及审计公司、外国审计公司在越南的分支机构及其执业注册会计师在发生审计风险时的财务责任限制。

3. 审计公司、外国审计公司在越南的分支机构不得将其已签订合同的审计服务转交给其他审计公司或外国审计公司在越南的分支机构，除非得到客户的同意。

4. 审计公司、外国审计公司在越南的分支机构必须为每次审计指派负责人。该负责人必须是执业注册会计师。审计报告必须有负责人的签名。

条42. 审计合同

1. 审计公司、外国审计公司在越南的分支机构按照审计合同提供审计服务。

2. 审计合同是审计公司、外国审计公司在越南的分支机构与客户之间关于执行审计服务的协议。审计合同应以书面形式订立，并包含以下主要内容：

a) 客户或其代表、审计公司或外国审计公司在越南的分支机构代表的名称和地址；

b) 审计服务的目的、范围和内容，以及审计合同的履行期限；

c) 各方的权利、义务和责任；

d) 审计报告的形式和其他体现审计结果的形式，如管理函件和其他报告；

e) 审计服务费用及其他由各方协商确定的费用。

条43. 保密义务

1. 执业注册会计师、审计公司、外国审计公司在越南的分支机构不得泄露审计档案、客户、被审计单位的信息，除非得到客户或被审计单位的同意或依照法律规定。

2. 执业注册会计师、审计公司、外国审计公司在越南的分支机构不得利用审计档案、客户、被审计单位的信息侵犯国家利益、公共利益或机关、组织、个人的合法权利和利益。

3. 审计公司、外国审计公司在越南的分支机构必须建立并运行内部控制体系，确保履行保密义务。

4. 国家机关、审计职业组织及相关个人有义务按照法律规定对提供的审计档案、客户、被审计单位信息保密。

条 44. 审计服务费用

1. 审计服务费用由审计企业、外国审计企业在越南的分支机构与客户在审计合同中根据以下依据协商确定：

a) 工作内容、工作量和性质；

b) 审计人员执业的时间和工作条件；

c) 审计人员的资质、经验和信誉，以及审计企业的资质、外国审计企业在越南的分支机构的资质；

d) 执行服务所需的责任程度和期限。

2. 审计服务费用按照以下方式计算：

a) 按照审计人员执业的工作小时数；

b) 每项审计服务的固定费用；

c) 多期审计合同中的每期固定费用。

条 45. 审计程序

1. 审计过程包括以下步骤：

a) 接受并保持客户关系，制定审计计划；

b) 实施审计；

c) 结束审计，编制审计报告，并处理后续事项。

2. 审计人员执业、审计企业和外国审计企业在越南的分支机构应按照审计准则执行审计程序的各步骤。

节 2 审计报告

条 46. 财务报表审计报告

1. 财务报表审计报告应根据审计准则的规定编制，并包含以下内容：

a) 审计对象；

b) 被审计单位和审计企业的责任，以及外国审计企业在越南的分支机构的责任；

c) 审计范围和依据；

d) 编制审计报告的地点和时间；

đ) 对已审计财务报表的意见；

e) 根据审计准则规定的内容；

2. 审计报告的签署日期不得早于财务报表的签署日期。

3. 审计报告必须有负责该审计项目的审计企业或外国审计企业在越南的分支机构指派的审计人员执业的签名，以及审计企业法定代表人或其书面授权代表的签名。书面授权代表必须是审计人员执业。

4. 集团公司或总公司合并财务报表的审计报告应按照审计准则的规定进行。

条 47. 其他审计工作的审计报告

其他审计工作的审计报告应在本法第46条规定的基础上，根据适用的审计准则编制。

条 48. 审计意见

1. 根据审计结果，审计人员执业和审计企业、外国审计企业在越南的分支机构必须根据审计准则的规定对已审计的财务报表和其他内容提出意见。

2. 财政部规定审计报告中不得排除的内容，符合审计准则的要求。

3. 监管部门、被审计单位的所有者代表有权要求审计企业、外国审计企业在越南的分支机构和被审计单位就审计报告中排除的内容作出解释。

节 三 审计档案

第四十九条 审计档案

一 审计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构在执业时，必须收集并保存与每次审计相关的必要文件和信息，以作为形成审计意见的基础，并证明审计已按照法律规定和审计准则进行。

二 审计师、会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构必须根据审计准则的规定建立审计档案。

第五十条 审计档案的保管、存档

一 审计档案在使用过程中必须得到充分、安全的保管。

二 审计档案应在出具审计报告之日起十二个月内存档。审计档案的最低存档期限为十年。

三 会计师事务所及其外国分支机构的法定代表人必须负责组织审计档案的安全、完整、合法和保密保管。

四 存档的审计档案必须齐全、系统化，按发生时间顺序和每个审计合同、每次审计分别分类、排列成独立的档案组。

五 政府对审计档案的存档、使用和销毁作出详细规定。

第五十一条 相关服务的档案和资料

第四十条第一款第b项规定的相关服务档案和资料的保管、存档、使用和销毁应按照本法第四十九条和第五十条的规定执行。

节 四 审计服务质量控制

第五十二条 审计服务质量控制

一 会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构必须建立并组织实施本法第四十条第一款规定的审计服务质量控制系统，以及针对每次审计的质量控制政策和程序。

二 会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构受有权机构关于本法第四十条第一款规定的审计服务质量控制的监督。

三 财政部可以调动审计师、执业审计师和其他专家参与实施审计服务质量控制。调动和安排参与者必须确保独立性和客观性原则。

四 如有必要，财政部部长可以成立专业委员会就审计报告和审计质量的意见处理提供咨询。

五 财政部对本法第四十条第一款规定的审计服务质量控制制度作出规定。

第六章 公共利益实体财务报表审计

第五十三条 公共利益实体

一 根据《商业银行法》设立并运营的金融机构。

二 金融组织、保险公司、保险经纪公司。

三 公众公司、发行组织、证券经营组织，依照证券法的规定。

四 由于其性质或规模，与公众利益有关的其他企业或组织，依照法律规定。

第五十四条 审计具有公众利益实体财务报表的企业批准

一、审计企业、外国审计企业在越南的分支机构审计具有公众利益实体的财务报表必须获得有权机关的批准。

二、财政部规定选择标准、条件，审查、批准程序以及暂停或取消在越南的外国审计企业分支机构和执业审计师进行具有公众利益实体财务报表审计资格的情况，除非法律规定其他情况。

第五十五条 公布审计企业、外国审计企业在越南的分支机构及执业审计师的公开信息

获得批准审计具有公众利益实体财务报表的审计企业、外国审计企业在越南的分支机构及执业审计师的信息必须公开，包括：

一、关于执业审计师、审计企业、外国审计企业在越南的分支机构的信息；

二、与质量保证相关的信息；

三、与检查、纪律处分、违规处理、争议解决和公开监督相关的信息。

第五十六条 透明度报告

一、符合标准和条件并获得批准审计具有公众利益实体财务报表的审计企业、外国审计企业在越南的分支机构必须在其官方网站上公布年度透明度报告，期限为自财政年度结束之日起九十日内。

二、透明度报告必须有审计企业、外国审计企业在越南的分支机构法定代表人的签名。

三、财政部详细规定本条第一款规定的透明度报告内容。

第五十七条 具有公众利益实体的责任

一、建立和运行适当的内部控制系统。

二、根据法律规定组织内部审计，以保护资产安全；评估经济、财务信息的质量和可靠性，遵守国家法律制度和政策，以及单位的规定。

第五十八条 独立性和客观性

一、审计企业、外国审计企业在越南的分支机构不得连续五年安排同一执业审计师对同一具有公众利益实体进行审计。

二、已对具有公众利益实体进行审计的执业审计师只能在审计结束后十二个月内担任该实体的管理、运营职位，董事会成员或首席会计师。

第七章 违规行为和争议解决

第五十九条 违反独立审计法律法规的行为

违反独立审计法律法规的行为包括：

一、未取得审计服务经营资格证书或不符合证书内容而从事审计服务业务；

二、不具备执业审计师资格的人签署审计报告；

三、违反审计服务业务登记、执业审计登记规定；

四、违反财政部规定的审计服务质量检查和控制规定；

五、违反对具有公众利益实体财务报表审计的规定；

六、违反与审计档案、客户、被审计单位有关的信息保密规定；

七、实施本法第十三条禁止的行为；

八、违反本法第十九条和第三十条规定的不得提供审计服务的情形；

九、未达到本法规定的执业审计师数量要求而从事审计服务业务；违反法定资本、购买职业责任保险或设立职业风险准备金的规定；

十、因疏忽导致审计结果或审计档案出现错误或失实；

十一、故意确认包含欺诈、错误的财务报表，串通、勾结篡改会计记录、审计档案，并提供虚假信息、数据；

十二、违反审计档案和相关服务档案的编制、收集、分类、使用、保管、存档规定；

十三、虚报实际情况以获取执业审计登记证书和审计服务经营资格证书；

十四、通过欺诈手段获取执业审计登记证书和审计服务经营资格证书；

十五、伪造、涂改、修改执业审计登记证书和审计服务经营资格证书；

十六、违反独立审计活动原则；

十七、不真实报告或不按规定制度报告；

十八、被审计单位违反本法第三十九条第一、二、三、四项的规定。

十九、其他违反独立审计法律法规的行为。

条60. 处理违反独立审计法律法规的行为

1. 违反本法第五十九条规定的行为，组织和个人应受到以下形式的处理：

a) 警告；

在证券领域和证券市场中，对违法组织的最高罚款为2亿元人民币，对违法个人的最高罚款为1亿元人民币。

c) 除本款第a项和第b项规定的处理形式外，违法的组织和个人还可能被吊销从事独立审计服务的营业执照、注册会计师证书、注册审计师执业登记证书，暂停或禁止从事独立审计活动。

2. 对于违反本法规定的个人，根据违法行为的性质和程度，还可能被追究刑事责任。

3. 违反本法规定的组织和个人，在依照本条第一款和第二款规定进行处理的同时，还应在财政部网站或审计职业组织网站上公布；若造成损失，则须依法赔偿。

4 ||| 政府将详细规定处理违反独立审计法律法规行为的具体办法。

条61. 解决独立审计争议

1. 独立审计争议的解决方式如下：

a) 各方有责任自行调解争议内容；

b) 调解不成的情况下，争议各方有权向法院提起诉讼，依照法律规定。

2. 提起独立审计争议诉讼的有效期为三年，自审计报告签署之日起算。

第八章 执行条款

条62. 过渡条款

1. 自本法生效之日起两年内，提供审计服务的企业在本法生效前已满足本法规定的条件的，应当获得从事审计服务的营业执照。

2. 自本法生效之日起三年内，本法生效前已获得注册会计师证书的人可以按照本法的规定申请注册成为审计师，无需满足本法第十五条第一款第b项规定的实际从事审计工作的时间要求。

在本法生效前已依据法律规定成立并运营的外资独资审计有限责任公司，可以在其投资许可证或经营许可证的有效期内继续以有限责任公司的形式运营。

条 63. 生效日期

本法自2012年1月1日起施行。

条 64. 具体规定和实施指导

政府将详细规定并指导执行本法中所赋予的各项条款；对本法中的其他必要内容进行指导，以满足国家管理的要求。

本法由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会第九次会议于2011年3月29日通过。