通知2014年第83号关于根据越南进口商品目录实施增值税的指导意见

通知

关于根据越南进口商品目录实施增值税的指导意见

 越南进口商品目录

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根据2008年6月3日第13/2008/QH12号《增值税法》和2013年6月19日第31/2013/QH13号《关于修改、补充〈增值税法〉若干条款的法律》；

根据2013年12月18日国务院第209/2013/NĐ-CP号《关于〈增值税法〉若干条款的具体规定和实施指导》法令；

根据2003年1月22日国务院第6/2003/NĐ-CP号《关于出口、进口货物分类的规定》；

根据政府《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》（第215/2013/NĐ-CP号，二零一三年十二月二十三日）；

根据税政司司长的建议；

财政部部长发布关于根据越南进口商品目录实施增值税的指导意见。

第一条 调整范围

本指导意见对根据越南进口商品目录在进口、生产、经营和消费环节适用增值税税率进行指导。

第二条 适用对象

1. 进口、生产和经营应缴纳增值税的商品的组织和个人；

2. 税务管理机关及相关组织和个人。

第三条 增值税税率表

本指导意见附带发布的增值税税率表包括：

1. 增值税税率表中的商品目录按照八位数商品代码详细列出，并根据越南进出口商品目录（由财政部2011年11月14日第156/2011/TT-BTC号通知附带发布）描述商品，同时增加“特别”项目，以符合不征收增值税或按《增值税法》及其修改补充若干条款的法律以及实施《增值税法》的规范性文件规定的征收增值税对象的商品特性描述。

2. 增值税税率

a) 在增值税税率表税率栏中用(*)符号表示属于不征收增值税对象的商品。

例如：纯种马用于繁殖（商品代码0101.21.00）；供残疾人使用的车辆（商品代码8713.10.00和8713.90.00），在税率栏中标有(*)符号，意味着这三种商品代码的商品属于不征收增值税的对象。

b) 在增值税税率表税率栏中用(5)符号表示适用于进口、生产、加工或商业贸易环节统一征收5%增值税率的商品。

例如：天然橡胶初加工品（税目40.01），在税率栏中标有(5)符号，意味着该商品在进口、生产或商业贸易环节统一征收5%的增值税。企业或合作社在商业贸易环节销售初加工天然橡胶给其他企业或合作社时仍适用5%的增值税税率。

c) 在增值税税率表税率栏中用(*,5)符号表示自产自销、进口时不征增值税，在商业贸易环节征收5%增值税率的商品，但不包括本通知第四条第三款第二项所列的情况。

d) 在增值税税率表税率栏中用(10)符号表示适用于进口、生产、加工或商业贸易环节统一征收10%增值税率的商品。

例如：浴缸（商品代码3922.10.10），在税率栏中标有(10)符号，意味着该商品在进口环节征收10%的增值税，在生产、加工或商业贸易环节也征收10%的增值税。

e) 在增值税税率表税率栏中用(*,10)符号表示进口未加工成工艺品、首饰或其他产品的金条、金块（税目71.08），在进口环节不征收增值税，但在生产、加工或商业贸易环节征收10%的增值税。

条 4. 关于适用增值税税率的通用指南，根据增值税税目税率表

1. 对于具体规定属于不征收增值税或按照《增值税法》及其实施的规范性文件规定适用5%或10%增值税税率的商品，应按这些文件的规定执行。特别地，种植产品、养殖产品、水产品、海产品；专用医疗设备按照本通知第4条第3、4、5款的规定执行。

例如：在增值税税目税率表中，87.05组“除主要用于载人或货物运输的机动车辆外的其他机动专用车辆（如救援车、起重机、消防车、混凝土搅拌车、清扫车、喷洒车、流动修理车、X光检查车）”的增值税税率为10%，则所有进口商品属于87.05组均适用10%的增值税税率，但若该组中的某些商品被确定为国防和安全专用装备，则根据《增值税法》第5条第18款的规定，不征收增值税。

2. 每个8位代码商品的增值税税率适用于该代码下的商品，除非该代码下的商品在“特别”一栏中具体列出名称，则适用“特别”一栏中规定的增值税税率。

例如：商品“尺子”属于9017.20.10代码，其增值税税率为10%，但“用于教学和学习的尺子”属于90.17组，则适用5%的增值税税率，该税率在90.17组的“特别”一栏中规定。

3. 根据本通知附带发布的增值税税目税率表中第1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、12、18章，对于种植产品（植物产品、植物衍生产品）、养殖产品（动物产品、动物衍生产品，包括屠宰后获得的内脏和其他副产品）、林产品、水产品、海产品（天然来源和养殖），增值税税率如下：

a) 如果是未经加工成其他产品的初级产品或仅经过简单的初步处理，包括以下产品：刚清洗过的、晒干的、烘干的、去壳的、去皮的、去壳的、破碎的、抛光的、糊化的、密封包装的或以常规方式保存的产品（如冷藏、冷冻、硫磺熏蒸、化学防腐、盐腌制、硫化液浸泡或其他常规保存方法），应按照本通知附带发布的增值税税目税率表中明确规定的税率（*, 5）执行，除非本款b项另有规定。

b) 对于未加工成其他产品的种植产品、养殖产品、水产品、海产品，以及新鲜食品，在商业销售环节的增值税税率如下：

b.1) 实行进项税抵扣方法的企业或合作社销售未加工成其他产品的种植产品、养殖产品、水产品、海产品，以及新鲜食品给企业或合作社时，无需申报缴纳增值税。在增值税发票上，售价应注明不含增值税的价格，税率和增值税金额栏不填写并划掉。

例如：原料虾（已清洗干净，保持完整或去头、剥壳、开背、去肠、压平、装盘、真空包装、冷冻）；新鲜墨鱼（已清洗干净、分类、切段、装框、冷冻）；鱼片；冷冻虾、鱼；晒干的腰果（已晒干、筛选、蒸煮、去壳、烘烤、剥去薄壳、熏蒸）；稻谷（糙米）碾磨成大米，已抛光的大米；种植产品、养殖产品、水产品、海产品的副产品如米糠、麸皮、饲料、虾头、虾壳、鱼头、鱼骨、屠宰后的内脏和其他副产品、鲜肉均属未经加工成其他产品或仅经过简单初步处理的商品，在商业销售环节无需申报缴纳增值税。

b.2) 实行简易计税方法的个体工商户、企业、合作社和其他经济组织销售未加工成其他产品的种植产品、养殖产品、水产品、海产品，以及新鲜食品，在商业销售环节应申报缴纳1%的增值税。

例如：粮食公司B作为实行进项税抵扣方法的纳税人进口或从个人直接购买的粮食，进口或从个人直接购买的粮食在进口或采购环节不属于增值税征税对象。

当粮食公司B向进出口公司C销售粮食时，粮食公司B无需对销售给进出口公司C的粮食进行申报缴纳增值税。

粮食公司B向有限责任公司D（生产米粉、面条的企业）销售粮食时，粮食公司B无需对销售给有限责任公司D的粮食进行申报缴纳增值税。

在开具给进出口公司C、有限责任公司D、粮食公司B的增值税发票上，应明确标注售价为不含增值税的价格，税率和增值税金额栏不填写并划掉。

公司B直接向消费者销售大米时，应按增值税税率5%申报并缴纳增值税。

c) 对于不属于本款a项所述的通常初加工产品的情况，确定为已加工产品，并在进口、生产、加工或商业贸易环节适用统一的增值税税率10%。

4. 组织和个人自产自销未经加工或仅经通常初加工的种植业、畜牧业、水产业和海洋捕捞产品的初级农产品（统称为饲料），以及进口用作家畜、家禽和其他动物饲料的产品，根据本法第五条第一款的规定不征收增值税。

例如：组织和个人自产自销未经加工的大米、玉米、木薯、小麦等（包括作为饲料）的产品，在进口环节属于不征增值税的对象（不适用所有环节的5%的增值税税率，与其他饲料不同）。

医疗设备和器械包括专门用于医疗的机器和工具，如各种用于诊断和治疗的内窥镜、X光机、CT机；专门用于手术、伤口治疗、救护车的设备和工具；血压计、心电图仪、输血器具、注射器、避孕工具以及其他专门用于医疗的设备和工具，按照本通知附表规定的增值税税率执行。

条5. 组织实施

本通知自2014年8月10日起施行。

本通知替代财政部2008年12月26日发布的《关于实施优惠关税税率商品目录增值税税率的通知》（第131号令）、财政部2009年4月13日发布的《关于修改第131号令的通知》（第74号令）和财政部2009年4月28日发布的《关于修改第131号令的通知》（第84号令）。

对于进口和国内生产、经营、消费的同一种商品，如果出现执行增值税政策上的困难或不一致情况，应在进口环节申报和计算增值税时按照本通知规定执行，同时组织、个人、税务机关和海关应及时向财政部反映，以便统一指导执行。/。