通知第72/1999/TT-BTC号关于指导执行《增值税法》对海运业活动的规定

通知

关于执行增值税法的指导

对海运活动

根据1997年5月10日第02/1997/QH号《增值税法》；

根据1998年5月11日国务院第28号令《关于实施增值税暂行条例细则》和1998年12月21日国务院第102号令《关于修改和补充国务院第28号令若干条款的通知》；

为了使增值税法适应海运服务经营活动，财政部就海运活动中增值税法的执行作出如下指导：

第一条 增值税适用范围

一、应纳增值税的对象：

a. 海运和内河运输：指国内港口之间的货物运输。

b. 港口服务包括：装卸、仓储、拖船、系解缆绳、开启关闭货舱门、清扫货舱、提供淡水、食品和燃料给国内或通过其他单位间接提供给国际航行船舶的燃料，计数、交货、码头费、设备租赁等费用。

c. 海事服务包括：

- 船舶代理：为船舶进出港口办理手续。此费用按照国家物价局规定的费率收取，并按每航次计算。

- 运输代理、货物代理、交货代理、买卖船舶、买卖配件、集装箱租赁代理。

- 向国内或在越南有外资的企业出租船舶。

- 海事中介：作为三方（卖方、买方和中介）之间的中间人进行船舶或其他海事活动的买卖。明确界定为海事中介的情况是，在三方之间有明确的中介关系。

- 维修国内运输工具的机械工程。

d. 出租船员服务。

二、不纳入增值税征收范围的对象：

a. 国际海运：指外国船只或国内单位参与从越南港口到国外港口或相反方向的货物运输，或两个国外港口之间的货物运输。

b. 直接为出口和进口货物装卸到国际海运船只上的服务，其装卸费用包含在国家物价局规定的国际海运费用中，并以美元计收。具体操作包括：

- 装卸货物至船舱-车厢-汽车-驳船或相反；装卸货物至船舱-驳船-港口仓库或相反。

- 装卸集装箱至船舱-车厢-汽车-驳船或相反；装卸集装箱至船舱-驳船-港口仓库或相反。

（上述装卸活动不包括空箱装卸和将货物运往内陆港。）

c. 租赁固定期限或光船租赁给外国。

d. 将外国船只租赁后再转租给外国单位。

e. 直接向参与国际海运的船只提供淡水、食品和燃料的服务。在这种情况下，必须提供具体的供应凭证，包括船只名称、船主名称和出发日期及航线。如果船只的具体航线是从一个越南港口出发，经过另一个越南港口到达国外特定港口，则上述供应活动也不属于增值税征收对象。直接供应是指直接向参与国际海运的船只船主开具发票。

示例1：A港直接向B船提供燃油和淡水，该船的航线在离开A港前已知为从A港到东京或A港-海防-东京。A港提供的这些服务不属于增值税征收对象，并且A港向船主开具普通发票。

示例2：A港向C代理提供燃油和淡水，C代理再向参与国际运输的B船提供。如果B船的航线与示例1相同，则A港向C代理提供的服务仍属于增值税征收对象，A港向C代理开具增值税发票。C代理向B船提供的淡水和燃油服务不属于增值税征收对象，当C代理向船主开具发票时使用普通销售发票。

示例3：A港直接向B船提供淡水和燃油，但B船没有提供上述详细航线证明其参与国际海运，则A港提供的服务仍属于增值税征收对象，开具发票时需使用增值税发票。

f. 修理参与国际海运的运输工具（包括由修理单位提供的备件）。如果国内运输单位参与国际海运，但无法单独区分每艘船和每次航行的收入，则根据上一年度国际海运收入占总海运收入的比例来确定。如果上一年度国际海运收入占比超过50%（经税务机关确认），则在下一年度，如果该单位有运输工具需要维修，修理单位无需对此次修理活动缴纳增值税，反之亦然。

示例：位于海防市的A运输公司1998年的国际海运收入占总收入的51%，此比例已由海防市税务局书面确认。1999年，该公司将其X船送至B公司进行维修。B公司对X船的维修活动不属于增值税征收对象。

三、增值税纳税人：

应纳增值税的对象是从事本通知第一条第一点所列应纳增值税服务和其他规定服务的单位，包括：

- 独立核算的公司；

|- 地方其他地方的公司分支机构；

|- 海事总局办公室。

第二章 计算方法

|独立核算的公司及其附属分支机构、总公司办公室应按照进项税额抵扣方法计算缴纳增值税：

1- 销项税额：

销项税额根据不含增值税的价格乘以税率确定。对于按政府物价局规定的运价表收取的海运费和港口费用，不含增值税的价格按以下方式计算：

按政府物价局规定的价格水平

国务院价格主管部门

不含增值税的价格 =

1 + 税率

销项税额 = 不含增值税的价格 × 税率

提供服务并开具发票的商业实体应开具增值税专用发票。根据上述公式确定不含税价格和销项税额。特别地，当向外国船东直接收取运费和港口费用时，开具的增值税专用发票仅记录总支付金额，不单独列出不含增值税的价格和销项税额。在这种情况下，开具发票的单位在申报税收时应重新计算以确定销项税额。

各项活动的计税价格和销项税率规定如下：

- 对于运输服务，计税价格为未包含增值税的运费。此类服务的销项税率为10%。

- 对于港口运营服务，计税价格按上述公式计算，具体服务的销项税率另行规定。未包含增值税的港口运营服务价格依据政府物价局规定的各类运价、费用和附加费标准确定。

- 对于海事中介服务，计税价格为未包含增值税的中介收入，如果收入已包含增值税，则需按上述公式转换为不含增值税的价格，此类服务的销项税率为20%。

- 对于船舶代理服务，计税价格依据政府物价局规定的收费标准，并按上述公式计算，此类服务的销项税率为20%。提供船舶代理服务的单位如有其他服务项目且能够单独区分，则各服务项目的销项税率分别确定；若无法单独区分，则统一适用船舶代理服务的销项税率20%。

提供运输代理、货物收发代理服务的商业实体有代收款项的情况，销项税额包括所有客户的收款总额。应税收入为总收入减去国际运费（如有）及境外产生的费用（凭境外凭证）。此收入是开具增值税专用发票和计算销项税额的基础。代收款项仅作为计算销项税额的收入，不视为其他收入如所得税、工资等。实际发生的国际运费（基于实际应付或与客户之间的协议）及境外产生的费用（凭境外凭证）是代理单位向客户开具销售发票的基础。如果货主同意，代理单位可以开具普通销售发票代收全部货主应付的运费，随后开具一张增值税专用发票给货主，金额为实际收益，并据此确定代理单位的销项税额。

示例1：A公司为B公司提供全程海运代理服务，从北京到新加坡运输一吨货物，全程代理费用为1000美元。

情况1：A公司委托C公司运输该批货物，从海防港至新加坡，支付给C公司的国际海运费为600美元。国际海运不属于增值税征税范围，因此A公司向B公司开具如下发票：

+ 一张普通销售发票，记录支付给B公司的国际海运费600美元。

+ 一张增值税专用发票，记录剩余金额400美元（含增值税），销项税额为：

- 情况2：由于A公司尚未明确支付给C公司的国际海运费，根据A公司与B公司之间的协议，假设为800美元，因此A公司向B公司开具如下发票：

+ 一张普通销售发票，记录不含增值税的国际海运费800美元。

+ 一张增值税专用发票，记录剩余金额200美元（含增值税），A公司确定的销项税额为：

示例2：A公司为B公司提供从日本到越南的海运代理服务，B公司支付给A公司的总金额为100万元人民币（包括买方承担的运费和其他在日本产生的费用）。根据国外航运公司的提单，从国外海运到中国的运费换算成人民币为80万元。在日本产生的其他费用凭据为5万元。A公司向B公司开具两张发票：一张普通销售发票，不含增值税金额为85万元人民币（包括国际海运费和其他在日本产生的费用），另一张增值税专用发票，金额为剩余的15万元人民币，A公司确定的销项税额为：

示例3：公司A为货主B代理从北京运往台湾的1吨货物运输，货主B应付全部费用为50万元（含增值税）。船东C作为承运人授权公司A收取全部运费共计50万元。根据公司A与船东C之间的合同或协议，船东C实际获得的运费为40万元，公司A获得10万元。公司A向船东C开具一张金额为10万元的增值税发票，公司A在该发票上注明的销项增值税额为：

- 其他活动如国内运输工具维修、租用外国船只后再转租给国内单位（包括在中国境内有外资背景的单位）、买卖设备配件、代理集装箱租赁、海事咨询等服务以及其他服务（不包括船舶代理和海事中介：增值税税率为20%）在海运行业中的收入，计算增值税的营业额是上述服务收入中不含增值税的部分，增值税税率为10%。

为了统一规定发票上的货币种类，对于按外币费率收费的服务项目，在发票上应以本币表示，但发票上必须明确标注汇率，以便确定销项增值税额。换算成人民币的汇率依据的是发票开具时银行间外汇市场平均交易汇率。

2- 进项增值税：

根据本通知第1条第3点的规定，纳税义务人应按照以下原则申报进项增值税：当月购入用于生产销售应税服务的货物和服务所产生的进项增值税应在当月汇总申报并抵扣；如果当月申报缴纳增值税时进项增值税大于销项增值税，则超出部分可结转至下个月继续抵扣。

对于既从事应税服务又从事免征增值税服务的企业，应分别核算应税服务和免征增值税服务所对应的进项增值税（包括代理单位代垫费用的进项增值税），以确定可抵扣的进项增值税和不可抵扣的进项增值税以及应缴纳的增值税。若企业无法分别核算，则采用按应税服务收入占总收入比例的方法来确定可抵扣的进项增值税。

第三节 增值税申报缴纳

1. 对于独立核算的公司，在其所在地税务机关申报缴纳增值税。如果这些公司及其分支机构、门店等附属机构在同一地点开展业务，则由公司及其分支机构汇总申报缴纳增值税，并且这些分支机构、门店每月需编制增值税报表并提交给总公司进行汇总申报缴纳。

如果分支机构、门店在总公司所在地以外的地方开展业务，则分支机构、门店需在其经营地税务机关申报缴纳增值税（本通知中的地方是指省、直辖市）。

2. 增值税退税：对于属于申报缴纳增值税范围内的服务企业，如果进项增值税大于销项增值税且符合退税条件，则企业需准备退税申请材料并提交给税务机关审核批准。

IV. 组织实施

1. 中国国家海运总公司、交通厅、各省、直辖市税务局应指导各单位按照本通知的要求进行增值税申报、计算和缴纳。

2. 关于发票凭证：按照现行法律法规的规定执行，对于不属于增值税征收对象的收入，应开具普通销售发票；对于属于增值税征收对象的收入，应开具增值税专用发票。

本通知自发布之日起十五日后生效。除本通知未作规定的其他内容仍按财政部发布的《关于增值税若干问题的通知》（财税字[1998]89号）和《关于增值税若干问题的通知》（财税字[1998]175号）的规定执行。凡与本通知规定不符的有关增值税实施办法的文件均予废止。

在执行过程中如有任何问题，请各组织和个人向财政部反映，以便研究解决。