联合通知第74号2008/TTLT/BTC-BNN关于农业合作社财务管理的规定

联合通知

关于农业合作社财务管理的规定

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根据2003年《合作社法》；

根据2003年《会计法》；

根据2004年10月12日国务院第177号令，即关于实施《2003年合作社法》若干规定的细则；

为了使农业合作社的财务管理工作更加严格、有效并符合法律规定，财政部和农业部联合发布关于农业合作社财务管理的规定如下：

第一章 总则

一、本规定适用于农业、林业、渔业和盐业合作社（以下简称合作社）。

二、根据本规定的要求，合作社应制定内部财务管理规章制度，以适应其特点和运营条件；经社员大会通过后，严格执行内部财务制度及相关法律法规，确保自愿、公开、民主和合法原则。

第二章 合作社资金管理和使用

一、合作社的注册资本：

1.1 合作社的注册资本是指社员按照2004年10月12日国务院第177号令第十四条第一款的规定所缴纳的资金，并记录在合作社章程中。

1.2 注册资本的增加或减少：

社员大会根据2004年10月12日国务院第177号令第十四条第五款的规定决定增加或减少合作社的注册资本。

二、合作社的所有者权益：

合作社的所有者权益分为两类：

2.1 不可分配的所有者权益 项b) 总公司电力i的各项费用和利润说明及计算，包括：

a) 合作社积累形成的权益：指社员大会决定从税后利润中提取的一部分或全部补充合作社经营资金的部分。

b) 合作社基金：指从税后利润中提取的基金，包括生产发展基金、储备基金和其他基金（如有），按照2004年10月12日国务院第177号令第十七条第一款的规定，并由社员大会决定。

c) 补助金：包括国家资助、国内外组织和个人捐赠给合作社的款项。如果捐赠为实物，则合作社需成立评估委员会将其折算成货币价值。合作社必须严格按照2004年10月12日国务院第177号令第十五条和合作社章程的规定管理这些资金。

2.2 可分配的所有者权益：

合作社的可分配所有者权益是社员出资：社员加入合作社时须按2004年10月12日国务院第177号令第十四条第一、二、三款和合作社章程的规定出资。

社员退出合作社时，有权根据2003年《合作社法》第三十一条第二款的规定收回出资。退还出资的时间和方式须符合合作社章程关于出资的规定以及相关法律法规。

三、借款及其他未到期债务

3.1 借款：

合作社有权根据法律规定筹集资金用于生产和经营活动，并对资金使用的效益负责，按贷款合同约定全额偿还本金和利息。

合作社可以组织内部信贷活动，吸收社员闲置资金用于合作社及其社员的生产和经营活动。

贷款利率不得超过中国人民银行规定的上限。直接向个人或其他经济实体借款时，最高利率不得超过中国人民银行同期规定的利率的1.2倍。

3.2 未到期债务：

指尚未支付的债务和未到分配期的利息，合作社可用于生产和经营活动。. 合作社有责任详细记录所有应付账款，包括应付利息，并按时支付。

四、其他合法筹集的资金，依照法律规定。

五、借款、放贷、联营投资、设立企业、购买和处置固定资产、补充流动资金等权限，在社员大会通过的合作社章程中具体规定，并符合相关法律法规。

第三章 合作社资产和现金资金管理

合作社的资产分为两大类：固定资产和长期投资；流动资产和短期投资。

一、固定资产和长期投资：

1.1 合作社的固定资产： 包括有形和无形的固定资产。确定固定资产的标准；固定资产的管理和折旧按照财政部的规定执行。

1.2 长期投资： 指合作社以资金或实物、劳务等形式投入其他单位，共同承担风险并分享收益的投资。

合作社应当建立会计账簿，跟踪长期投资情况及投资收益。定期分析和评估长期投资的效果。

二、流动资产和短期投资：

2.1 流动资产： 包括原材料、燃料、工具、产品、商品、半成品、在制品、库存现金、银行存款余额、应收账款、库存股票和债券。合作社应当建立严格的科学管理制度，有效利用流动资产。

2.2 流动资产管理：

条||| 定期（每年上半年和下半年），合作社必须清查、确定流动资产的数量、质量和价值；发现多余时，计入其他收入；发现短缺必须查明原因：如果是客观原因，则将损失价值计入经营结果，如果是主观原因，则需明确组织和个人的责任以要求全部或部分赔偿损失；如果部分赔偿损失，剩余部分计入经营结果。

条||| 所有入库和出库情况都必须建立完整的凭证并记录相关账簿（入库单、出库单；材料库存账、产品商品库存账）。

条||| 入库外购流动资产的核算价格：为购买价格加上运输费、保管费、保险费、筛选费、再加工费（如有）、进口税（如适用）。

条||| 自制流动资产的入库核算价格：为原材料出库价格加上实际发生的自制成本。

条||| 外包加工、处理物资的入库核算价格：为实际出库原材料价格加上加工费、运输费、装卸费。

条||| 已使用的流动资产的全部价值必须计入使用对象在生产、经营活动期间的成本。

对于价值较大且使用时间超过一年的工具和设备的使用，应分摊到多个生产、经营周期，但最长不超过三年。

条||| 合作社必须制定每种商品和产品的物资消耗定额、燃料消耗定额；每年审查并调整以节约成本降低产品成本，提高产品竞争力。

条||| 合作社可以将存货跌价准备金计入当期营业费用，在编制年度财务报告之前。该准备金的提取和使用按照财政部2006年2月27日发布的第13号通知《关于企业存货跌价准备金、金融投资损失准备金、坏账准备金和产品保修准备金提取和使用制度的指导意见》执行。

条||| 合作社必须建立财务管理规定，并严格记录现金、存款、银行票据、股票、债券、外汇等收支活动。出纳员必须及时、完整地反映所有收支，并遵守现金管理规定。

每月合作社必须进行现金盘点，并与银行核对合作社账户余额。

条|||

3.1 条||| 合作社使用合作社闲置资金和社员存款，以内部信贷形式向社员提供贷款。合作社必须制定方案：包括存款金额、贷款金额、贷款利率、存款利率、物质基础和实施内部信贷的条件。制定符合相关法律法规的内部信贷管理制度，并经社员大会批准。

3.2条||| 合作社必须单独核算内部信贷业务：开设专门账簿记录贷款发放、存款接收和其他相关收支活动。月末、季末必须盘点现金，核对债权债务；根据中国人民银行2004年9月27日发布的第6号通知《关于合作社内部信贷的指导意见》以及2007年6月13日发布的第4号通知《关于修改和补充第6号通知的规定》和现行财务会计制度的规定，开展管理工作。

编|||

编|||

款||| 项||| 合作社的营业收入是指合作社已销售给社员和客户的产品和服务的价值，这些产品和服务已被社员和客户支付或接受支付（尚未收到款项），包括：

项||| 生产经营活动产生的营业收入：指合作社已销售给客户的产品和服务的价值，这些产品和服务已被客户支付或接受支付（尚未收到款项）。

项||| 向社员提供的服务收入：指从支持社员生产、经营活动的服务中获得的收入，例如灌溉服务、清洁水供应、物资供应、种子、肥料、杀虫剂、土地准备、生活用电、科学技术转让及社员文化社会生活服务，如老年人护理服务、喜庆服务、环境卫生服务。

合作社应单独跟踪和核算这些收入，作为依据，根据政府2005年7月11日发布的第88号法令《关于鼓励发展合作社的一些政策》，享受企业所得税减免。

项||| 财务活动产生的营业收入：指银行存款利息收入、内部信贷业务的贷款利息收入、买卖公债和股票的收入、长期投资收益。

项||| 其他活动产生的营业收入：指国家的价格补贴（农业补贴、电价补贴等）、出租或出售固定资产的收入及其他非常规收入。

所有营业收入均按货币计算。如果以货物或服务交换，则应在结算或接受结算时将其折算成货币以计入营业收入。

当期发生的全部营业收入必须有相应的发票和凭证，并应及时、完整地记录在账簿上，符合现行会计制度的规定。

款|||包括：

项||| 不得计入营业收入的项目

项||| 收回的应收账款、预付款、社员出资、接受其他组织和个人的投资：不得计入营业收入。

项||| 国家投资补助（以货币或实物形式）用于交通、水利和基础设施建设：接收到资产后，计入未分配资本。

项||| 运输费用补贴，用于山区和边境地区的成本补偿：合作社在当年减少成本。

项||| 组织或个人捐赠给合作社的资金或财产：计入资金或财产增加；同时增加未分配资本。

d) 在编制决算报告时，如果合作社已开具销售发票并收到款项但尚未发货，则所收款项不应计入营业收入，而应作为预收客户的款项进行账务处理。

1.3. 注意事项：在记录营业收入时需注意以下内容：

a) 对于代销（寄售）其他单位的商品，营业收入为合作社获得的代理佣金收入。

b) 合作社接受加工物资、商品的，营业收入按加工价值计算，该价值包括加工过程中产生的工资、燃料、动力、辅助材料和其他相关费用，并以加工完成且承揽方同意支付的产品数量为准。

c) 对于合作社生产用于交换、赠送、奖励或配备给员工的产品和商品，营业收入为同类或类似产品在交易发生时的市场售价。

d) 对于合作社生产的用于自身生产经营的电焊机等设备及生产出用作固定资产的产品，营业收入为直接和间接制造成本。

đ) 对于提前收取多年租金的资产租赁活动，合作社将预收租金视为负债。每年的租赁收入按总租金除以租赁期来计算。

e) 对于合作社内部承包服务活动，营业收入为承包合同中规定的到期应付金额。

g) 对于贷款、存款利息收入以及金融租赁业务收入，营业收入为当期内应收利息，具体如下：正常贷款的应收利息。逾期贷款的应收利息不计入营业收入，而是单独记录在会计报表外，实际收到时计入营业收入。

h) 外币营业收入应按照中国人民银行公布的同期银行间外汇市场平均汇率折算成人民币。

2. 成本和费用管理：

2.1. 生产经营成本：

- 合作社的生产经营成本包括直接成本和与生产经营相关的间接成本。

- 财务活动成本：购买和出售债券、股票的成本，内部信贷活动成本。

合作社必须记录和反映每项服务和每个行业实际发生的成本。成本管理和核算遵循以下指导原则：

a) 直接费用：

- 物资成本：包括原材料、材料、燃料、工具的成本。物资成本管理通过两个环节进行：物资消耗量和物资价格（根据本通知第三部分第二款的规定）。

如果从直接生产商处购买物资没有发票，则买方必须填写清单，注明卖方名称、地址、数量、单价、总价、卖方签字，并由合作社主任审批。

- 固定资产折旧费（根据本通知第三部分第一款的规定）。

- 工资成本：包括支付给合作社成员和外部雇员的工资，符合雇佣时的市场价格（如果以实物形式支付，则转换为货币价值）。

- 外购服务成本：包括租赁外部固定资产的维修费用、电费、水费；货物装卸运输费用；以及其他外购服务费用，并仅根据合法合理的凭证进行核算。

- 营销推广费用：购买市场信息、聘请经济贸易顾问、寻找市场活动、租用展会摊位。建立海外代表处和分支机构的投资费用应计入固定资产。

合作社理事会通过社员大会制定并公开发布生产经营成本管理制度，作为管理和监督的基础。合作社主任决定成本水平并对社员大会负责。

b) 管理费用：

- 办公物资成本。

- 办公固定资产折旧和维修费用。

- 管理人员工资：根据生产和经营条件，合作社管理层依据本通知规定制定并通过社员大会批准管理人员工资标准。

管理人员工资确定方法如下：

+ 根据营业收入结合生产成果指标的最低工资系数。

+ 根据营业收入结合生产成果指标的比例。

+ 根据生产成果指标的比例。

社员大会决定选择并应用上述三种方法之一来计算管理人员工资基金。

（确定管理人员工资的方法见附件1）。

- 社会保险费：合作社成员和长期为合作社工作的员工按规定缴纳社会保险费。社会保险费缴纳比例按照国务院令第152号《关于实施〈中华人民共和国社会保险法〉若干问题的意见》和劳动和社会保障部令第3号《关于〈中华人民共和国社会保险法〉若干问题的通知》执行。

社会保险费支出（合作社为管理人员缴纳的部分）按基本工资的21%缴纳给社会保险机构，其中：员工个人承担5%，剩余16%计入当期生产经营成本，并作为合作社共同管理费用（每人基本工资由社员大会决定）。

||| - 社员、在合作社持续工作的职工按照《劳动法》的规定缴纳医疗保险。缴费比例如下：按基本工资的2%向医保机构缴纳，其中职工个人承担1%，剩余的1%计入合作社共同管理费用。

||| - 外购服务费用：照明用电、电话费。

||| - 其他现金支出包括：从组织或个人借款产生的利息（不包括用于建设投资和固定资产购置的贷款利息）；销售费用、各种税款及其他应缴国家的财政义务。

||| - 合作社干部、社员差旅费、招待费、客户接待费、为生产运营服务的交易费用以及会议费用需明确目标、有效且节约。根据各合作社的具体情况规定开支标准，并提交社员大会决定。确定生产运营成本以计算企业所得税时，依据财政部2007年第23号通知《关于国家机关和公立事业单位工作人员差旅费制度及会议费用制度的规定》（2007年3月21日发布）和财政部2007年第57号通知《关于接待外国来华工作访问人员费用、国际会议研讨会费用及国内接待费用的规定》（2007年6月11日发布）。

||| 年终时，合作社管理费用汇总并分配到各个产品和服务的成本中，根据每个活动的收入或成本进行核算。

||| 不得将以下项目计入生产运营服务成本：

||| - 违约金、违反法律法规的罚款，如《劳动法》、《税收法》、《环境法》、《交通法》等，以及违反统计报告、财务会计制度的罚款。如果由合作社违规，则罚款从合作社税后利润中扣除；如果是群体或个人违规，则由该群体或个人支付罚款。

||| - 基本建设投资支出、购买固定资产支出。在未完成投入使用前，用于建设投资和购买固定资产的贷款利息支出计入固定资产原值。

||| - 暂付款项、内部信贷活动中偿还贷款本金和储蓄存款利息支出。

||| - 合作社基金（生产发展基金、预备基金）的支出内容。

||| 2.2 产品成本、当期服务费用。

||| 产品成本、服务费用包括直接成本和间接成本，具体如下：

||| a) 当期销售产品的生产成本按当期生产成本与期初库存产品成本加权平均法计算。当期服务费用等于期初在制品成本加上当期发生的费用减去期末在制品成本。

||| b) 当期发生的管理费用全部分摊到当期的产品成本和服务费用中。对于生产周期长或具有特殊性质的产品，可根据具体情况，合理分摊管理费用，确保与当期销售产品量、库存产品量和期末在制品量相匹配。

||| 根据合作社生产经营条件，确定产品和服务成本核算的对象和方法。

||| V. 各类债务管理

||| 1. 应付账款

||| 应付账款因借款或采购物资、商品、服务而产生，按债权人和债务性质分类，包括：金融机构应付账款、供应商应付账款、国家应付账款、社员应付账款和其他应付账款。

||| 合作社必须设立明细账目，跟踪记录每个债权人的信息、每笔借款的内容、期限和每次还款情况。

||| 会计部门负责跟踪还款情况，监督借款使用是否符合目的，及时还款，防止逾期。

||| 2. 应收账款

||| 2.1 合作社内的应收账款 项b) 总公司电力i的各项费用和利润说明及计算，包括：

||| a) 客户应收账款：指合作社已售出但尚未收到款项的产品、商品和服务。

||| b) 内部信贷业务应收账款：指合作社内部贷款（含本金和利息）。

||| c) 其他应收账款：指合作社内外个人或单位临时借用资金或赔偿款。

2.2 ||| 合作社必须设立明细账目，跟踪记录每个债权人的信息、每笔借款的内容和每次还款情况。实物形式的应收账款需跟踪回收实物，以防价格波动导致资本损失。

||| 对于经常性交易客户的应收账款，定期检查核对应收账款、已收款、剩余金额，并通过书面形式确认欠款。

||| 会计期末，合作社根据财政部2006年第13号通知《关于企业财务制度中投资金融资产、坏账准备和产品质量保证的规定》（2006年2月27日发布），建立坏账准备金。

||| 长期未收回的应收账款（超过两年未支付）或虽未满两年但债务人处于解散、破产状态，或债务人死亡、逃匿、被司法机关起诉、拘留、审判的情况下的应收账款被视为难以收回的应收账款。

||| 每年合作社成立清算小组处理财产和债务问题，处理上述应收账款。在处理责任和赔偿损失给组织和个人后，因核销造成的损失记入坏账准备金减少额，不足部分用财务准备金弥补，仍不足则记入当年生产运营成本。若记入当年运营成本导致亏损，则按法律规定结转至下一年度；连续三年亏损，则管理委员会向社员大会报告并决定减少合作社注册资本。

经上述处理后，合作社仍需单独跟踪并组织回收难以收回的应收款项。回收的资金应计入合作社的收入。

三、暂借款项和暂借款支付的管理：

暂借款是指合作社预先借给社员或干部用于执行经合作社主任批准的任务的款项。

暂借款的记录和核算应遵循以下规定：

- 借款人必须是合作社的干部或社员。

- 借款申请书上必须清楚地注明姓名、地址（单位、部门）、借款金额、借款理由、借款用途、还款时间，并且必须由合作社主任签字批准。会计根据借款申请书开具付款凭证，交出纳从基金中拨付。

- 借款应在完成任务后立即偿还。如果超过借款单上规定的还款日期，则借款人和负责暂借款核算的会计人员须按照合作社财务管理规定承担责任。

- 借款人必须按借款单上的用途使用资金，按时偿还，并提供完整的原始凭证。未偿还前一次借款的借款人不得再次借款。

- 合作社应为每个借款人建立详细的暂借款记录，包括每次借款和还款的情况。

四、税收和其他国家财政义务的管理：

合作社应全面遵守有关税收法律法规的规定。合作社应详细记录应缴税额、已缴税额、欠缴税额以及对国家的其他财政义务。

五、与社员和员工结算的管理：

与社员和员工的结算包括工资、利息以及其他合作社应支付的款项。

合作社应对每个对象和每笔应付款项建立详细的记录。对于以产品形式支付的工资，应详细记录数量、单价和总金额；同时，合作社还应建立与社员家庭的结算记录，以便公开财务信息并实施民主制度，不得通过小组或团队进行结算。

第六章 合作社生产经营成果分配

一、利润及利润分配

1.1 利润是指合作社在一个年度内的生产经营活动结果，包括：

- 生产经营产品、商品和服务的收入大于支出的差额。

- 财务活动的收入大于支出的差额（即银行存款利息、内部信贷利息、股票和债券交易的利息）。

- 其他利润。

1.2 合作社全年利润的分配如下：

a) 补偿合作社前五年内亏损（不超过五年），依据《企业所得税法》的规定。

b) 根据法律规定缴纳所得税。

c) 扣除因违反合同和法律而属于合作社责任的罚款。

d) 剩余利润的分配如下：

- 提取法定基金，包括生产发展基金和储备基金。每年提取这两项基金的比例由社员大会决定，但不得低于政府第177/2004/NĐ-CP号法令第17条的规定。其他基金的提取比例由社员大会根据合作社的具体情况决定。

- 根据社员出资和贡献的比例以及使用合作社服务的程度进行分配。

（利润分配示例——附录2）

二、亏损处理

合作社的亏损包括：生产经营亏损、财务活动亏损和其他亏损。

合作社的亏损处理依照政府第177/2004/NĐ-CP号法令第二十条的规定。

三、基金的使用目的

3.1 生产发展基金： 用于扩大生产经营活动，更新技术，农业推广工作，培训和提升合作社干部（弥补国家不支持的部分）。

3.2 储备基金： 用于弥补不可抗力造成的损失和生产经营亏损。

3.3 福利基金： 用于社员福利，消除贫困，促进社区发展。

3.4 奖励基金： 用于奖励在合作社经营活动和产品销售中有突出贡献的集体和个人。

3.5 对于其他基金： 社员大会决定设立这些基金，并在合作社章程中明确规定其使用方式。

第七章 财务报告和财务检查

一、财务报告

在会计期末（半年度报告和年度报告），合作社有责任按照财政部制定的适用于合作社的会计制度编制财务报告，并提交给经济局、农业和农村发展局和税务局（区、县）。

县级人民政府负责汇总辖区内各合作社的财务报告，并提交给财政厅、农业和农村发展厅。财政厅牵头，会同农业和农村发展厅汇总分析合作社的经营状况，并向财政部（企业财务司）、农业部（合作经济和农村发展司）和省级人民政府汇报。

二、财务公开

合作社主任有责任每年向社员和社员大会公开财务状况。

主要公开内容包括：

- 总收入：具体收入来源。

- 总支出：具体支出项目。

每个行业和服务、产品的详细收支情况；各项活动的盈亏结果。

- 利润分配和亏损处理的结果。

- 合作社的债权债务：旧债、新债、逾期债、到期债和难以收回的债。

- 合作社资产和资本的清查结果。

三、财务管理工作交接

当旧管理委员会向新管理委员会、旧主任向新主任或旧会计长向新会计长交接时，必须编写交接清单，并由合作社监事会确认，同时遵守国家关于资产管理、财务管理的规定。旧管理委员会、主任和会计长对其已完成的工作负责；新管理委员会、主任和会计长自接收之日起承担合法的管理和财产责任。

4. 财务会计检查：

4.1 合作社会计主管负责定期检查内部会计工作。

4.2 监事会负责根据法律规定和合作社章程监督、检查（内部审计）财务会计活动。检查、控制物资、资产、资金、基金的管理使用定额；管理收入和支出及分配收入；检查执行财务计划，遵守国家财政、会计、统计政策和制度的情况。

4.3 县经济局负责指导并检查合作社执行财政制度和会计制度的情况。

5. 文件凭证管理制度：

合作社必须按照国家规定实施文件、凭证、财务会计档案的管理和保存制度。

八、组织实施

1. 企业财务管理总局—财政部、经济合作与农村发展局—农业与农村发展部负责指导省、直辖市财政局、农业与农村发展局组织落实本通知。财政局和农业与农村发展局应经常指导并检查合作社的财务管理情况，并按现行规定实施奖惩制度。

2. 根据本通知的指导，合作社管理委员会应制定并建立内部财务管理规定，提交社员大会审议通过后实施。

3. 本通知自发布之日起十五日后生效，并取代财政部、农业与农村发展部于2002年5月28日联合发布的第48/2002/TTLT-BTC-BNNPTNT号通知关于合作社财务管理规定的指导意见。

在执行过程中如遇问题，请各部委、各省、直辖市人民政府和各合作社及时向财政部和农业与农村发展部反映，以便作出补充指导，使之更加符合实际情况。/。