文书编号789-TC/TCT关于合理、合法费用计算以确定应税收入的文书

公文

财政部第789号通知（1991年6月14日）关于计算应税利润的合理合法费用的规定
||| 关于计算合理合法费用以确定应税利润的通知

||| 遵照财政部1990年10月4日第47号通知，关于执行所得税法的规定，财政部进一步指导一些关于计算合理合法费用以确定应税利润的事项如下：

1. 折旧费：

实施固定资产折旧制度仍按财政部1990年7月31日第33号通知的规定执行。

a) 对于购置的固定资产、基本建设项目完工并投入使用 在1990年1月1日后，按照实际合理的成本计算。

特别是自制的固定资产不得计入奖金和利息。自制固定资产的原价必须低于或等于市场价格。

b) 对于企业希望提高固定资产折旧率超过财政部1987年6月22日第507号决定规定的比例，须遵循以下程序：

+ 生产经营单位需向直接负责征收的税务机关提交书面申请，并附上经济和技术依据说明提高折旧率的理由及本单位生产经营效益的解释。

+ 税务机关需审查分析，明确基本折旧费用按申请单位建议的比例提取对生产经营效益（剩余利润、产品价格等）的影响，在扣除各种间接税、费用和增加的折旧率后仍有合理利润的情况下，可以接受。

+ 决定权限：

- 中央企业的固定资产折旧率由省级税务局在审核后提出意见上报总局审批。

- 地方国营企业的固定资产折旧率由税务局与财政局共同决定。

- 其他情况（合作社、生产小组、私营企业等）由税务分局决定。

在确定应税利润时，只允许将未完全折旧且实际用于生产经营的固定资产的成本计入费用。 进入生产经营。

2. 原材料等费用（统称为物资费用）

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a) 物资价格：

- 国家统一管理的物资按国家规定的价格计算。

- 自由市场购买的物资根据购货凭证上的价格计算，但不得超过同一时期市场的平均价格。

b) 物资消耗量：

原则上，实际消耗量应与定额进行比较，并与前一期的实际费用进行对比：

- 对于有国家或主管部门规定的定额的产品和服务，实际消耗量应与国家或主管部门规定的定额进行核对。

- 对于没有列入国家或主管部门定额目录的产品和服务，生产经营单位需自行制定定额，经税务机关批准。

生产经营单位自行制定的物资消耗定额应参考同类产品的定额，并基于前期的实际消耗量。

- 对于外包加工，物资费用可依据加工合同中的公式或定额计算。

税务机关需详细分析主观和客观原因，确认合理的物资消耗量，以便在确定应税利润时予以扣除。

准确计算物资费用以确定应税利润是一项复杂的工作，税务机关在管理过程中必须掌握。

+ 与生产经营过程相关的物资种类，排除与生产经营过程无关的物资费用。

+ 每种物资的来源，以核实和准确计算物资价格。

+ 消耗定额：持续跟踪前期的实际消耗量，确保在计算实际消耗量以确定税收时有可比的基础，保证合理费用的真实计算。

3. 工资费用：

1990年9月1日，国务院发布了第317号决定，关于整顿国有企业工资奖金管理，财政部和劳动和社会保障部联合发布了1990年11月5日第16号通知，以指导实施。

+ 计算可扣除的工资费用时，税务机关应依据以下原则：

- 对于国家定价的产品，工资单价由国家规定。

- 对于其他产品，由地方部门审核或生产经营单位自行制定，但必须得到税务机关的书面批准。

+ 每次发生通货膨胀时，国务院或财政部和劳动和社会保障部将公布工资补贴系数。因此，行业或地方规定的通货膨胀系数是不正确的，不予认可。

根据财政部和劳动和社会保障部1991年4月3日第110号决定，在1991年，国有企业的通货膨胀系数为100%。

+ 生产经营单位只能在规定的定额和通货膨胀系数范围内支付工资。

在管理过程中，税务机关需要主动督促生产经营单位建立工资定额，与相关部门合作审核定额作为计算费用的基础。审核工资定额时应注意：工资增长幅度应低于单位劳动生产率的增长幅度。

+ 支付给员工的工资必须从规定的定额中支付（包括直接和间接员工）。任何超出定额和通货膨胀系数或从其他来源支付的工资均被视为不合理费用，不能在确定应税利润时扣除。

+ 对于国有企业、股份公司，直接参与生产经营的股东也和其他员工一样可以扣除工资。

对于非国营经济单位（包括合作社、生产小组、私营企业、个体户等），劳务工的工资不适用国有企业规定的标准，而是由社员大会决定或劳动者与雇主协商确定。

为了确保公平合理的贡献，省、市税务局可以根据国有企业适用的工资制度和市场价格情况，计算出一定比例的营业收入或绝对数额，并按不同类型的营业收入和行业上报省、市人民政府具体决定。

4. 合理合法的费用项目在确定应税所得时可以扣除。

除通 tư第47-TC/TCT第B部分第4点所列费用外，财政部还具体规定了以下费用项目，在确定应税所得时也可以扣除：

- 各种营业税、特别消费税、资源税、使用资金产生的收入 资本， 各种费用：交通费、登记费等...

- 单位上缴上级（联营企业、公司）的费用，按照制度规定，如果单位有计划并得到财政部门批准，包括：

+ 培训费用：如果联营企业、公司开设新工人培训课程、带教、提高技能等，根据已批准的计划进行。

+ 医疗费用：如果联营企业、公司下属医院、疗养院为生产、经营单位的职工提供医疗保健服务。

+ 其他服务于联营企业、公司共同生产和经营管理工作的费用；

- 支付给暂时停工职工的费用：等待离职手续、退休、丧失劳动能力、调动工作联系等。

生产经营单位每年根据生产经营任务、商品价格情况和前一年的行政管理费用 和共同管理费用水平。必须制定当年的行政管理费用定额，供财政部门和税务机关审查批准。行政管理费用的增长幅度 必须与物价上涨和生产经营任务相适应。税务机关会同财政部门和主管行业，在审查批准后作为计算费用时确定应税所得的基础。 在管理过程中，税务机关必须持续跟踪行政管理费用

进行分析，并对不合理支出或超出定额的情况提出意见，同时作为核定行政管理费用定额的基础。

生产经营单位只能在经税务机关批准的定额范围内开支行政管理 和共同管理费用，超出定额的部分不得计入成本，不得在确定应税所得时扣除，而必须从留存利润中支付（在缴纳完所得税之后）。 B. 编制方案

5. 不得计入成本且不得在确定应税所得时扣除的费用项目： 除通 tư第47-TC/TCT第B部分第5点规定外，以下费用也不得扣除：

- 所得税；

- 因违反申报制度（瞒报、逃税）、发票和运输单据管理制度被税务机关追缴的罚款；

- 未列入计划的培训费用。对于扩大现代化生产的单位，职工随工程进行的培训费用也不得扣除。

- 从福利基金中提取的医疗费用；

- 职工参观、休假费用；

- 职工军事训练补助费用；

- 单位职工作为预备役军人参加国防部计划的集中训练费用；

- 从福利基金中提取的集体食堂费用；

- 经常性困难补助和突发性困难补助费用；

- 用于生产、经营活动的建设项目的费用，原材料费用用于制造固定资产以自行配备，属于基本建设项目的专业人员费用。因为这些费用已经计入固定资产价值，作为折旧费用处理。

- 天灾、敌害、意外事故造成的损失，按照现行制度处理，只能计入经常性维修、大修等费用。

- 与生产、经营活动无关的其他费用，如支持地方、团体的费用、丧葬、喜庆等费用。

在执行过程中，如有困难和问题，请报告财政部研究指导。

- 与生产经营过程无关的其他支出，如支持地方、团体的支出，婚丧喜庆等支出...

在执行过程中，如遇困难和问题，应报告财政部进行研究并给予进一步指导。