通知72A-TC/TCT指导实施第54/CP号法令，详细规定了出口税和进口税法以及对进出口税法若干条款的实施细则。

通知

实施细则 法令编号 54/CP 1993年8月28日国务院发布的关于实施《出口税法》和《进口税法》及其修订的通知 细则

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根据1993年8月28日国务院发布的第54号令，关于实施《出口税法》和《进口税法》的细则；经与商务部、海关总署、财政部协商一致后，现作如下规定：

第一章 纳税人和扣缴义务人

1. 纳税对象：凡符合第54号令第一条规定的允许出口或进口货物，均为纳税对象。

2. 不属于出口税或进口税征税范围的货物包括（根据第54号令第三条规定）：

a) 过境运输、转运或借道通过越南边境的货物，除必须遵守商务部和海关总署的规定外，在办理海关手续时还须具备以下条件：

- 商务部允许提供过境、转运服务的公文，或海关总署允许外国货主借道的公文。

- 过境服务合同副本（经公证），或转运买卖合同副本（经公证）。

- 出口许可证或每批货物的出口许可证。

在越南境内运输期间不得以任何形式消费货物，不得擅自拆卸或更换货物。同时接受海关从入境口岸到出境口岸或在越南领土内从一个口岸到另一个口岸的监督和管理。

b) 人道主义援助物资必须具备以下文件：- 商务部颁发的人道主义援助进口许可证。

- 国际援助管理委员会出具的人道主义援助确认书。

- 与接收批次有关的其他文件：提单、详细统计表、商业发票、保险证明。

根据本目a、b点规定的条件和文件，省级和口岸海关机构将进行海关管理和在报关单上盖章确认该货物为免税货物。同时严格监督并组织保存每个批次货物的完整文件。

3. 扣缴义务人：

凡有符合上述第一点规定的出口或进口货物的单位和个人均为扣缴义务人。

委托进出口的情况下，受委托的单位是出口税和进口税的扣缴义务人。

第二章 计税价格

1. 如果有合法的外贸合同和其他文件，并按照商务部的规定，则计税价格按合同确定，具体如下：

a) 对于出口货物，根据销售合同，出口价格是指出口口岸的价格，不包括从出口口岸到进口口岸的运费和保险费（FOB价）。

b) 对于进口货物，实际购买价格是指根据合同在进口口岸购买的价格，包括从出口口岸到进口口岸的运费和保险费（CIF价）。如果进口货物价格中未包含保险费和运费，则提交税务机关的合法文件应包括这些费用。如果提交税务机关的文件无法证明保险费和运费，则海关将按照商务部的规定原则确定这些费用。

c) 对于延期付款的买卖合同，合同中的购买和销售价格包括利息，则计税价格等于购买和销售价格减去合同中规定的应付利息。

在越南的经济特区，出口和进口的计税价格是根据合同在经济特区口岸的实际购买和销售价格。

2. 对于国家需要管理的一些商品，如果合同价格低于最低销售价格（对于出口商品）或最低购买价格（对于进口商品），则计税价格是根据财政部规定的最低价格。

3. 如果货物出口或进口不符合商务部1991年7月31日第4794号文（现为商务部）规定的合同价格格式，或者没有通过银行结算或没有合同，则计税价格是财政部规定的定价表。

4. 用于确定出口税和进口税人民币价值的汇率是越南国家银行公布的出口和进口货物申报时的人民币对外国货币的汇率。

对于国家银行未公布的外国货币，海关总署将与国家银行协商及时公布税率。

每次国家银行调整汇率时，海关总署应及时通知各省、市海关统一执行国家银行公布的最新汇率。如果在此期间有尚未按新汇率计算的报关单，则应在海关税期限内调整并重新通知新的税率。

第三章 税率

1. 当前税率是根据国务院1992年3月31日第110号令、1992年9月29日第359号决定（现为国务院）、财政部1993年1月15日第25号决定、1993年4月13日第216号决定、1993年6月10日第346号决定、1993年8月3日第571号决定发布的出口税率和进口税率。

2. 符合以下条件的商品可适用优惠税率：

- 出口、进口货物根据越南政府与外国政府签订的贸易协定中的优惠税率条款，具体商品和数量应按照1993年8月28日第54号政府法令第11条第2款第a项的规定，并严格按照贸易协定中所列的商品种类和数量执行。如果贸易协定中未明确列出商品种类和数量，则不符合享受优惠税率的条件。

- 对于出口货物，必须有越南制造证明书；

- 对于进口货物，必须有在与越南签订优惠条款国家生产的证明书；

为了确保按照贸易协定中规定的商品种类和数量正确执行优惠税率，在发放进出口许可证时，商务部必须在许可证上明确标注适用优惠税率的商品种类和数量。海关部门依据已由商务部确认的许可证，按照规定的优惠税率收取税款，严格按许可证上标明的商品种类和数量执行。

3. 对于列入关税表中的散件SKD、CKD、IKD形式的商品，仅适用于已经国家有权机关规定了这些形式标准的商品。如果进口的散件高于规定标准，则按较高一档的税率征税。例如：进口高于SKD标准的散件，则按整机税率征税；进口高于CKD标准的散件，则按SKD税率征税……

四、免税。

组织和个人在出口或进口符合第十二条规定的免税情况时，必须具备以下文件：

1. 对于无偿援助物资，必须具备：

- 援助项目或越南政府与国外组织之间的援助协议，或者援助谅解备忘录或援助通知；

- 接受、分配或使用援助物资的许可文件，由主管部门或省级人民政府签发；

- 进口货物提单或援助物资发送方的通知；

- 商务部签发的注明为无偿援助的进出口许可证；

基于此，援助管理和接收委员会（财政部）将颁发带有“无偿援助”印章的确认文件。

2. 对于暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会的货物，必须具备：

- 参加展览会的通知或邀请函；

- 商务部或海关总署签发的注明为暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会的进出口许可证，其中应注明展览时间；

海关负责对临时进口或出口的货物进行严密监控，若在展览会结束后单位或个人未按规定重新出口或进口，须申报并缴纳进出口税；如未申报而被发现，则追缴进口税或出口税，并依法处罚。

3. 对于可移动财产，必须具备以下文件：

a) 对于外国人组织和个人在结束居住和工作期限后移出越南的可移动财产，必须具备：

- 外国政府批准回国的决定；

- 外交部签发的结束在越南居住和工作的证明；

- 商务部或海关总署签发的许可证。

所有禁止出口的货物均不得视为可移动财产。

对于获准进入越南居住和工作的外国人组织和个人的可移动财产，应按照1987年8月27日国务院第131号法令（现为政府）的规定执行。

b) 对于获准带往国外从事商业活动和工作的越南组织和个人的可移动财产，在结束在国外的时间后返回国内，必须具备：

- 允许在国外从事商业活动和工作的有权机关的决定；

- 允许返回国内的决定；

- 将货物带出国时的报关单；

- 返回国内货物的进口许可证。

根据实际带回的财产，口岸海关将对照带出的财产清单，对带回的财产给予免税。

c) 对于获准返回越南定居的越南公民及其家庭成员的可移动财产，或获准移居国外的可移动财产，必须具备允许在越南定居或移居国外的决定。

高档消费品：汽车、摩托车、电视、冰箱、空调等只能免税携带每种一件。

其他大量带入且具有销售获利性质的货物均需纳税。

4. 对于享有国际条约免税标准的外国组织和个人的进出口货物，必须具备海关总署签发的进出口许可证。

5. 对于进口用于对外加工后再出口的原材料和零部件，必须具备：

- 与外国签订的加工合同（原件或经公证的复印件），其中应详细说明原材料和零部件的供应方式、交货方式、消耗定额、接受加工的原材料和零部件的数量以及成品数量、加工费支付条款；

- 商务部签发的注明进口用于对外加工的许可证。

- 委托进口合同（如果是委托进口货物）。

接受对外加工任务的单位必须建立详细的加工货物管理账簿，以向省、市海关登记。海关总署将制定具体的表格系统和管理制度，指导地方海关统一实施。

对于为国外加工的货物，仅对用于加工的原材料和材料部分免征进口关税。由国外支付加工费的生产设备、运输工具、生产工具或原材料，在进口时均须缴纳进口关税。如果进口原材料和材料用于为国外加工但未出口成品，则必须申报并退还已免除的进口关税，具体规定见下文第六项。如故意不申报，除追缴应缴的进口关税外，还将处以未申报税额两倍至五倍的罚款。

在加工合同结束时，单位必须汇总结算并向海关机构报告已进口的原材料数量、已出口的货物数量以及原材料的盈亏情况。自合同结束之日起（根据合同最后期限），45天内如单位未提交结算报告，海关将停止为后续加工合同的货物办理免税进口手续，并按以下第六项的规定追缴进口关税。

海关机构依据上述规定为本通知第四项规定的案件办理免税手续。

五、审查免税、减税。

组织和个人在有符合第十三条规定的免税、减税条件的进出口货物时，需向财政部提交以下文件：

一、对于专门用于国家安全、国防组织、科学研究和教育培训机构的年度计划经主管部门批准后进口的专用货物：

（一）专门用于国家安全、国防组织的进口货物；

- 主管部门领导批准的具体计划和清单，包括每年进口专用货物的数量和种类，该计划须与财政部达成一致意见，并在年初向财政部登记备案。

- 经主管部门领导确认的免税申请函。

- 商务部颁发的进口许可证。

- 海关出具的进口货物报关单（已核销并计税）。

- 委托进口合同（如果是委托进口货物）。

（二）专门用于科学研究和教育培训机构的进口货物：

- 科研、教育和培训项目文件，包括：

+ 部级或国家级项目的批准决定。

+ 经主管部门领导批准的所需进口货物清单。

- 免税申请函。

- 商务部颁发的进口许可证。

- 海关出具的进口货物报关单（已核销并计税）。

- 委托进口合同（如果是委托进口货物）。

已获免税进口的国家安全、国防组织和科研教育培训机构的专用货物，若未按规定用途使用，则须补缴已免除的进口关税。如故意不申报，除补缴关税外，还将处以应缴税额两倍至五倍的罚款。

二、对于外资企业和外国合作方基于合作经营合同在特定鼓励投资情况下（详见《进出口关税法》第十一款）进出口的货物。在获得财政部和国家合作与投资委员会书面同意后，国家合作与投资委员会将审核具体企业，根据政府第18号法令（1993年4月16日）第七十六条的规定，允许其设备、机器、零部件、交通工具和其他物资进口到越南，并由财政部为每批货物办理免税手续。

审查每批货物免税所需的文件包括：

- 单位的申请函；

- 国家合作与投资委员会的免税同意函；

- 经商务部批准的进出口计划，该计划明确区分：生产设备、机器、零部件、生产和经营用交通工具（包括运输工具）以及其他进口到越南用于基本建设形成企业的物资或用于执行合作经营合同的固定资产；

- 进口货物许可证；

- 海关已核销的报关单。

三、对于外国组织和个人赠送给本国组织和个人及反之的礼品，必须提供：

- 免税进口和出口申请函；

- 海关颁发的进出口许可证；

- 货主的捐赠通知或决定。

免税礼品的对象和限额依据财政部1992年7月17日发布的第28号通知确定。特别地，本国组织和个人赠送外国个人的礼品，每人每批价值不超过100美元。如果一批礼品赠送给多人，每人免税额度仍限于100美元，且整批礼品总值不得超过1000美元。

所有超出上述限额的礼品批次，须对整批货物征收进出口关税。

属于国家配额管理的商品作为礼品，不予免税。特殊情况，财政部将另行处理。

根据本条第一、二、三项规定的文件，财政部（税务总局）审查并决定每种情况的免税；海关机构根据财政部的免税决定办理进出口货物的海关手续，并在报关单上注明：“根据财政部……年……月……日……号决定免税”。对于在规定限额内的个人礼品，海关机构根据相关手续和文件进行免税审查并办理手续。

四、为销售免税商品而进口的货物，必须提供：

- 免税申请函；

- 国家有权机关颁发的免税销售许可；

- 商务部批准的进口配额或计划；

- 进口货物许可证；

- 已核销并计税的海关报关单。

根据上述文件，财政部（税务总局）作出免税决定。海关机构依据财政部（税务总局）的免税决定办理手续并在报关单上加盖“免税货物”印章。每季度初（下季度第10天），经营免税商品的企业必须向财政部（税务总局）报告并结算免税销售情况。超过30天未提交结算报告的，税务总局有责任通知海关暂停为该企业进口免税商品办理手续，直至其提交完整的结算报告。

五、对于在运输和装卸过程中因合理原因受损或丢失的进出口货物，必须具备以下条件：

- 商务部颁发的进出口货物许可证；

- 海关进出口货物报关单，并附有口岸海关对实际进出口货物的确认；

- VINACONTROL出具的进出口货物检验报告，说明货物在运输过程中的损坏和丢失状况；

- 进出口货物的相关文件：发票、提单等；

各省市级海关根据VINACONTROL鉴定的损失程度，对照相关文件，按照《国务院令第54号》1993年8月28日发布的第十四条的规定，相应减少税额。

六、关于保修货物：

原则上，保修货物不征税。如果整批货物的实际进口数量分摊后的价格低于最低限价表规定的最低价格，则海关将按最低价格对该批货物（包括保修货物）征税。

第六章 追缴出口税、进口税。

根据《国务院令第54号》1993年8月28日发布的第十五条的规定，当免税或减税的理由与第四、第五部分的规定不符时，如：

- 援助物资用于非项目计划的目的；

- 暂时进口再出口或暂时出口再进口用于展览但未再出口（对于暂时进口）或未再进口（对于暂时出口）的货物；

- 外国组织和个人享受暂时进口再出口政策的免税进口货物，但未再出口而在国内市场销售给不符合免税标准的组织和个人；

- 专门用于直接服务于国家安全、国防、科研和教育的免税进口货物，但未用于上述目的而转售；

- 作为加工国外产品的进口原材料，在免税后却在国内市场销售或未将产品出口而是在国内销售；

- 外商投资企业和外方合作企业的免税进口货物，但未在国内市场销售而是转让；

- 报关时声称在运输和装卸过程中受损或丢失，但后来确定并未受损或丢失的货物等。

出口和进口货物的所有者应在免税或减税理由发生变化之日起2日内，向已办理免税或减税货物通关手续的海关申报，以便海关办理追缴已免或减的税款手续。

追缴税款的计算依据：价格、汇率、税率应按照免税或减税理由变化时的价格、汇率、税率确定。

第七章 税款退还。

一、申请退还已缴纳的出口税或进口税时，组织和个人必须提供以下完整文件：

a) 对于已缴纳进口税但仍存放在口岸仓库或堆场等待重新出口的货物，必须提供：

- 提出退还进口税请求的公文，详细说明请求退还的原因；

- 商务部颁发的进出口许可证；

- 已经海关核销的进口和出口货物报关单。特别地，出口货物报关单须有海关确认，表明货物仍存放在口岸仓库或堆场，或仍在海关监管之下；

- 缴纳进口关税的收据；

二、对于企业使用国内采购的原材料出口到国外，但被迫重新进口的情况，在重新进口时无需缴纳进口税，并可退还（或豁免）初次出口时的出口税（如有）。不征进口税和退还（或豁免）出口税的文件包括：

b) 对于已缴纳出口税但不再出口的货物，必须提供：

- 提出退还出口税请求的公文；

- 商务部颁发的出口许可证；

- 经海关确认未按报关单出口的出口货物报关单；

- 出口税缴款凭证；

c) 对于已缴纳出口税或进口税但实际出口或进口数量少于报关数量的货物，必须提供：

- 提出退还出口税或进口税请求的公文；

- 商务部颁发的出口或进口许可证；

- 经海关核销的出口或进口货物报关单；

- 出口税或进口税缴款凭证；

- 运输单据或销售发票。

d) 对于进口货物质量不符合合同或进口许可证（由于外国发货人错误发送）的情况，需由VINACONTROL进行检验，并得到外国发货人的确认，进口单位应具体与发证机关——商务部联系，调整进口许可证以符合实际进口货物。根据新的许可证，海关检查并重新确定应纳税额，若已多缴税款，则退还多余部分。

e) 对于进口用于生产出口产品的原材料，必须提供：

- 提出退还进口税请求的公文（详细说明出口数量、进口原材料消耗量及申请退还的税额），并附有地方税务局和上级主管机关关于使用进口原材料生产出口产品消耗定额的确认。

- 出口货物合同（其中明确数量、规格、质量、种类等出口货物的详细情况）与国外签订；

- 商务部签发的进出口许可证；

- 经海关核准的进口货物报关单；

- 缴纳进口关税的收据；

在重新出口经过修理或再制造的货物后，企业必须向海关机关（已处理免税或退还税的企业）提交包括以下文件在内的材料：

e) 对于暂时进口再出口或暂时出口再进口的货物，必须具备：

- 提交退还已缴纳的进口税或出口税的申请书；

- 商务部签发的进出口许可证，在该许可证中须注明：暂时进口再出口货物或暂时出口再进口货物；

- 经海关核准并确认数量、重量、种类等再出口或再进口货物的进口和出口报关单；

- 出售和购买双方之间签订的外文合同原件（或经公证的复印件），其中须明确数量、重量、质量、种类等买卖货物的详细情况；

- 缴纳进口税或出口税的收据；

- 委托出口、进口合同（如果是委托进出口形式）。

特别对于尚未缴纳海关通报的税款但仍在缴税期限内的暂时进口或暂时出口货物，如果实际已经再出口或再进口，则需提交：海关机关的税款通报（代替缴税收据）。

g) 对于一些获准作为代理进口以供对外销售的中国企业，当申请退还进口税时，必须具备：

- 提交退还进口税的申请书；

- 商务部颁发的出口许可证；

- 经海关核准并确认的出口货物报关单；

- 缴纳进口税的收据。

2. 审批退税权限：

对于本目第1点中的a、b、c、d情形，由验货部门确认，征税部门复核并办理退税手续。省、市海关局长签署退税决定，并与退税对象协商从下一期应缴税款中扣除。若应退税额较大且单位无后续进出口业务，则海关确认并向财政部（国家预算司）申请退税。

对于本目第1点中的d、e、g情形，海关在征收税款时将其存入国库的一个单独账户。需要退税时，财政部（税务总局）根据本目第d、e、g点的规定审核并签署退税决定。海关依据此决定从上述国库存款账户中在七个工作日内完成退税。

八、 处理各种违法行为。

1. 对于纳税人违反税收欺诈行为的规定，根据政府令第54号1993年8月28日第17条第3款；纳税人如有税收欺诈行为，除追缴税款外，还须承担以下罚款：

- 未申报进出口货物：首次违规罚款为逃税金额的两倍；第二次违规罚款为三倍；第三次及以后违规罚款为五倍。

- 申报进出口货物与实际情况不符，如数量、种类、等级错误等；申报目的或状态错误以获取免税或减税优惠；申报价格低于实际交易价格；伪造买卖文件，则：首次违规罚款为逃税金额的两倍；第二次违规罚款为三倍；第三次及以后违规罚款为逃税金额的五倍。

- 如有加重情节，如组织性违规、逃税金额巨大、利用职务之便或自然灾害、疫情等特殊情况下违规，违规后逃避或隐瞒犯罪行为等，从第一次违规起即可处以逃税金额三倍的罚款（未申报进出口货物的行为）或逃税金额两倍的罚款（申报与实际情况不符、目的错误、状态错误、价格申报低于实际交易价格、伪造买卖文件的行为）。

- 发现纳税人有逃税行为时，海关作出处罚决定并收取罚款；其他机关发现逃税行为时，将汇总材料提交海关作出处罚决定并收取罚款，按上述规定执行。

- 个人大量逃税，或因上述规定被行政处分三次及以上仍继续逃税或大量逃税，或在其他严重情况下构成犯罪的，将依照刑法第169条追究刑事责任。

2. 对于税务人员和其他人员违反行为的规定，根据政府令第54号1993年8月28日第20条；财政部具体规定如下行为：

a) 税务人员或其他人员利用职权侵占、贪污出口税或进口税，必须向国家全额赔偿所侵占、贪污的税款。视其违法程度和纪律处分、行政处罚或追究刑事责任，依照法律规定处理。

b) 税务人员或其他人员利用职务之便，包庇违法者，或故意违反出口税、进口税法律规定，在执行进出口税法时缺乏责任心，如：故意计算错误（减少实际进出口货物的数量和质量，错误计算计税价格，错误使用汇率，错误适用税率）；包庇纳税人；未在报关单上记录进出口货物的检查情况；未计算和收取出口税、进口税即允许进出口货物；无许可证的进出口货物（对于贸易进出口货物），仍办理进出口手续；擅自为不符合规定程序的货物免税办理手续等，则必须向国家预算赔偿税款。根据违法行为的程度，将受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

c) 因缺乏责任心而故意处理错误，给纳税人或被处理对象造成损失的税务人员，如：错误计算税额（数量、计税价格、税率错误）；对按规定应免征、减征税款的货物进行征税；错误处罚制度规定；延迟通报税款，给纳税人造成损失等，则必须向纳税人或被处理对象全额赔偿损失或受相应处理。

3. 违反缴纳税款期限的处理：组织和个人违反第17条第1款、第2款规定的缴纳税款期限，除按规定缴纳全部税款外，还须按每日迟延缴纳税款金额的0.2％（千分之二）支付滞纳金。上述规定也适用于截至1992年3月31日尚未缴纳的税款。

第九章 税收征收、会计记账及税收结果报告制度。

一、税收征收制度：

海关机构收到进出口货物报关单后，税务部门必须严格审查根据1993年8月28日政府第54号法令第六条规定确定的计税依据。准确确定应缴税额，并向纳税人通报，同时在日记账中记录报关单编号、日期、时间以及应缴税额。

出口税收入记入第四项，进口税收入记入第五项，其他收入记入第三十项，按照现行国家预算科目分类中的适当章节、类别、款项、等级记入国库。特别地，对用于生产出口商品的进口原材料、用于再出口的暂时进口商品、用于再进口的暂时出口商品以及作为代理销售给国外的商品所征收的税款，应存入国库账户。海关机构只能根据财政部的决定，从该账户中退还符合本通知第七条第一点d、e、g规定条件的退税。

二、税收结果报告制度：

a) 海关省机构根据税收凭证和实际已缴入国库的税款，向海关总局提交报告，包括每五天一次的快速报告（附表1-BCN）和最迟于每月第五天提交的上月正式报告（附表2-BCT）。

海关总局基于各海关省的报告汇总，向财政部提交报告，包括每十天一次的快速报告（附表1-BCN）和最迟于每月第十天提交的上月正式报告（附表2-BCT）。

海关省机构根据税收凭证和实际已存入海关专用账户的税款以及实际已退还给纳税人的退税额，向海关总局提交每五天一次的快速报告（附表3-BCN）和最迟于每月第五天提交的上月正式报告（附表4-BCN）。

海关总局基于各海关省的报告汇总，向财政部提交报告，包括每十天一次的快速报告（附表3-BCN）和最迟于每月第十天提交的上月正式报告（附表4-BCN）。每月前十天，海关总局汇总并向财政部提交全国进出口总额完成情况报告（附表5-BCN）。

第十章 组织实施。

财政部负责监督海关部门严格执行1993年8月28日政府第54号法令第二十三条规定的出口税、进口税征收工作。

本通知自1993年9月1日起生效。

与本通知相抵触的以前关于出口税、进口税的规定均予废止。