| 敬启者 提交 : - 各省、自治区、直辖市税务局 - 国际货运代理协会 - 各国际货运代理公司
近期，财政部税务总局已发布若干公文指导关于免除国际运输费用税收事宜。根据这些公文，许多代理机构已经提交了符合规定的免除国际运输费用税收的申请。2003年9月24日，财政部收到越南国际货运代理和经纪人协会第274号公文，提出了一些与根据避免双重征税协定免除国际运输费用税收程序相关的困难。为解决近期国际货运代理公司及外国船运公司在根据避免双重征税协定申请免除国际运输费用税收程序中遇到的问题，财政部特此指导如下： 3.3. 加工活动报告按照 ||| 避免双重征税协定（税收协定）下有关国际运输费用税收的规定及免税范围： 3.3. 加工活动报告按照 一、关于国际运输费用税收的规定： 根据财政部1999年第16号通知，关于对外国航运公司在越南开展海上货物运输业务征收运输费用税的规定，有以下内容： 1.1. 纳税对象：是从事从越南港口到国外或在越南各港口之间通过船舶运输货物的外国组织和个人。财政部1999年第16号通知不适用于依据越南法律法规成立并运营的海运企业。 1.2. 计算运输费用税的基础是全部从越南装货港到最终卸货港的运输费用收入（包括途经中间港口的运输费用）以及在越南各港口之间的运输费用收入。 1.3. 运输费用税率为3%，其中根据税收协定规定的免税比例为1%。 二、根据税收协定的免税范围： 根据越南已签署并生效的每一税收协定，免税范围为3%运输费用税中的1%或0%企业所得税。 第二部分 关于根据税收协定申请免除运输费用税的一般规定： 3.3. 加工活动报告按照 目前，根据财政部1997年第95号通知、2000年第37号通知和税务总局1997年第52号通知，关于根据税收协定申请免除运输费用税的程序正在被具体化。这些程序已在财政部2002年第713号公文、税务总局未注明日期的第4870号公文和税务总局未注明日期的第1635号公文中得到进一步明确。这是为了税务机关能够根据每一份越南与其他国家之间的税收协定，合理地审查免除运输费用税的申请，具体如下： - 免税申请书应包含有关船运公司的信息、税收协定适用条款以及申请人承诺如实申报的声明； - 外国船运公司授权给越南船代或合法代表人的委托书，以申请免除运输费用税；,5- 居民身份证明，用于确定越南与哪个国家签订的税收协定适用；
- 营业执照或税务登记证明，用于确定适用的税收协定范围和相关条款； - 船舶调度凭证和汇总表，列出每艘船享受免税的营业收入，以确定直接经营运输（拥有运输工具）的人士及其可享受的免税额度，符合税收协定第八条——国际运输的规定。 第三部分 指导处理1999年至2001年间积压的申请免除运输费用税的案件： 1. 简化根据税收协定申请免除运输费用税的程序： - 船代（船运公司）可以使用港口管理部门出具的关于其船只进入越南港口的确认函（包括代理名称、船名、船运公司名称、进港/离港日期等信息），代替现行规定要求提供的船舶调度凭证。因此，船代（船运公司）可以选择提供以下任一文件作为代理船只的证明：船舶注册证书复印件并经公证或由船代（船运公司）确认；租船合同复印件并经公证或由船代（船运公司）确认；港口管理部门出具的航线营运许可证原件或经确认的复印件；港口管理部门出具的船只入港许可证原件或经确认的复印件；港口管理部门出具的关于船只进入越南港口的确认函原件。 - 居民身份证明（已办理领事认证）：接受没有明确标注年份但必须是在1999年至2001年期间签发的居民身份证明。这一规定仅适用于1999年至2001年期间的申请。对于2002年以后的申请，按现行规定执行（即居民身份证明必须明确标注居住年份）。 - 为了方便在多个地方设有分支机构的船运公司及其代理，船代/船运公司可以将居民身份证明和营业执照的原件提交至主要代理所在地的税务局，并将经主要代理盖章确认的复印件或经公证的复印件提交至其他分支机构所在地的税务局，并在申请书中注明原件提交地点。 2. 处理1999年至2001年期间积压的运输费用税： 鉴于一些代理机构因未能保存上述程序所需的全部文件且未清楚核算代收代付给外国船运公司的款项，处理积压问题将基于具体代理机构（船运公司）的实际申请情况如下： ||| - 船舶操作凭证和汇总表，用于确定享受税收减免的直接操作人员（有运输工具）及其适用的税收减免范围，应符合《国际运输》第八条和避免双重征税协定的规定。
||| 三、处理1999年至2001年期间存留的申请税收减免文件： ||| 1. 简化根据协定申请税收减免的手续： ||| - 代理公司（船运公司）可以使用港口管理部门出具的关于其船只进入越南港口的确认书（包括代理公司名称、船只名称、船运公司名称、进港/离港日期等信息），代替现行规定的船舶操作凭证。因此，代理公司（船运公司）可以选择提供以下任一代理船只的证明文件：经公证的副本或代理公司（船运公司）确认的副本的船只登记证书；经公证的副本或代理公司（船运公司）确认的副本的租船合同；港口管理部门出具的正本或经确认的副本的航线经营许可证；港口管理部门出具的正本或经确认的副本的进港许可证；港口管理部门出具的关于船只进入越南港口的确认书正本。 ||| - 税收居住证明（已领事认证）：接受未明确注明年份但颁发于1999年至2001年期间的税收居住证明。此规定仅适用于申请1999年至2001年期间协定的文件。对于2002年及以后的文件，按现行规定执行（即税收居住证明必须明确注明居住年份）。 ||| - 为方便在越南多个地方设有主要代理机构/总部和分代理机构/分支机构的船运公司，主要代理机构/总部的代理公司/船运公司需向主要代理机构/总部所在地的税务局提交经领事认证的居住证明和营业执照正本，并在其他分代理机构/分支机构所在地的税务局提交经主要代理机构/总部盖章确认的副本或经公证的副本，并在申请协定的单据中明确说明已提交正本的地方。 ||| 2. 处理1999年至2001年期间存留的运费税款： ||| 鉴于一些代理公司因未能保存上述手续文件所需的凭证且未清楚核算代收代付外国船运公司的款项，具体代理公司（船运公司）的实际减免申请文件将作为处理存留问题的基础。 2.1. 对于在2002年前与越南企业解除代理合同的班轮公司以及不定期船公司： 基于实际情况，代理难以联系相关船公司完成申请减免税的文件，财政部不追缴1999年至2001年期间这些船公司欠缴的运费税。然而，代理有责任将文件提交直接管理的税务局解释原因，并提供以下资料： - 税务居住证明、营业执照或税务登记（如有）； - 经公证的代理合同和终止代理合同的记录； - 新代理公司的名称和地址（如有）； - 外国船公司的详细信息（名称、地址、税务编号）；以及 - 运费税和集装箱滞留费欠税汇总表。 税务局根据实际情况考虑减免欠税（在代理提供的汇总表与税务局管理的数据核对后）。同时，税务局收集外国船公司的信息及实际减免税额报告给国家税务总局以执行与外国税务机关的信息交换。 2.2. 对于通过越南企业进行代理运营的定期船公司： 根据财政部2002年1月22日第713号文关于2001年度1%运费税减免程序和手续的通知，国家税务总局不对1999年和2000年的欠税进行追缴。 各税务局应根据已具备规定凭证的申请，审查2001年度代理（船公司）的免税申请。根据每艘船2001年度欠税清单，税务局依据船舶调度凭证处理如下： - 对于有船舶调度凭证的船只：税务局免除这些船只2001年度全部欠税。 - 对于没有船舶调度凭证的船只：税务局追缴这些船只2001年度全部欠税。追缴的税费平均分摊到六个月，并从2004年7月开始首次缴纳。之后，如果代理（船公司）补充了船舶凭证，则可以退还或抵扣下一期应纳税额。 例如：A公司作为一家与越南签订了协议的外国船公司的代理，有10艘国际运输船在1999至2001年间产生费用，A公司提供了3份船舶凭证。税务局免除这10艘船在1999至2000年间的全部欠税。根据审查完整申请文件和2001年欠税清单，税务局免除3艘有凭证船只的全部欠税，并追缴7艘无凭证船只的2001年度欠税。追缴的税费平均分摊到六个月，并从2004年7月开始首次缴纳。如果到2004年9月，A公司补充了两份船舶凭证，税务局将抵扣这两艘船的追缴税额到A公司下一期应纳税额中。 对于注册在新加坡、挪威、英国、丹麦、乌克兰、印度、加拿大和台湾（这些协议有效期内第八条规定免征集装箱滞留费）的船公司，其来自集装箱滞留费的收入也按照协议申请减免税，基于集装箱随船一同考虑减免税的原则，依据总局2002年12月25日第4870号文和2003年5月13日第1635号文的规定。 3. 关于确定计税运费收入和其他非运费收入的指导： 计税运费收入包括运费和其他构成运费价格的附加费（承运人必须支付的费用，类似于船公司提单上的“运费”概念，即纯运费加上燃油变动附加费和战争风险附加费等）。据此，税务局检查并重新确定代理申报的运费收入。如果代理申报的计税收入仅为纯运费（不包括附加费），即已将部分成本从运费中分离出来以减少应缴税额，建议税务局在作出按协议免税1%的决定后立即追缴全部少报的税款并对代理处以行政罚款。 如果船公司产生了其他非运费收入，如未规定免征集装箱滞留费的协议下的滞留费、出售集装箱所得、文件费等，建议税务局根据财政部1998年12月22日第169号通知（企业所得税率为5%）的规定，在作出按协议免税1%的决定后立即追缴，并平均分摊到六个月。 IV. 自2002年起国际海运业务的企业所得税结算： 1. 代理（船公司）应自2002年起按照财政部2002年1月22日第713号文（具体见总局2002年12月25日第4870号文和2003年5月13日第1635号文）的规定向税务局结算运费税，并遵循本通知第三点第一项简化手续的指引。 2. 计算计税运费收入和其他非运费收入的确定应按照本通知第三点第三项的内容进行。 财政部通告税务局、协会和海运代理遵照执行。/。 ||| 1. 自2002年起，代理公司（船运公司）应按照2002年1月22日财政部税务总局第713号文（详细内容见2002年12月25日税务总局第4870号文和2003年5月13日税务总局第1635号文）的规定与税务局结算运费税，并遵循本公文第三部分第一点简化后的手续。 ||| 2. 运费收入和其他非运费收入的确定以及征收，依照本公文第三部分第三点的指导内容进行。 ||| 财政部通告税务局、协会和海运代理公司遵照执行。/。 | 