通知84/1997/TT-BTC关于修改和补充若干条款的若干通知，包括1993年8月30日财政部发布的72A-TC/CT号通知、1993年12月30日财政部税务总局发布的107-TC/TCT号通知以及1995年7月13日财政部税务总局发布的53-TC/TCT号通知，关于出口税和进口税。

通知

关于修改、补充若干条款的通知第72A-TC/CT号

及一九九三年八月三十日第107-TC/TCT号和一九九五年七月十三日第53-TC/TCT号

有关出口税、进口税的若干规定

根据一九九三年八月二十八日政府第54/CP号法令，就《出口税法》、《进口税法》及其若干条款的修正案和补充案的具体实施作出规定；

根据财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号、一九九三年十二月三十日第107-TC/TCT号及一九九五年七月十三日第53-TC/TCT号通知；

近年来，国内进出口货物以及区域和世界贸易形势发生了许多变化，特别是经济贸易与世界各地区的融合趋势对我国经济社会产生了影响。这些变化影响了贸易政策和出口税、进口税政策，要求制定适当的税收制度以确保企业经营活动的顺利进行，并加强税收作为推动经济发展和保障国家财政收入的杠杆作用。因此，有必要制定补充和修改出口税、进口税政策的指导文件，以解决实际中出现的问题，而目前的指导文件对此尚未具体规定。

经商务部、国家计划委员会和海关总局的意见，财政部现就出口税、进口税的若干问题作如下补充和修改：

一、退税情形

补充财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知和一九九五年七月十三日第53-TC/TCT号通知第七目若干规定如下：

1.1. 补充上述第53-TC/TCT号通知的规定：对于进口用于生产后出口的产品的原材料、零部件；

生产出口产品所使用的原材料、零部件消耗定额由企业自行制定，企业负责人对其合法性和准确性负责，并向负责生产出口产品的税务机关（所在地）和负责进口原材料、零部件及以后出口产品的海关（所在地）登记。在进口手续之前完成消耗定额的登记。根据已登记的消耗定额，海关将对用于生产过程中的原材料、零部件的进口部分进行退税（或不征税）。如果登记的消耗定额与实际生产消耗不符，则单位或企业必须立即向已登记消耗定额的税务机关和海关报告，以便在实际出口产品时作为退税依据。如发现企业在制定消耗定额过程中存在欺诈行为，均视为逃税行为，应依法追缴进口税差额并处罚。

如海关对生产出口产品所用原材料、零部件的消耗定额存有疑问，可委托相关行业管理部门进行鉴定，作为处理企业退税申请的依据。

海关每年会同地方税务机关组织检查与出口退税相关的原材料、零部件消耗情况。

退税仅适用于直接进口（直接进口、代理进口、境内加工）、生产或组织加工并接收成品出口（直接出口、代理出口、境内加工出口）的企业。所有在国内购买成品出口的情况均不属于进口退税对象。

1.2. 补充财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知第七目第一点e项规定：对于不符合外贸合同或因客观原因必须退回国外供货商的进口货物，应：

1.2.1. 货物仍在海关监管下的仓库或口岸，但允许重新出口，若未缴纳进口税则无需缴纳进口税和出口税；或者已经缴纳进口税的，按照财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知第七目第一点a项规定办理退税。

1.2.2. 货物不在海关监管下，重新出口时可以退还已缴纳的进口税，但需满足以下条件：

* 发现货物与外贸合同不符或因客观原因，在单位或企业从口岸接收货物之日起45天内。

* 国家货物检验机构（第三方检验）出具的货物不符证明。

* 对进口货物进行过检验的海关、Vinacontrol等机构关于货物不符的解释意见。

单位负责人须及时通知当地税务机关和进口该批货物的海关，以便监督和管理。货物不符经再次检验完毕后，海关必须封存货物直至重新出口。

申请退还进口税和免征出口税的文件包括：

|- 请求单位出具的函件，其中详细说明将货物退回国外货主的原因（必须明确指出进口货物不符合合同中规定的技术标准、质量或数量等）。

|- 进口时和发现与合同不符后由越南检验机构出具的检验文件。

|- 海关进口手续办理地海关及当地税务机关对货物与合同不符情况的意见和确认。

|- 与国外货主达成的重新接受货物的协议（或国外货主同意重新接受货物的通知），其中详细说明重新接受货物的原因。

|- 已经完成审验和结关程序的进口报关单。

|- 已经由海关确认实际出口并注明允许根据进口报关单再出口的出口报关单。

|- 海关开具的进口税收据。

|- 合法有效的与外国签订的进口合同。

|- 如果是代理进出口货物，则需提供委托出口、进口合同。

1.3. 补充1993年8月30日财政部第72A-TC/TCT号通知第七条第五项：对于在越南中标施工安装工程的单位和承包商带入越南用于施工安装工程并在施工期间使用的机械设备、工具，以及越南企业从国外租赁、借用用于生产并经商务部批准以“暂时进口再出口”方式进口的机械设备，可按上述第七条第五项规定退还进口税；进口时须暂缴进口税，当机械设备再出口时，可根据使用时间和留在越南的时间比例退还进口税。具体规定如下：

* 对于新进口到越南的机械设备、工具：

- 在越南使用和停留时间不超过六个月的，可退还全部已缴纳的进口税。

- 在越南使用和停留时间超过六个月但不超过一年的，可退还已缴纳进口税的85%。

- 在越南使用和停留时间超过一年但不超过两年的，可退还已缴纳进口税的70%。

- 在越南使用和停留时间超过两年但不超过三年的，可退还已缴纳进口税的55%。

- 在越南使用和停留时间超过三年但不超过四年的，可退还已缴纳进口税的40%。

- 在越南使用和停留时间超过四年但不超过五年的，可退还已缴纳进口税的25%。

- 在越南使用和停留时间超过五年的，可退还已缴纳进口税的15%。

* 对于允许进口到越南的二手机械设备、工具：

- 在越南使用和停留时间不超过六个月的，可退还全部已缴纳的进口税。

- 在越南使用和停留时间超过六个月但不超过一年的，可退还已缴纳进口税的80%。

- 在越南使用和停留时间超过一年但不超过两年的，可退还已缴纳进口税的60%。

- 在越南使用和停留时间超过两年但不超过三年的，可退还已缴纳进口税的45%。

- 在越南使用时间超过三年的，可退还已缴纳进口税的30%。

如未再出口至国外，则除追缴全部进口税外，还将按照现行《出口税法》、《进口税法》及相关商业行政违法处罚规定进行处罚。

申请退还进口税的文件包括：

- 单位请求退还进口税或出口税（如有）的函件，其中详细说明申请退税的理由。

- 中标通知书（适用于承包商的情况）。越南企业与国外客户关于租赁、借用机械设备用于生产的合同或协议。

- 商务部批准进口机械设备、工具的文件，其中注明进口形式为“暂时进口再出口”。

- 经海关审验和确认的进口、出口报关单。

- 缴纳进口税的收据。

- 委托出口或进口合同（如采用委托进出口形式）。

对于继续在越南中标其他建设项目并经商务部批准将上述机械设备、工具转移给其他项目使用的单位，可以在原地办理进口、出口手续，转移时不需缴纳出口税、进口税（即仅需在首次进口货物进入越南领土时缴纳进口税，并在货物再次出口离开越南领土时退还进口税）。

1.4. 补充1993年8月30日财政部第72A-TC/TCT号通知第七条第五项：对于越南单位和企业暂时出口到国外维修恢复的机械设备（不包括各种汽车），以及在保修期内根据进口买卖合同约定在国外货主处维修后再进口的机械设备，经商务部批准以“暂时出口再进口”方式处理的，无需缴纳出口税、进口税。海关应按规定办理进出口手续并跟踪管理暂时出口的货物，直至其再次进口，并据此作出不征收该类货物税款的决定。

条件适用于本情况包括：

- 单位或企业的请求公文，其中详细说明将机器设备运往国外修理的原因和理由，并承诺重新进口，由上级主管机关确认。

- 单位与外国方面签订的合法有效的维修机器设备合同；其中应明确列出待修理机器设备的状态（数量、价值、现有编号、生产年份等）；需修理部件的清单、数量、具体价值；重新进口时机器设备的状态（数量、价值等）；维修费用等。

- 经当地税务机关确认的机器设备固定资产卡片。

- 国家批准的商品检验机构出具的检验结果通知书。

- 商务部允许单位暂时出口机器设备到国外进行维修后重新进口的文件；已由海关口岸管理机构确认并处理完出口货物报关单。

- 已由海关口岸管理机构确认并处理完的进口货物报关单；其中必须注明根据哪个出口货物报关单重新进口货物？

- 如果采用委托进出口形式，则需提供委托出口、进口合同。

* 对于上述第(1)目规定的情况，在重新出口或重新进口货物时，必须在首次进出口货物的海关办理进出口手续。如发现有逃避出口税、进口税的行为，除追缴税款外，还将按照现行《出口税法》和《进口税法》的规定予以处罚。

二、修改并替代通函第72A-TC/TCT号（1993年8月30日）第七条第四项第一点的内容：对于不符合与外国方面签订的商业合同的质量、规格、等级的进口货物，由于外国方面发送错误，且有国家商品检验机构出具的检验报告，并经外国货主确认的情况下，省、直辖市海关可根据实际进口货物的检查结果，考虑是否允许进口该货物（如果该货物不违反商务部和海关总署关于进口货物的规定）。同时重新计算应缴纳的进口税额，以符合实际进口货物的数量。如果单位已经支付的进口税超过重新计算的实际进口货物应缴纳的税额，则退还超额部分的进口税。

如果认为对消费者权益影响较大，例如：影响环境、健康，导致产品无法保证质量等，则海关部门必须征求商务部的意见，商务部必须通过书面形式答复是否允许进口或要求企业将货物退回给外国货主。

三、修改并替代通函第72A TC/TCT号（1993年8月30日）第五条第二点的内容：

对于外资企业和基于合作经营合同进行特殊鼓励投资的合作经营企业的进出口货物，在财政部和国家计划委员会书面同意免除特定情况下的出口税或进口税后，根据政府第12/CP号法令（1997年2月18日）第六十三条的规定执行。临时实施的具体进口免税事项按财政部第20 TC/TCT号通函（1995年3月16日）的规定执行。

四、将通函第72A-TC/TCT号（1993年8月30日）中规定的“VINACONTROL机构”替换为“经越南国家批准的商品检验机构”，以便根据政府第54/CP号法令（1993年8月28日）第十四条的规定处理出口税和进口税事宜。

五、在通函第72A TC/TCT号（1993年8月30日）第七条末尾增加以下内容：对于财政部（国家预算司）审批退税的情况，除了通函第72A-TC/TCT号（1993年8月30日）的规定外，还需补充以下文件：

- 单位向财政部（国家预算司）提交的申请退还出口税或进口税的公文，并注明银行账户号码。

- 省、直辖市海关管理机构提交的公文，建议财政部解决退还出口税或进口税的问题：其中应明确已缴纳的出口税或进口税金额，可退的税额等。

- 海关向国家财政库缴纳出口税或进口税的收据（账户741），并附有国家财政库的确认。国家财政库的确认应注明：缴纳国家财政库的日期、金额、预算科目分类（章、类、款、项）、并有国家财政库负责人的签字，以便财政部审核并从国家财政库退还税款给单位。

提交财政部（国家预算司）的退税申请文件必须是原件或经过国家公证机关确认的复印件。对于未经国家公证机关确认的文件，单位提交的申请公文中应确认复印件的有效性并承担法律责任。同时，必须出示原件供国家预算司核对，并在核对后归还原件给单位。

6. 修改《72A TC/TCT》1993年8月30日财政部发布的第VIII节第1点第4项的通知，关于追缴进出口税和处罚违反出口税、进口税法律的行为的规定如下：

- 在海关检查发现的情况下，海关作出追缴、处罚决定并按照现行规定组织罚款的收缴。

- 在税务机关或财政检查机构检查发现企业有逃避出口税、进口税行为的情况下，省（市）税务局局长或省级以上财政监察局局长有权作出追缴和处罚决定，并按照出口税、进口税法律和特别消费税法律的规定执行。追缴和罚款金额的收缴如下：

+ 追缴的进出口税及特别消费税（如有）全额（百分之百）上缴中央预算。

+ 罚款和没收物品变卖所得（如有）按照财政部现行规定上缴。

上述追缴和处罚结果计入追缴地的地方收入，并根据国家预算法的规定纳入年终超额收入奖励范围。

- 在其他机关检查发现的情况下，汇总相关材料，建议海关作出追缴、处罚决定并按照现行规定组织罚款的收缴。

对于在发现追缴出口税、进口税工作中有功的单位和个人，根据国务院1996年4月17日发布的第22号令和财政部1996年8月1日发布的第45号通知给予奖励。

对于由税务机关或财政检查机构发现并追缴的情况，如果在计算应追缴的进口税、出口税过程中遇到困难，难以确定税率或计税价格，则税务机关或财政检查机构应与同级海关合作处理。对于故意拖延缴纳应纳税款的对象，除按照财政部1996年8月1日发布的第45号通知规定的强制措施外，税务机关或财政检查机构还可以与海关合作，采取出口税、进口税法律规定的强制措施。

7. 关于免税进口货物和特别消费税（如有）的手续、程序和审批权限，适用于经国家授权机关批准经营免税销售业务的企业和组织，为以下对象提供免税商品：

- 出境旅客、过境旅客（包括运输工具驾驶员和服务人员）在国际港口、越南的陆路口岸和铁路口岸。

- 航班乘客和机组人员。

- 在市区免税店等待出境的旅客。

- 根据政府1995年2月6日发布的第17号令规定的标准限量，入境旅客（包括国际航班的机组人员和乘务员）在某些国际机场。

- 政府1994年7月30日发布的第73号令规定的外交使团。

具体手续和文件包括：

+ 免税申请函。

+ 经国家授权机关批准的免税销售许可证（首次办理免税手续时提交一份）。

+ 商务部批准的进口配额（或计划），其中明确免税销售对象。

+ 海关进口货物报关单，已由海关确认查验和征税。

+ 海关出具的税单。

+ 与外国签订的外贸合同，已由商务部的进出口许可证管理机构盖章登记。

+ 发票（Invoice）、装箱单（Packing List）等。

根据上述文件，在七天内，财政部（税务总局）作出暂时免征进口关税和特别消费税（如有）的决定。进口货物所在地海关根据财政部（税务总局）的暂时免税决定办理相关手续，并在报关单上加盖“暂免税品”印章。对免税店的进出口货物实施现行海关总署规定的监管制度。

直接管理免税店的海关负责建立台账，监督免税店的出库和销售情况。海关总署指导制定统一的免税店进出库和销售监管规定。

每季度初十日前，免税销售企业必须向财政部（税务总局）和海关总署报告免税销售结算和库存量。海关总署负责指导按现行规定进行免税销售结算，并根据进口报关单和结算单（附表1A和1B，本通知附件）逐批结算。如超过三十天未提交结算文件，地方海关有权暂停办理免税进口手续，直至企业提交完整结算报告为止。

经海关审核免税销售货物的结算报告后，单位须将该结算报告连同致财政部（国家税务总局）的公文一并提交，以供其审议并正式决定对该批货物免征进口关税和特别消费税（如有）。自收到单位正式申请免税的所有文件之日起十五日内，并基于海关的结算结果，财政部（国家税务总局）必须出具正式免税文件。收到财政部（国家税务总局）的正式免税决定后，省、市海关及直接管理免税店的海关应对照并办理结清进口关税手续。

若单位有库存商品且经商务部批准可在越南国内市场销售，则在免税原因变更后的二日内，单位须向海关申报，计算并补缴全部按规定应缴纳的进口关税和特别消费税（如有）。

对于进口用于免税店销售的商品，若错误地销售给不应享受免税待遇的对象或未经商务部许可擅自在国内市场消费，则无论何种情况均视为逃漏税，并须追缴已免除的进口关税和特别消费税（如有），并处以逃漏税额两至五倍的罚款。

第八条 上述情况的审查权限应按照1993年8月30日发布的第72A号通知（财税字[1993]72A号）、1995年7月13日发布的第53号通知（财税字[1995]53号）、1994年4月1日发布的第732号公文（财税字[1994]732号）以及本通知的具体规定执行。

第九条 每季度和每年，海关总署应汇总并向财政部报送有关出口退税、进口关税减免和特别消费税减免情况的数据和评估，涉及海关处理和实施的进口货物（附表2）。

十 实施组织：

本通知自签发之日起十五日后生效。此前与本通知规定相抵触的规定一律废止。财政部建议海关总署指导并指引各直属海关单位严格执行管理程序，防止逃漏税，确保国家财政收入，避免给企业带来不便。

对于本通知生效前已经发生的退税案件，由财政部逐一审查解决。

根据财政部1993年12月30日发布的第107号通知（财税字[1993]107号）、1995年12月30日发布的第98号通知（财税字[1995]98号）的规定，在1994年1月至本通知生效期间，对于免税店销售免税商品的进口关税和特别消费税结算，海关总署应指导按规定的制度和对象进行检查和结算；同时汇总并向财政部报告各单位免税商品销售结算情况。被允许销售免税商品的企业须按本通知第七条规定向财政部（国家税务总局）提交正式申请免税的文件。

在执行过程中如遇问题，请海关总署收集并反馈给财政部研究、审定补充指导，使之更加符合实际需要。/